Oslobodenie od DPH pri dlhodobom prenájme motorového vozidla: Nové pravidlá a ich dôsledky

Daňová legislatíva na Slovensku prechádza neustálymi zmenami, ktoré majú významný vplyv na podnikateľské subjekty. Rok 2026 prináša ďalšie novelizácie zákonov, pričom sa osobitná pozornosť venuje aj oblasti dane z pridanej hodnoty (DPH) a jej aplikácii pri dlhodobom prenájme motorových vozidiel. Tieto zmeny, ktoré boli do značnej miery implementované prostredníctvom tzv. konsolidačného balíčka (zákon č. 261/2025 Z. z.), menia pravidlá odpočtu DPH a prinášajú nové povinnosti pre platiteľov dane.

Zmeny v zákone o DPH od 1. januára 2026: Obmedzenie odpočtu DPH na osobné vozidlá

Jednou z kľúčových noviniek, ktorá nadobúda účinnosť od 1. januára 2026, je ú prava odpočtu DPH na osobné motorové vozidlá kategórie M1, L1e a L3e. Toto ustanovenie sa aplikuje v prípadoch, keď daňový subjekt obstará vozidlo (kúpou, nájmom či lízingom) a predmetné vozidlo využíva súčasne na podnikanie aj na iné ako podnikateľské účely. Táto výnimka zo smernice o DPH je platná na obmedzené obdobie, od 1. januára 2025 do 30. júna 2028.

S účinnosťou od 1. januára 2026 dochádza k obmedzeniu práva na odpočítanie DPH na úrovni 50 % pri obstaraní motorového vozidla, ktoré patrí do vyššie spomenutých kategórií a je používané súčasne na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie. Toto obmedzenie sa týka aj používania takýchto vozidiel na základe dlhodobej nájomnej alebo obdobnej zmluvy.

Podľa § 85n ods. 1 zákona o DPH platí, že platiteľ, ktorý od 1. januára 2026 do 30. júna 2028 zakúpi osobné motorové vozidlo kategórie M1, L1e a L3e a používa ho na podnikateľské aj súkromné účely, uplatní odpočet DPH v rozsahu 50 %. Následne sa použitie tohto vozidla na súkromnú spotrebu už nepovažuje za dodanie služby za protihodnotu (§ 9 ods. 2 a 3 zákona o DPH) a v rozsahu, v akom pri tomto tovare nebola odpočítaná daň, sa nepovažuje za dodanie tovaru za protihodnotu (§ 8 ods. 3 zákona o DPH). Ustanovenia § 49 ods. 4 a § 54 zákona o DPH týmto nie sú dotknuté.

Osobitné pravidlá odpočítania DPH sa vzťahujú len na tie osobné motorové vozidlá, ktoré spĺňajú definíciu dlhodobého hmotného majetku podľa § 52a ods. 1 písm. d) zákona o DPH. V zmysle uvedeného ustanovenia sa za dlhodobý majetok platiteľa považuje majetok, ktorý platiteľ používa na účely svojho podnikania okrem majetku nadobudnutého alebo majetku vytvoreného vlastnou činnosťou na účely ďalšieho predaja a ktorého doba použiteľnosti je viac ako jeden rok.

Definícia kategórií vozidiel

• M1: Motorové vozidlo s najmenej štyrmi kolesami navrhnuté a konštruované na prepravu osôb a ich batožiny, s maximálne ôsmimi miestami na sedenie (8 miest + vodič). Sem patria napríklad osobné automobily.

Na iné typy motorových vozidiel, ako sú uvedené v § 85n ods. 1 zákona o DPH, sa nové pravidlá odpočtu DPH nevzťahujú. V praxi to znamená, že obmedzenie sa netýka napríklad nákladných automobilov kategórie N1.

Dlhodobý prenájom vozidla a odpočet DPH

Platiteľ dane, ktorý si od 1. januára 2026 do 30. júna 2028 dlhodobo prenajme (nájomná zmluva iná ako krátkodobá nájomná zmluva alebo obdobná zmluva) vozidlo kategórie M1, L1e a L3e, odpočíta DPH v zmysle § 85n ods. 2 zákona o DPH v rozsahu 50 %, ak ho používa na podnikateľské aj súkromné účely. Následne sa už použitie na iný účel ako na podnikanie nepovažuje za dodanie služby za protihodnotu podľa § 9 ods. 3 zákona o DPH.

Za krátkodobý prenájom sa považuje prenájom do 30 dní. Pri takomto prenájme sa novela obmedzenia odpočtu DPH u nájomcu neuplatní, čo znamená, že pri krátkodobom prenájme si môže prenajímateľ uplatniť plný odpočet DPH, ak splní podmienky. Tieto výnimky sú dôležité pre činnosti ako požičovne áut.

Prechodné ustanovenia

Novela odpočtu DPH na autá sa týka DPH z opakovaného dodania služby nájmu od 1. januára 2026, a to aj v prípade, ak ide o zmluvy uzatvorené do 31. decembra 2025. Opatrenie sa vzťahuje na nákup vozidla v tuzemsku, na nadobudnutie z iného členského štátu a dovoz týchto vozidiel z tretích krajín, ako aj lízing. Aby sa prechodné ustanovenie § 85n zákona o DPH uplatnilo, podstatný je moment nadobudnutia motorového vozidla v stanovenom prechodnom období, a to od 1. januára 2026 do 30. júna 2028. Ak bolo vozidlo obstarané pred 1. januárom 2026, uplatňujú sa naň pôvodné pravidlá, avšak prevádzkové náklady po 1. januári 2026 už môžu podliehať novým obmedzeniam.

Dva režimy odpočtu DPH od 1. januára 2026

Novela zákona o DPH (Zákon č. 261/2025 Z. z.) zavádza dva hlavné režimy odpočtu DPH pre osobné motorové vozidlá (kategórie M1, L1e a L3e), ktoré sa nadobudnú alebo budú používané v období od 1. januára 2026 do 30. júna 2028:

1. Paušálny odpočet (50 %): Platí pre zmiešané využitie vozidla (podnikanie aj súkromné účely). V tomto prípade nie je potrebná podrobná elektronická evidencia jázd (knihy jázd) pre účely DPH.
2. Plný odpočet (100 %): Platí pre výlučné využitie vozidla na podnikanie. Pre uplatnenie plného odpočtu je povinná podrobná elektronická evidencia jázd (kniha jázd) a oznamovacia povinnosť voči Daňovému úradu.

Čo to znamená v praxi?

• Zmiešané použitie: Ak auto používate čo i len minimálne na súkromné účely (napr. 90 % firemne, 10 % súkromne), máte nárok len na paušálny odpočet 50 % DPH, a to bez nutnosti viesť knihu jázd pre DPH.
• 100 % použitie: Ak chcete plný odpočet, musíte dokázať, že auto používate striktne len na podnikanie, a to formou detailnej a kontrolovateľnej elektronickej knihy jázd.

Čoho všetkého sa obmedzenie týka?

Obmedzenie odpočtu na 50 % sa nevzťahuje len na samotný nákup alebo dlhodobý prenájom/lízing vozidla, ale aj na všetky súvisiace tovary a služby. Toto platí aj pre vozidlá zakúpené pred rokom 2026, ak sú po 1. januári 2026 používané zmiešane.

• Nadobudnutie vozidla: Kúpa, finančný lízing (nové zmluvy od 1. 1. 2026).
• Prenájom/Užívanie: Dlhodobý nájom a operatívny lízing.
• Prevádzkové náklady: Pohonné hmoty (PHM), servis, opravy, údržba, nákup náhradných dielov, pneumatík, príslušenstva, umývanie, diaľničné známky, parkovné a pod.

Pre uplatnenie nových pravidiel pri kúpe auta je rozhodujúce, kedy dôjde k nadobudnutiu vlastníckeho práva (nie kedy sa auto zaregistruje). Ak je vlastníctvo nadobudnuté do 31. decembra 2025, platia staré pravidlá (plný odpočet s krátením podľa skutočného využitia).

Výnimky pre 100 % odpočet bez špeciálnej evidencie

Plný 100 % odpočet DPH a oslobodenie od prísnych evidenčných povinností sa zachováva pre špecifické podnikateľské účely, kde je predpoklad výlučne firemného použitia:

• Taxislužba a doprava osôb za protihodnotu.
• Krátkodobý prenájom (požičovne áut) a lízingové spoločnosti.
• Prevádzkovanie autoškoly (výcvikové vozidlá).
• Vozidlá určené na ďalší predaj.
• Predvádzacie, testovacie alebo náhradné vozidlá pre zákazníka.

Povinnosti a administratívna záťaž

Paušálny režim (50 % odpočet)

• Výhoda: Zníženie administratívnej záťaže. Nie je potrebné viesť podrobnú knihu jázd pre účely DPH, ani sledovať pomer súkromných a služobných jázd.
• Nevýhoda: Pre podnikateľov, ktorí auto používajú prevažne firemne (napr. 80 % a viac), to znamená reálne zvýšenie nákladov o 50 % DPH.

Plný režim (100 % odpočet)

Tento režim prináša značnú administratívnu záťaž, ak nespadáte do špeciálnych výnimiek (taxislužba, autoškola atď.).

• Oznamovacia povinnosť: Platiteľ DPH musí oznámiť Daňovému úradu každé vozidlo, pri ktorom uplatňuje 100 % odpočet DPH (t. j. preukazuje výlučne firemné použitie). Oznámenie sa podáva za zdaňovacie obdobie, v ktorom si prvýkrát uplatnil odpočet DPH z tohto vozidla.
• Elektronická evidencia jázd: Musíte viesť podrobné elektronické záznamy pre každé vozidlo, ktoré musí obsahovať:
  • VIN, EČV, typ vozidla.
  • Stav tachometra na začiatku a na konci každého zdaňovacieho obdobia.
  • Evidenciu každej jazdy s presnými údajmi: dátum, čas a miesto začatia/skončenia jazdy, účel jazdy preukazujúci podnikanie a najazdené kilometre.

Pozornosť si zaslúži aj skutočnosť, že neodpočítaná časť DPH (tých 50 % v paušálnom režime) nie je daňovým výdavkom a neovplyvní ani daňové odpisy vozidla. Táto zmena je upravená aj v zákone o dani z príjmov.

Ako sa s touto zmenou vysporiadať?

Podnikatelia by mali urýchlene prehodnotiť svoju firemnú mobilitu a zvážiť nasledujúce kroky:

Analýza nákladov a využitia

• Prehodnoťte skutočné využitie: Ak auto používate na podnikanie v rozsahu nad 50 %, zvážte, či sa vám oplatí viesť náročnú elektronickú evidenciu jázd pre plný (100 %) odpočet DPH, alebo či akceptujete 50 % stratu odpočtu výmenou za nulovú administratívu v DPH.
• Nižšie využitie: Ak využívate auto na podnikanie menej ako 50 %, je pre vás nový paušál 50 % výhodný, pretože znižuje administratívu a môže dokonca viesť k vyššiemu odpočtu, než aký by ste si uplatnili v doterajšom režime krátenia.

Časovanie nákupu

• Kúpa do konca roka 2025: Ak je to možné, zvážte nákup nového vozidla s nadobudnutím vlastníctva do 31. decembra 2025. V takom prípade platia staré pravidlá odpočtu (krátenie podľa skutočného pomeru, resp. 100 % pri výlučne firemnom použití), hoci aj s vyššou administratívou. Na prevádzkové náklady po 1. 1. 2026 sa však už 50 % obmedzenie uplatní (ak vozidlo používate zmiešane).

Alternatívne riešenia

• Operatívny lízing a "Mobilita ako služba": Niektoré lízingové a prenájmové spoločnosti už ponúkajú služby, ktoré zahŕňajú GPS monitoring a elektronickú knihu jázd. Správnym nastavením a preukázaním výlučne firemného použitia vozidla môžu garantovať podmienky pre 100 % odpočet DPH. Zvážte prechod na tento typ komplexnej služby, ak chcete zachovať plný odpočet.
• Využitie iných kategórií: Ak je to pre vaše podnikanie relevantné, zvážte kúpu úžitkových vozidiel (kategória N1), ktorých sa toto obmedzenie netýka a naďalej platí plný odpočet DPH.

Zmeny v zákone o dani z príjmov

Zmeny v zákone o dani z príjmov sa dotýkajú najmä zavedenia nových sadzieb dane z príjmov fyzických osôb a úprav súvisiacich s DPH pri vybraných kategóriách motorových vozidiel.

Nové pásma zdanenia príjmov fyzických osôb

Úpravou § 15 písm. a) prvého a tretieho bodu zákona o dani z príjmov sa zavádzajú nové pásma zdanenia príjmov fyzických osôb. Podľa § 15 písm. a) prvého bodu zákona o dani z príjmov sa sadzba dane uplatňuje zo základu dane stanoveného podľa § 4 ods. 1 písm. a), t. j. podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov. Vyššia sadzba sa uplatňuje len na časť základu dane, ktorá presahuje hranicu príslušného pásma (progresívne zdanenie). Daňovník určí celkový základ dane podľa § 4 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov, t. j. súčet čiastkových základov dane podľa § 5 zákona o dani z príjmov (znížených o NČZD), § 6 ods. Podľa § 15 písm. a) tretieho bodu zákona o dani z príjmov sa sadzba dane uplatňuje zo základu dane stanoveného podľa § 4 ods. 1 písm. b) toho istého zákona, t. j. z čiastkového základu dane z príjmov podľa § 6 ods. 3 a 4, zníženého o nezdaniteľnú časť základu dane (NČZD) alebo jej pomernú časť podľa § 11 a zároveň zníženého o daňovú stratu, a to pre daňovníkov, ktorí dosiahli za zdaňovacie obdobie zdaniteľné príjmy (výnosy) podľa § 6 ods. 3 a 4 zákona o dani z príjmov vyššie ako 17 680,90 eura.

Zmeny v daňovom poriadku

S účinnosťou od 1. januára 2026 nadobúda účinnosť novela Daňového poriadku, ktorá prináša zmeny v oblasti sankcií za porušenie daňových povinností. Nová právna úprava zvyšuje nielen dolnú, ale aj hornú hranicu pokút za správne delikty. Uloženie pokuty podľa novej úpravy sa bude vzťahovať len na porušenia, ktoré nastanú po 31. decembri 2025.

Novela dopĺňa § 155 o nový odsek 17, ktorý zavádza motivačný mechanizmus. Ak daňový subjekt uhradí vyrubenú daň alebo jej rozdiel do 15 dní od doručenia rozhodnutia vydaného vo vyrubovacom konaní, pokuta sa mu zníži na dve tretiny zákonom stanovenej výšky. Prechodné ustanovenie zároveň upravuje, že prvá pokuta podľa § 155 ods. 1 písm. f) sa uplatní už v zníženej výške dvoch tretín, ak daňový subjekt zaplatí rozdiel dane do 15 dní od doručenia rozhodnutia vydaného po 31. decembri 2025.

Zmeny v odpočte DPH, ktoré vstúpia do platnosti od roku 2026, predstavujú pre mnohé podniky významnú výzvu. Obmedzenie odpočtu na 50 % pri vozidlách s čiastočným súkromným využitím môže výrazne zvýšiť náklady a vyžaduje si dôkladné prehodnotenie doterajších postupov. Neodpustiteľné je sledovať aktuálne legislatívne zmeny a prispôsobiť im svoje daňové a účtovné procesy.

tags: #oslobodenie #od #dph #dlhodoby #prenajom #motoroveho