Zákon o dani z pridanej hodnoty (DPH) v Slovenskej republike definuje celý rad činností, ktoré sú oslobodené od dane. Tieto oslobodenia majú za cieľ podporiť špecifické sektory alebo aktivity, ktoré sú považované za prospešné pre spoločnosť, alebo ktoré sa z povahy svojej činnosti nehodia do štandardného daňového režimu. Ide o dodania, pri ktorých platiteľ síce vstupuje do ekonomickej aktivity, ale výsledná daňová povinnosť je nulová. Dôležitým aspektom je, že platiteľ DPH, ktorý uskutočňuje dodania oslobodené od dane, si nemôže odpočítať daň z nakúpených tovarov a služieb, ktoré priamo súvisia s týmito oslobodenými dodaniami. Tento prehľad sa zameriava na súhrn činností uvedených v ustanoveniach § 28 až § 42 zákona o DPH, ktoré platiteľ pri dodaní v tuzemsku nezdaňuje.
Výchovné a vzdelávacie služby
Výchovné a vzdelávacie služby tvoria významnú kategóriu oslobodených plnení podľa § 31 zákona o DPH. Toto oslobodenie sa vzťahuje na služby poskytované podnikajúcimi subjektmi, ktoré sú oprávnené na základe osobitných predpisov, ako je školský zákon, zákon o vysokých školách alebo zákon k školským zariadeniam. Kľúčovou podmienkou je, že tieto služby musia byť poskytované za odplatu.
Oslobodené sú aj služby poskytované školami a školskými zariadeniami, ktoré sú zriadené na neziskovej báze. To znamená, že ich primárnym cieľom nie je dosahovanie zisku, a ak nejaký zisk vznikne, je použitý výlučne na pokračovanie alebo zlepšenie poskytovaných služieb. Ďalšie kritériá pre neziskovosť zahŕňajú zriadenie a správu na základe dobrovoľnosti osobami, ktoré z činnosti nemajú žiaden prospech, a uplatňovanie cien schválených príslušnými úradmi.
Samostatnou kategóriou sú činnosti škôl a zariadení, ktoré vykonávajú svoju činnosť ako nepodnikajúce subjekty bezodplatne. V takýchto prípadoch ide o činnosti mimo rozsahu DPH, čo sa týka najmä štátnych základných, stredných a vysokých škôl.
Napriek tomu, že primárne ide o oslobodené činnosti, zákon počíta aj s komerčnou ponukou v oblasti výchovy a vzdelávania, ako sú semináre a kurzy. Tieto komerčné aktivity zvyčajne podliehajú DPH, pokiaľ nespĺňajú špecifické podmienky oslobodenia.
Príklad z praxe: Škola (napr. SOU, VŠ) poskytuje ubytovanie a stravovanie pre študentov iných škôl. Dohoda o zabezpečení týchto služieb je uzatvorená so školou. Dodanie tovarov a služieb úzko súvisiacich s výchovnými a vzdelávacími službami, ktoré poskytujú subjekty v zmysle § 31 zákona o DPH, je oslobodené od dane. Toto platí aj v prípade, ak škola poskytuje tieto služby študentom iných škôl, pretože ide o činnosť priamo súvisiacu s hlavnou výchovnou a vzdelávacou činnosťou.
Podľa zákona o vysokých školách môže vysoká škola vykonávať aj podnikateľskú činnosť. Verejné vysoké školy musia viesť príjmy a výdavky spojené s podnikateľskou činnosťou na samostatnom bežnom účte, pričom výnosy a náklady z tejto činnosti nie sú súčasťou rozpočtu školy. Výchovno-vzdelávacia činnosť verejnej vysokej školy je oslobodená od dane podľa § 31 zákona o DPH, zatiaľ čo podnikateľská činnosť podlieha dani.
Ubytovacie a stravovacie služby poskytované vysokou školou vo svojom učebno-výcvikovom zariadení pre študentov sú oslobodené od dane, pretože úzko súvisia so vzdelávacími alebo výchovnými službami. Avšak, ak škola poskytuje tieto služby vlastným zamestnancom alebo cudzím osobám, tieto služby už nie sú oslobodené a podliehajú DPH.
Pri príjmoch od študentov je potrebné rozlišovať, či ide o školné alebo poplatky úzko súvisiace s výchovno-vzdelávacími službami (oslobodené od dane) alebo o príjmy z podnikateľskej činnosti (predmet dane).
Príklad č. 3: Poskytovanie stravovacích služieb v rámci výukyŠkola vyučuje odborný predmet a v rámci podnikateľskej činnosti má prenajaté reštauračné zariadenie. Prax študentov zahŕňa techniku obsluhy a technológiu prípravy pokrmov. V akom rozsahu je dodanie reštauračných služieb oslobodené od dane podľa § 31 ods. 2 zákona o DPH?Riešenie: Podľa § 31 ods. 2 zákona o DPH je oslobodené dodanie tovaru a služieb úzko súvisiacich s výchovnými a vzdelávacími službami, ak sú poskytované menom vzdelávacieho zariadenia. Ak škola v prenajatom reštauračnom zariadení v rámci odborného výcviku poskytuje reštauračné služby, ktoré dodáva menom školy, ide o službu oslobodenú od dane. Posudzovanie oslobodenia si vyžaduje individuálny prístup s ohľadom na všetky špecifické vlastnosti poskytovaného plnenia.
Služby súvisiace so športom a telesnou výchovou
Služby súvisiace so športom alebo telesnou výchovou, ktoré sú oslobodené od dane, sú upravené v § 33 zákona o DPH. Ide o služby priamo súvisiace so športom, ktoré musia spĺňať charakter neziskovosti. To znamená, že činnosť sa vykonáva s iným účelom ako dosahovaním zisku, alebo je prípadný zisk určený na pokračovanie či zlepšenie týchto služieb.
Ďalšie podmienky zahŕňajú zriadenie alebo správu na základe dobrovoľnosti osobami, ktoré nemajú priamy či nepriamy prospech z výsledkov činností, a uplatňovanie cien schválených príslušnými úradmi, alebo cien, ktoré ich neprekračujú.
Príklad: Prestup hráča futbalového klubuAkciová spoločnosť založená na účely športu, ktorá je platiteľom dane, má zmluvne viazaných hráčov. Ak spoločnosť povolí hráčovi hosťovanie v inom športovom klube za odplatu, ktorá mu je fakturovaná, vzniká otázka zdaniteľnosti.Riešenie: Zákon o DPH definuje dodanie služby ako každé plnenie, ktoré nie je dodaním tovaru. V tomto prípade platiteľ dodal službu - umožnenie hráčovi hrať za iný klub. Prestup hráča predstavuje službu prevodu práva, ktorá podlieha dani, ak ide o dodanie služby s miestom dodania v tuzemsku a ak je športový klub platiteľom DPH. Ak by sa služba fakturovala do iného členského štátu zdaniteľnej osobe, miesto dodania by sa určilo podľa § 15 ods. 1 a služba by nepodliehala dani v tuzemsku. V prípade, že by športový klub nebol platiteľom DPH, musel by sa pred realizáciou prestupu registrovať podľa § 7a zákona o DPH a podať súhrnný výkaz.
DPH – zmena pri spätnom lízingu už platí. Finančný lízing sa zmení od roku 2025
Poštové služby
Univerzálne poštové služby, ako aj dodanie tovaru s nimi úzko súvisiace, sú oslobodené od dane podľa § 28 zákona o DPH. Toto oslobodenie sa vzťahuje na služby definované v zákone o poštových službách.
Ak firma fakturuje klientovi dodanie tovaru zaslaného poštou a na faktúre uvádza cenu tovaru aj cenu poštovného, poštovné sa považuje za súčasť základu dane pri dodaní tovaru. Tým pádom podlieha rovnakému daňovému režimu ako dodanie tovaru. Náklady na poštovné, ktoré vzniknú dodávateľovi v súvislosti s dodaním tovaru, sa nezdaňujú osobitne, pokiaľ netvoria samostatné plnenie objednané zákazníkom.
Služby dodávané členom
Služby dodávané členom, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 32 zákona o DPH, musia spĺňať niekoľko podmienok. Všetci príjemcovia služieb musia byť členmi, ktorí vykonávajú činnosti oslobodené od dane (napr. poštové služby, zdravotná starostlivosť, sociálna pomoc, výchovné a vzdelávacie služby). Tieto služby musia byť nevyhnutné na predmetné činnosti.
Právnická osoba poskytujúca služby svojim členom môže účtovať len úhradu podielu na spoločných výdavkoch. Toto oslobodenie nesmie narúšať hospodársku súťaž.
Zhromažďovanie finančných prostriedkov
Zhromažďovanie finančných prostriedkov, ktoré je oslobodené od dane, je upravené v § 35 zákona o DPH.
Príklad: Usporiadanie vianočného koncertu nemocnicouNemocnica - platiteľ DPH, usporiadala vianočný koncert s cieľom získať výťažok na zakúpenie špeciálneho zdravotníckeho prístroja. Podlieha vstupné z predaja lístkov DPH?Riešenie: Keďže vstupné bude použité na nákup zdravotníckeho prístroja, ktorý bude využívaný na poskytovanie zdravotnej starostlivosti oslobodenej od dane, bude aj samotné vstupné oslobodené od dane podľa § 35 zákona o DPH.
Služby verejnoprávnej televízie a rozhlasu
Vysielanie televízie a rozhlasu je oslobodené od dane podľa § 36 zákona o DPH, ak je vykonávané subjektmi podliehajúcimi verejnému právu.
Príklad: Vysielanie regionálnej televíziePovažuje sa regionálna televízia za verejnoprávnu a je jej vysielanie oslobodené od dane (okrem reklám a sponzorovaných programov)?Riešenie: Na Slovensku je za verejnoprávnu televíziu považovaná len Slovenská televízia. Ak je televízia zriadená ako súkromná, jej vysielanie podlieha DPH vrátane reklám a sponzorovaných programov.
Kultúrne služby
Kultúrne služby sú oslobodené od dane podľa § 34 zákona o DPH, vrátane dodania tovarov úzko súvisiacich s poskytnutou službou. Podmienky oslobodenia zahŕňajú činnosť za iným účelom ako je dosahovanie zisku, zriadenie a správa na základe dobrovoľnosti osobami bez priameho alebo nepriameho prospechu, a uplatňovanie cien schválených úradmi alebo cien, ktoré ich neprekračujú.
Príklad: Koncert zahraničnej hudobnej skupinyŽivnostník v SR - platiteľ dane - organizuje koncert českej hudobnej skupiny, ktorá je registrovaná ako platiteľ DPH v ČR, ale nie je registrovaná na Slovensku.Riešenie: Kultúrna služba nie je poskytovaná osobami spĺňajúcimi podmienky oslobodenia podľa § 34 zákona o DPH. Keďže ide o kultúrnu službu fakturovanú českou zdaniteľnou osobou pre slovenskú zdaniteľnú osobu, miesto dodania služby je v SR (§ 15 ods. 1 ZDPH) a príjemca je povinný platiť daň podľa § 69 ods. 3 ZDPH.
Zdravotná starostlivosť
Zdravotná starostlivosť oslobodená od dane podľa § 29 zákona o DPH zahŕňa služby poskytované štátnymi aj neštátnymi zdravotníckymi zariadeniami s cieľom ochrany, udržania a obnovy zdravia. Sem patria preventívne prehliadky, ošetrovateľská starostlivosť, kúpeľná zdravotná starostlivosť, služby zubných lekárov vrátane zubnej techniky, záchranná zdravotná služba a dodanie ľudských orgánov, tkanív, krvi, krvných prípravkov a materského mlieka.
Predaj liekov a zdravotníckych pomôcok však podlieha zdaneniu.
Príklad č. 1: Kúpeľná starostlivosť a občanObčan si objedná krátkodobý liečebný pobyt a zakúpi liečebné procedúry v kúpeľno-rehabilitačnom ústave na odporúčanie lekára. Je táto služba oslobodená od dane?Riešenie: Kúpeľná starostlivosť, ktorá nadväzuje na predchádzajúcu ambulantnú alebo ústavnú starostlivosť, ako aj s ňou priamo súvisiace služby, sú oslobodené od dane podľa § 29 ods. 2 písm. b) zákona o DPH. Nie je rozhodujúce, či je starostlivosť poskytovaná za plnú úhradu, čiastočnú úhradu alebo bezplatne na základe povinného zdravotného poistenia.
Príklad č. 2: Činnosť pracovnej zdravotnej službyKomerčná zdravotná kancelária s.r.o., ktorá je platiteľom DPH, vykonáva činnosť pracovnej zdravotnej služby. Je táto činnosť oslobodená od DPH?Riešenie: Podľa § 29 ods. 1 zákona o DPH sú činnosti pracovnej zdravotnej služby oslobodené od dane len vtedy, ak sú vykonávané poskytovateľom zdravotnej starostlivosti podľa osobitného predpisu a týkajú sa priamych výkonov na osobe (napr. preventívne prehliadky). Iné služby, ako napríklad meranie hlučnosti či prašnosti pracoviska, podliehajú DPH.
Dodanie a nájom nehnuteľností
Transakcie predaja a nájmu nehnuteľností sú špecificky upravené v § 38 zákona o DPH od roku 2019. Cieľom bolo oslobodiť dodanie stavieb určených na bývanie po uplynutí 5-ročnej lehoty od kolaudácie, teda pri starších nehnuteľnostiach. Určenie, či je stavba určená na bývanie, vychádza z kolaudačného rozhodnutia.
Pri dodaní rodinného domu, bytového domu, bytu alebo apartmánu spolu s pozemkom platí rovnaký daňový režim - oslobodenie od dane. Platiteľ sa nemôže rozhodnúť pre zdanenie tejto transakcie. Pri dodaní garáže alebo iných súvisiacich priestorov sa uplatňujú odlišné pravidlá.
Kľúčové pojmy v súvislosti s nehnuteľnosťami:
- Byt: Miestnosť alebo súbor miestností trvalo určených na bývanie, tvoriacich samostatnú bytovú jednotku.
- Rodinný dom: Stavba, ktorej najmenej polovica podlahovej plochy je určená na bývanie.
- Bytový dom: Budova s najmenej tromi bytmi a s najmenej polovicou podlahovej plochy určenou na bývanie.
- Apartmán v bytovom dome: Miestnosť alebo súbor miestností v bytovom dome spôsobilé plniť funkciu bytu.
- Stavebný pozemok: Časť územia určená územným plánom na zastavanie alebo pozemok zastavaný stavbou.
Platiteľ DPH sa môže rozhodnúť zdaniť nájom nehnuteľnosti alebo jej časti (§ 38 ods. 8 zákona o DPH), ale len vtedy, ak nájomca je zdaniteľnou osobou a nehnuteľnosť nie je určená na bývanie. Toto rozhodnutie sa nevzťahuje na nájom bytu, rodinného domu a apartmánu v bytovom dome.
Registračná povinnosť pri prenájme: Občan sa považuje za zdaniteľnú osobu, ak prenajíma nehnuteľný majetok na pokračujúcej báze za účelom dosahovania opakovaného príjmu. V prípade, že obrat z prenájmu presiahne 50 000 eur v kalendárnom roku, vzniká mu povinnosť registrácie pre DPH. Ak obrat presiahne 62 500 eur, stáva sa platiteľom dane dňom dodania tejto nehnuteľnosti.
Situácia č. 1: Občan prenajíma byty a rodinný domObčan prenajíma byty s mesačným príjmom 7 500 eur a v júli poskytol prenájom rodinného domu za 18 000 eur. Jeho celkový obrat dosiahol 63 000 eur.Riešenie: Občan presiahol obrat 50 000 eur aj 62 500 eur a stáva sa platiteľom dane dňom prenájmu rodinného domu (31. 7. 2025). Je povinný do 5 pracovných dní podať žiadosť o registráciu pre DPH.
Situácia č. 2: Občan prenajíma byty a neskôr rodinný domObčan prenajíma byty (obrat 52 500 eur k 31. 8. 2025) a následne prenajme rodinný dom za 18 000 eur dňa 4. 9. 2025.Riešenie: Občan dňa 31. 8. 2025 presiahol obrat 50 000 eur a bol povinný podať žiadosť o registráciu. Keďže do podania žiadosti presiahol ďalším prenájmom rodinného domu obrat 62 500 eur, stáva sa platiteľom dňom tohto prenájmu (4. 9. 2025).
Situácia č. 3: Občan podal žiadosť o registráciu a neskôr prenajal rodinný domObčan prenajíma byty (obrat 52 500 eur k 31. 8. 2025), podal žiadosť o registráciu pre DPH dňa 4. 9. 2025. Následne dňa 18. 9. 2025 prenajal rodinný dom za 15 000 eur.Riešenie: Hoci občan podal žiadosť o registráciu pre presiahnutie obratu 50 000 eur, následný prenájom rodinného domu (18. 9. 2025) ho urobil platiteľom dane dňom tohto prenájmu, pretože presiahol obrat 62 500 eur. Je povinný túto skutočnosť bezodkladne oznámiť daňovému úradu.
Dobrovoľná registrácia: Občan sa môže dobrovoľne registrovať za platiteľa DPH aj pred presiahnutím obratu 50 000 eur alebo 62 500 eur. V takom prípade podá žiadosť o registráciu a stáva sa platiteľom dňom uvedeným v rozhodnutí o registrácii.