Prenájom hnuteľných vecí a registračná pokladnica: Komplexný sprievodca

Prenájom hnuteľných vecí, vrátane automobilov, predstavuje dynamickú oblasť podnikania, ktorá si vyžaduje dôkladné pochopenie daňových a legislatívnych aspektov. Súčasne s rastúcim objemom týchto transakcií narastá aj dôležitosť správneho používania registračných pokladníc, známych ako eKasa, pri prijímaní hotovostných platieb za tovary a služby. Tento článok sa podrobne zameriava na prepojenie týchto dvoch tém, pričom rozoberá daňové dôsledky prenájmu vozidiel a iných hnuteľných vecí, ako aj povinnosti súvisiace s registračnými pokladnicami v kontexte súčasnej slovenskej legislatívy.

Príjmy z prenájmu a využitia hnuteľných vecí

Príjmy z prenájmu alebo iného využitia hnuteľných vecí umiestnených na území Slovenskej republiky sú predmetom dane z príjmov. V zmysle § 16 ods. 1 písm. e) bod 4 zákona o dani z príjmov (ZDP) sú hnuteľnou vecou umiestnenou na území SR aj motorové vozidlá a ostatné dopravné zariadenia, ktoré využívajú rezidenti SR alebo stálej prevádzkarne nerezidenta.

Pri prenájme hnuteľných vecí je kľúčové rozlíšiť, či ide o finančný alebo operatívny prenájom. V prípade operatívneho prenájmu, ak je tento prenájom uvedený v zmluvných podmienkach štátov o zamedzení dvojitého zdanenia, spadá pod článok „Licenčné poplatky“. Na území SR sa z neho vyberá zrážková daň vo výške 19 %. Ak ide o podnikateľský subjekt z nezmluvného štátu, sadzba dane je 35 %.

Spätný lízing a zdaniteľné príjmy

Podnikateľský subjekt, ktorý si napríklad z dôvodu potreby finančných prostriedkov zakúpi vozidlo a následne ho odpredá lízingovej spoločnosti, zabezpečí si preklenutie finančnej potreby. Podľa § 17 ods. 33 písm. b) ZDP je súčasťou základu dane výnos z predaja majetku, ktorý predávajúci súčasne nadobúda zmluvou o finančnom prenájme (tzv. spätný lízing), účtovaný u predávajúceho na účte výnosov budúcich období. Následné zúčtovanie týchto výnosov počas dohodnutej doby finančného prenájmu sa do základu dane nezahrnie.

Dôležitosť určenia miesta dodania pre DPH pri prenájme vozidiel

Pri správnom uplatnení dane z pridanej hodnoty (DPH) pri službách, ako je prenájom motorového vozidla, je kľúčové správne určiť miesto ich dodania. Toto určenie rozhoduje, ktorý štát má právo na daň z danej služby. Základným princípom je, že daň patrí štátu, kde sa služba dodáva.

Určenie miesta dodania služby

Základné pravidlo pre určenie miesta dodania služieb je stanovené v § 15 zákona o DPH. Rozhodujúce je postavenie zákazníka, teda či je odberateľ zdaniteľnou osobou (podnikateľom) usadenou v príslušnom členskom štáte, alebo nezdaniteľnou osobou (nepodnikateľský subjekt).

• Odberateľom je zdaniteľná osoba (podnikateľ): Miesto dodania služby sa určuje podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH. Ak má odberateľ sídlo alebo miesto podnikania v inom členskom štáte, miestom dodania je tento iný členský štát. Ak má odberateľ sídlo alebo miesto podnikania v tuzemsku, miestom dodania je tuzemsko.
• Odberateľom je nezdaniteľná osoba (nepodnikateľ): Miesto dodania sa určuje podľa § 15 ods. 8 zákona o DPH.

Príklady uplatnenia DPH pri prenájme motorových vozidiel a súvisiacich službách

• Prenájom motorového vozidla podnikateľovi v inom členskom štáte EÚ: Ak slovenský platiteľ DPH prenajme motorové vozidlo podnikateľovi registrovanému na DPH v Českej republike, ktorý vozidlo využíva na podnikanie v ČR, miestom dodania je ČR. Slovenský platiteľ vyfakturuje službu bez dane s poznámkou „prenesenie daňovej povinnosti“ a podá súhrnný výkaz. Túto službu neuvádza v slovenskom daňovom priznaní k DPH.
• Prenájom motorového vozidla podnikateľovi v tuzemsku: Ak slovenský platiteľ DPH prenajme motorové vozidlo slovenskému podnikateľovi, miestom dodania je tuzemsko. Slovenský platiteľ DPH si uplatní DPH v slovenskom daňovom priznaní a fakturuje slovenskému odberateľovi vrátane DPH.

Dovoz nového motorového vozidla z iného členského štátu EÚ

Pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku z iného členského štátu Európskej únie (EÚ) platia špecifické pravidlá DPH. DPH sa platí vždy v krajine nadobudnutia, bez ohľadu na to, či je predávajúci alebo kupujúci platiteľom DPH.

Povinnosť platiť DPH pri novom dopravnom prostriedku

Každá osoba, ktorá kúpi nový dopravný prostriedok z iného členského štátu EÚ a dovezie ho na Slovensko, je povinná zaplatiť daňovému úradu 20 % DPH z jeho kúpnej ceny. Táto povinnosť sa vzťahuje na nepodnikateľov aj na podnikateľov, bez ohľadu na to, či sú alebo nie sú platiteľmi DPH.

Definícia nového dopravného prostriedku

Za nový dopravný prostriedok sa považuje:

• Pozemné motorové vozidlo so zdvihovým objemom motora viac ako 48 cm³ alebo s výkonom väčším ako 7,2 kW určené na prepravu osôb a nákladov, ak nemá najazdených viac ako 6 000 km alebo v čase jeho dodania neuplynulo šesť mesiacov od jeho prvého uvedenia do prevádzky.
• Plavidlo dlhšie ako 7,5 m určené na prepravu osôb a nákladov, ak nebolo prevádzkované na vode viac ako 100 hodín alebo v čase jeho dodania neuplynuli tri mesiace od jeho prvého uvedenia do prevádzky.
• Lietadlo s štartovacou hmotnosťou väčšou ako 1 550 kg určené na prepravu osôb a nákladov, ak nenalietalo viac ako 40 prevádzkových hodín alebo v čase jeho dodania neuplynuli tri mesiace od jeho prvého uvedenia do prevádzky.

Spôsob výpočtu DPH

Základom pre výpočet DPH je protihodnota, ktorú nadobúdateľ poskytol alebo má poskytnúť dodávateľovi (kúpno-predajná cena). Ak sa požaduje platba v cudzej mene, prepočíta sa na eurá referenčným výmenným kurzom.

Povinnosti nadobúdateľa nového dopravného prostriedku

Každá osoba, ktorá príležitostne nadobudne nový dopravný prostriedok z iného členského štátu, je povinná k daňovému priznaniu priložiť úradne overenú kópiu dokladu o kúpe a na požiadanie daňového úradu poskytnúť ďalšie informácie.

Dovoz nového dopravného prostriedku platiteľom DPH

Platiteľovi DPH vzniká daňová povinnosť pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu v 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie, alebo dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená skôr. Platiteľ DPH má povinnosť podať daňové priznanie do 25 dní od skončenia zdaňovacieho obdobia a v tej istej lehote je povinný DPH aj zaplatiť. Platiteľovi DPH tiež vzniká nárok na odpočítanie DPH zaplatenej z nadobudnutia nového dopravného prostriedku.

Dovoz nového dopravného prostriedku osobou registrovanou pre DPH podľa § 7 a 7a

Osobe registrovanej pre DPH podľa § 7 a 7a zákona o DPH vzniká daňová povinnosť rovnako ako platiteľovi DPH, avšak nárok na odpočet DPH zaplatenej z nadobudnutia nového dopravného prostriedku jej nevzniká.

Dovoz nového dopravného prostriedku osobou neregistrovanou pre DPH

Osobe neregistrovanej pre DPH vzniká daňová povinnosť už dňom nadobudnutia nového dopravného prostriedku. Je povinná podať daňové priznanie do siedmich dní od nadobudnutia a v tej istej lehote DPH aj zaplatiť.

Potvrdenie o zaplatení DPH pri registrácii vozidla

Podľa § 114 ods. 8 zákona o cestnej premávke je možné do evidencie vozidiel prihlásiť nové dopravné prostriedky dovezené z EÚ len po predložení potvrdenia daňového úradu o zaplatení DPH.

Zmeny v odpočítavaní DPH pri osobných motorových vozidlách od roku 2026

Od 1. januára 2026 dochádza k významnej zmene v zákone o DPH, ktorá sa týka odpočítavania dane z osobných motorových vozidiel (kategórie M1, L1e a L3e) a služieb s nimi súvisiacich.

Obmedzenie odpočtu DPH

S účinnosťou od 1. januára 2026 dochádza k obmedzeniu práva na odpočítanie DPH na úrovni 50 % pri obstaraní motorového vozidla, ktoré patrí do kategórie M1, L1e a L3e používaného súčasne na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie, a tiež pri používaní takýchto vozidiel na základe dlhodobej nájomnej zmluvy.

Výnimky z obmedzenia odpočtu DPH

Obmedzenie odpočtu DPH sa nevzťahuje na vozidlá, ktoré sú používané výlučne na podnikanie, napríklad:

• Vozidlá určené na prepravu osôb za protihodnotu (napr. taxi služby).
• Vozidlá používané na prenájom.
• Vozidlá autoškôl.
• Predvádzacie a testovacie vozidlá.

Povinnosť viesť záznamy pri výlučnom podnikaní

Ak platiteľ používa vozidlo výlučne na podnikanie a chce si uplatniť 100 % odpočet DPH, je povinný viesť podrobné záznamy o používaní vozidla v elektronickej podobe. Od 1. januára 2026 sa bude pri kontrole tohto využívania prihliadať aj na evidenciu z GPS monitoringu, ak je vozidlo vybavené systémom na sledovanie polohy.

Registračná pokladnica (eKasa) a jej význam

V súvislosti s hotovostnými platbami za tovary a služby je nevyhnutné venovať pozornosť aj povinnostiam týkajúcim sa registračných pokladníc, resp. elektronických registračných pokladníc (eKasa). Cieľom zavedenia eKás je transparentnosť v hotovostnom obehu a boj proti daňovým únikom.

Kedy je potrebné používať eKas u podnikateľov

Podnikatelia, ktorí prijímajú hotovostné platby, majú povinnosť evidovať tieto tržby prostredníctvom eKasy. Tento zákon sa vzťahuje na všetky predajné miesta, vrátane kamenných prevádzok, mobilných predajní, alebo dokonca predajných automatov. Povinnosť používať eKas sa týka širokého spektra podnikateľov, vrátane tých, ktorí poskytujú služby uvedené v prílohe č. 1 zákona o ERP (elektronickej registračnej pokladnici).

Služby, na ktoré sa vzťahuje povinnosť evidencie tržieb v eKase

Ak ste podnikateľ a predávate tovar za hotovosť (príp. poukážkami), máte vždy povinnosť evidovať tieto tržby v eKase. Okrem predaja tovaru sa povinnosť týka aj mnohých druhov služieb, ktoré sú špecifikované v prílohe č. 1 zákona o ERP. Medzi tieto služby patria napríklad:

• Poskytovanie ubytovania.
• Reštauračné a pohostinské služby.
• Autoservisné a pneuservisné služby.
• Kozmetické a kadernícke služby.
• Opravy a údržba motorových vozidiel.
• Sprostredkovanie predaja tovaru.
• Dopravné služby (okrem prepravy tovaru a osôb v rámci medzinárodnej dopravy).
• Poštové a kuriérske služby.
• Finančné služby (napr. zmenárenská činnosť).
• Služby súvisiace s cestovným ruchom.
• Vzdelávacie služby.
• Služby súvisiace s ochranou zdravia.

Je dôležité presne identifikovať, či konkrétna ekonomická činnosť spadá pod niektorý z druhov uvedených v prílohe č. 1 zákona o ERP. V prípade pochybností je vhodné konzultovať príslušné legislatívne znenie alebo sa obrátiť na odborníka.

Pokuty za nedodržanie povinností

Nedodržanie povinností týkajúcich sa používania eKasy môže viesť k sankciám. Finančná správa môže uložiť pokutu vo výške od 330 eur do 3 300 eur za každý jednotlivý prípad porušenia zákona. V závažných prípadoch môže dôjsť aj k uloženiu pokuty vo výške až do 10 000 eur alebo k možnému zrušeniu živnostenského oprávnenia k činnosti, pri ktorej došlo k porušeniu zákona.

Nový zákon o evidencii tržieb a eKasa (platný od 1. januára 2026)

Dňa 3. decembra 2025 bol prijatý zákon č. 384/2025 Z. z. o evidencii tržieb, ktorý nadobúda účinnosť 1. januára 2026. Nahrádza doterajší zákon č. 289/2008 Z. z. o ERP.

Rozšírenie povinnosti používať pokladnicu

Nový zákon výrazne rozširuje okruh predávajúcich s povinnosťou používať pokladnicu. Väčšina doterajších výnimiek sa ruší a povinnosť evidovať tržby sa bude vzťahovať na množstvo ďalších predávajúcich. Zmena sa dotkne napríklad predávajúcich poskytujúcich prenájom nehnuteľností či stavebné práce a rôzne remeslá.

Tržba: Tržbou je platba prijatá na predajnom mieste:

• v hotovosti,
• alebo náhradami hotovosti (typicky rôzne platobné prostriedky),
• vrátane bezhotovostnej platby platobným prostriedkom umožňujúcim nasnímanie platobného príkazu,
• aj preddavok alebo doplatok.

Typológia pokladníc podľa novej právnej úpravy

Nový zákon zavádza širšiu kategorizáciu pokladničných riešení. Pokladnicou eKasa sa rozumie:

• On-line registračná pokladnica (ORP): hardvér + pokladničný program + chránené dátové úložisko, komunikujúca cez integračné rozhranie.
• Softvérová on-line registračná pokladnica (SORP): pokladničný program a úložisko môžu byť aj vo vzdialenom prostredí (server), pričom komunikácia ide cez integračné rozhranie.
• Virtuálna registračná pokladnica (VRP): služba zriadená Finančným riaditeľstvom SR (mobilná aplikácia alebo webové klientske prostredie).

Najjednoduchším spôsobom evidovania tržieb pre mnohých podnikateľov je využitie virtuálnej registračnej pokladnice (VRP) Finančnej správy SR. Registrácia prebieha priamo cez portál finančnej správy a každá úhrada sa eviduje priamo v portáli FS SR, bez potreby pokladničného zariadenia či certifikovaného softvéru.

Povinnosť evidovať tržby: základné pravidlo od 1. 1. 2026

• Základná povinnosť: Predávajúci musí zaevidovať tržbu v systéme eKasa prostredníctvom pokladnice eKasa bez zbytočného odkladu po prijatí.
• Pri prekročení zákonnej hraničnej doby odozvy alebo pri výpadku pripojenia: pokladnica vystaví OFF-LINE doklad, údaje sa musia doposlať do systému eKasa v lehote do 96 hodín (alebo v lehote podľa rozhodnutia o odklade).
• Ak na predajnom mieste nie je dostupné internetové pripojenie: podnikateľ môže podať žiadosť o povolenie odkladu zasielania údajov. Po schválení môže údaje odosielať najneskôr do 30 dní odo dňa prijatia tržby.

Výnimky z povinnosti evidencie tržieb

Jednou z najvýznamnejších zmien je zrušenie doterajšej prílohy zákona, ktorá obsahovala zoznam služieb oslobodených od povinnosti používať registračnú pokladnicu. Od 1. 1. 2026 vzniká povinnosť evidovať tržbu v systéme eKasa pri poskytovaní všetkých služieb, ak je prijatá v hotovosti alebo prostredníctvom platobných nástrojov nahrádzajúcich hotovosť.

Výnimky, ktoré zákon ponecháva, sa týkajú najmä špecifických kategórií tovarov (napr. ceniny, predaj prostredníctvom automatov, tovar na dobierku) alebo objektívnych prevádzkových obmedzení (vysokohorské zariadenia bez elektriny a prístupovej cesty, automatizované služby, finančné služby).

Náležitosti pokladničného dokladu

Doklad musí obsahovať zákonom presne definované údaje vrátane: kódu pokladnice eKasa, identifikácie predávajúceho (DIČ, IČ DPH), identifikátora dokladu, dátumu a času, položkového rozpísania tovaru alebo služby, sadzby a výšky dane, celkovej sumy, QR kódu a overovacieho kódu predávajúceho, povinného textu „OVERTE DOKLAD POMOCOU QR KÓDU“.

Povinnosť umožniť bezhotovostnú platbu (od 1. 3. 2026)

Od 1. marca 2026 vzniká každému predávajúcemu povinnosť umožniť zákazníkovi realizovať bezhotovostnú úhradu pri každej tržbe presahujúcej 1 euro. Táto povinnosť sa uplatní za splnenia nasledujúcich podmienok: predávajúci nemá povolený odklad zasielania údajov do systému eKasa, na predajnom mieste je dostupné internetové pripojenie, nevyskytla sa technická prekážka, ktorá by objektívne znemožnila bezhotovostnú platbu.

Zákon neustanovuje konkrétny technický ani technologický spôsob realizácie bezhotovostnej platby. Predávajúci si preto môže zvoliť akýkoľvek bezhotovostný platobný prostriedok, ktorý je štandardne používaný na trhu, najmä: platobné terminály (POS), mobilné terminály a aplikácie, QR platby, iné moderné formy digitálnych platieb.

Sankcie za porušenie povinností

• Porušenie povinností eKasa: pokuta 1500-20 000 €, pri opakovaní až 40 000 €.
• Neumožnenie bezhotovostnej platby: pokuta do 1 500 €, pri opakovaní do 15 000 €.
• Zákaz činnosti: zákaz predaja na až 72 hodín.
• Zrušenie živnosti: pri opakovanom a závažnom porušovaní.

Registrácia na daňovom úrade pri prenájme nehnuteľnosti

Ak prenajímate byt alebo dom ako fyzická osoba (nie firma), jednou z prvých povinností je zaregistrovať sa na daňovom úrade. Ide o porušenie zákona, za ktoré vám môže daňový úrad uložiť pokutu v minimálnej výške 60 eur. Preto je lepšie, ak si povinnosť splníte v termíne a zaregistrujete sa na účely dane z príjmov najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, kedy ste po prvýkrát prenajali nehnuteľnosť na území SR. Žiadosť o registráciu môže daňovník podať na ktoromkoľvek daňovom úrade.

Príjem z prenájmu nehnuteľnosti sa podľa § 6 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z. z. považuje za zdaniteľný príjem.

Daňové priznanie a príjmy z prenájmu

Daňové priznanie máte povinnosť podať vtedy, ak úhrn všetkých vašich zdaniteľných príjmov za rok presiahol sumu 2 876,90 eura. Lehota na podanie je 31. marec nasledujúceho roka. Predĺžiť si ju môžete podaním oznámenia.

Pri príjmoch z prenájmu nehnuteľnosti si môžete uplatniť len skutočné, preukázateľné daňové výdavky. Dôležité je vedieť, že príjem z prenájmu nehnuteľnosti je oslobodený od dane z príjmov do výšky 500 €.

Príklad úpravy výdavkov:

Prenajímateľ dosiahol v roku príjmy z prenájmu bytu vo výške 7 440 eur. Preukázateľné výdavky spojené s prenájmom mal 2 250 eur. Do základu dane sa nezahŕňa celá suma príjmov, pretože 500 eur je od dane oslobodených. Keďže sa zdaňuje len časť príjmov, rovnakým pomerom sa musia upraviť aj výdavky.

Pozor: Pri príjmoch z prenájmu nehnuteľností podľa § 6 ods. 3 ZDP si daňovník nemôže uplatniť výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods.

Medzi daňovo uznateľné výdavky patria napr. výdavky na ostatné služby v prenajatej nehnuteľnosti. Výdavky na nákup hnuteľných vecí prenajímaných ako príslušenstvo nehnuteľnosti (napríklad práčka, nábytok a iné) je možné považovať za daňový výdavok, ak sú splnené podmienky vymedzené pre daňový výdavok v ZDP.

Ak máte príjmy len z prenájmu nehnuteľnosti, tzv. pasívne príjmy, nemôžete si znížiť základ dane o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka alebo nezdaniteľnú časť základu dane na manžela/manželku.

Sadzba dane z príjmov pri prenájme nehnuteľnosti podľa § 6 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z. je štandardná sadzba dane z príjmov.

Daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby pri prenájme nehnuteľnosti je možné vyplniť v špecializovaných softvérových aplikáciách.

Záverečné zhrnutie

Prenájom hnuteľných a nehnuteľných vecí prináša podnikateľom nielen príjmy, ale aj zodpovednosť za dodržiavanie legislatívnych a daňových povinností. Správne určenie miesta dodania pre DPH, pochopenie pravidiel pre zdanenie príjmov z prenájmu a dodržiavanie povinností týkajúcich sa registračných pokladníc sú kľúčové pre bezproblémové podnikanie. S nadchádzajúcimi zmenami v legislatíve, najmä v oblasti eKasy, je nevyhnutné sledovať aktuálne požiadavky a prispôsobiť svoje procesy novým pravidlám, aby sa predišlo sankciám a zabezpečila sa transparentnosť finančných operácií.

tags: #prenajom #hnutelnych #veci #je #potrebna #registracna