Aj keď by sa na prvý pohľad mohlo zdať, že neplatiteľa DPH sa zákon o DPH vôbec netýka, opak je pravdou. V niektorých situáciách, predovšetkým pokiaľ ide o cezhraničné transakcie, vznikajú neplatiteľovi DPH povinnosti, ktoré mu vyplývajú zo zákona o DPH. Tento článok sa zameriava na povinnosti neplatiteľa DPH, keď predáva tovary a služby iným podnikateľom (zdaniteľným osobám) z Európskej únie alebo ich naopak nakupuje od iných podnikateľov z Európskej únie. Transakcie neplatiteľa DPH s nepodnikateľmi (konečnými spotrebiteľmi) sú osobitnou témou, ktorá nie je obsahom tohto článku.
Registrácia pre DPH: Kedy je nevyhnutná pre neplatiteľa?
Neplatiteľovi DPH môže vzniknúť v súvislosti s nákupom alebo predajom tovarov a služieb v rámci Európskej únie aj povinnosť špecifickej registrácie pre DPH. Registrácie neplatiteľov DPH podľa zákona č. 222/2004 Z. z. sú osobitné.
Registrácia podľa § 7 zákona o DPH: Ak zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom DPH, alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, nadobúda v tuzemsku tovar z iného členského štátu EÚ, je povinná podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre DPH pred nadobudnutím tovaru, ktorým celková hodnota tovaru bez DPH nadobudnutého z iných členských štátov dosiahne v kalendárnom roku 14 000 eur. Po zaregistrovaní daňový úrad podnikateľovi pridelí IČ DPH.
Registrácia podľa § 7a zákona o DPH: Ak slovenský podnikateľ prijíma službu od iného podnikateľa z EÚ alebo dodáva službu inému podnikateľovi z EÚ, musí sa ešte pred prijatím alebo dodaním tejto služby zaregistrovať pre DPH podľa § 7a. V tejto súvislosti je však dôležité si dať pozor na to, podľa ktorého ustanovenia zákona o DPH sa určilo miesto dodania služby. Ak by sa neurčilo podľa § 15 ods. 1, ale napr. podľa § 15 ods. 2 (kde je miesto dodania služby určené podľa sídla dodávateľa), potom sa registrácia podľa § 7a nevyžaduje. Po zaregistrovaní daňový úrad podnikateľovi pridelí IČ DPH.
Nákup tovaru a služieb z EÚ pre neplatiteľa DPH
Situácia pri nákupe tovaru z EÚ sa líši v závislosti od toho, či slovenský nadobúdateľ je alebo nie je registrovaný pre DPH.
- Ak dodávateľ z EÚ má pridelené IČ DPH a slovenský nadobúdateľ nie je registrovaný pre DPH podľa § 7 ani podľa § 7a zákona o DPH: V takom prípade mu žiadne ďalšie povinnosti nevznikajú. Faktúra za tovar však môže byť s aj bez zahraničnej DPH. Záleží to od toho, či zahraničný dodávateľ je alebo nie je platiteľom DPH. Ak zahraničný dodávateľ je platiteľom DPH, fakturuje s DPH.
- Ak dodávateľ z EÚ má pridelené IČ DPH a slovenský nadobúdateľ je registrovaný pre DPH podľa § 7 zákona o DPH: Slovenský nadobúdateľ si tovar objedná pod prideleným IČ DPH a faktúra za tovar bude bez DPH (aj keď by zahraničný dodávateľ bol platiteľom DPH). Slovenský podnikateľ však bude povinný tento tovar zdaniť na Slovensku a odviesť z neho DPH. Do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom mu vznikla daňová povinnosť, podá daňové priznanie a v tej istej lehote DPH zaplatí (neplatí sa, ak nepresiahne 5 eur).
- Ak slovenský odberateľ registrovaný pre DPH podľa § 7a zákona o DPH: Ak je splnená podmienka (hodnoty obstaraného tovaru boli alebo budú dosiahnuté), slovenský odberateľ si tovar objedná pod prideleným IČ DPH. Faktúra bude bez DPH, ale slovenský odberateľ nadobudnutý tovar zdani na Slovensku podaním daňového priznania k DPH (bez nároku na odpočet DPH) do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom mu vznikla daňová povinnosť.
Pri prijímaní služieb od zahraničného podnikateľa z EÚ, kde je miesto dodania služby určené podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH (t.j. podľa miesta usadenia príjemcu), vzniká slovenskému neplatiteľovi DPH povinnosť registrácie podľa § 7a ešte pred prijatím služby. Slovenský odberateľ svojmu zahraničnému dodávateľovi pri objednávke uvedie svoje IČ DPH a ten mu faktúru vystaví bez DPH. Povinnosť odviesť DPH z prijatej služby však vzniká slovenskému podniku na Slovensku. Vyčísli DPH a do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom mu vznikla daňová povinnosť, podá daňové priznanie a DPH zaplatí (ak presiahne 5 eur).
Predaj tovarov a služieb do EÚ neplatiteľom DPH
- Predaj tovaru: Predaj tovaru slovenským podnikateľom, ktorý nie je platiteľom DPH, inému podnikateľovi z Európskej únie sa nijako nelíši od situácie, keď by tovar predával inému slovenskému podnikateľovi. Vždy fakturuje bez DPH, a to bez ohľadu na to, či sám je alebo nie je registrovaný pre DPH podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, a či jeho zahraničný odberateľ má alebo nemá vo svojej krajine pridelené IČ DPH.
- Predaj služieb: Ak slovenský neplatiteľ DPH poskytuje službu inému podnikateľovi z Európskej únie a miesto dodania tejto služby sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH (miesto usadenia príjemcu), slovenský dodávateľ svojmu zahraničnému odberateľovi poskytne službu pod prideleným IČ DPH (ak je registrovaný podľa § 7a) a faktúru vystaví bez DPH. Vystavená faktúra musí byť vystavená v súlade so zákonom o DPH a obsahovať povinnú informáciu „prenesenie daňovej povinnosti“. Slovenský podnikateľ z dôvodu poskytnutia služby zahraničnému podnikateľovi nepodáva daňové priznanie k DPH, ak sa nejedná o službu vzťahujúcu sa na nehnuteľnosť. Má však povinnosť podať súhrnný výkaz.
Stavebné práce a nehnuteľnosti: Zvláštne pravidlá DPH
Pri stavebných prácach a službách vzťahujúcich sa na nehnuteľnosti platia špecifické pravidlá, najmä pokiaľ ide o určenie miesta dodania a osoby povinnej platiť daň.
Miesto dodania služby vzťahujúcej sa na nehnuteľnosť: Podľa článku 47 smernice o DPH (§ 16 ods. 1 zákona o DPH), miestom poskytovania služieb súvisiacich s nehnuteľným majetkom je miesto, kde sa daný nehnuteľný majetok nachádza. Toto pravidlo sa uplatňuje bez ohľadu na to, či je príjemcom služby zdaniteľná osoba alebo osoba iná ako zdaniteľná osoba.
Určenie osoby povinnej platiť daň: Ak službu vzťahujúcu sa na nehnuteľnosť poskytuje zahraničná osoba zdaniteľnej osobe usadenej v tuzemsku, a miesto dodania služby je v tuzemsku, osobou povinnou platiť daň je podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH zdaniteľná osoba ako príjemca služby.
Príklady riešenia situácií:
- Slovenský platiteľ poskytol pokrývačské práce na nehnuteľnosti v ČR pre českého podnikateľa: Miesto dodania je ČR. Daň je splatná v ČR. Slovenský platiteľ vo faktúre neuvádza slovenskú DPH a v ČR si overí registračnú povinnosť.
- Slovenský platiteľ poskytol pokrývačské práce na nehnuteľnosti v SR pre českého podnikateľa: Miesto dodania je SR. Daň je splatná v SR. Slovenský platiteľ vo faktúre uvádza slovenskú DPH.
- Slovenský neplatiteľ DPH poskytol murárske práce na nehnuteľnosti v Nemecku pre nemeckého podnikateľa: Miesto dodania je Nemecko. Daň je splatná v Nemecku. Slovenský neplatiteľ si v Nemecku overí registračnú povinnosť.
- Slovenský platiteľ SK1 uzatvoril zmluvu na dodanie stavebných prác na nehnuteľnosti v ČR s českou osobou CZ: SK1 požiadal slovenskú firmu SK2 o vykonanie klampiarskych prác. Miesto dodania je ČR. Platitelia SK1 aj SK2 by sa mali informovať o svojich daňových a registračných povinnostiach v ČR.
Fakturácia stavebných prác v rámci EÚ
Bežné situácie a ich riešenie
- Dodávateľ z EÚ má pridelené IČ DPH a slovenský nadobúdateľ nie je registrovaný pre DPH: Faktúra môže byť s alebo bez zahraničnej DPH, záleží na tom, či je dodávateľ platiteľom DPH.
- Slovenský podnikateľ prijíma službu od iného podnikateľa z EÚ, kde je miesto dodania podľa § 15 ods. 1: Slovenský podnikateľ sa musí pred prijatím služby registrovať podľa § 7a a faktúru od zahraničného dodávateľa dostane bez DPH. DPH si potom sám vyčísli a odvedie.
- Slovenský neplatiteľ DPH predáva tovar inému podnikateľovi z EÚ: Fakturuje vždy bez DPH.
- Slovenský neplatiteľ DPH prijíma službu od iného podnikateľa z EÚ, kde je miesto dodania podľa § 15 ods. 1: Musí sa registrovať podľa § 7a, faktúru dostane bez DPH a DPH si sám odvedie.
- Slovenský neplatiteľ DPH poskytuje službu inému podnikateľovi z EÚ, kde je miesto dodania podľa § 15 ods. 1: Ak je registrovaný podľa § 7a, faktúru vystaví bez DPH s poznámkou „prenesenie daňovej povinnosti“ a podá súhrnný výkaz.
Dôležité pojmy a legislatíva
- Miesto dodania služby: Kľúčové pre určenie, v ktorom štáte vzniká daňová povinnosť.
- Osoba povinná platiť daň: Určuje, kto má zodpovednosť za odvedenie DPH.
- Prenesenie daňovej povinnosti (reverse charge): Mechanizmus, pri ktorom sa daňová povinnosť presúva z dodávateľa na odberateľa.
- Smernica Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme DPH: Základný právny rámec EÚ pre DPH.
- Vykonávacie nariadenie Rady (EÚ) č. 282/2011: Upresňuje pravidlá uplatňovania smernice o DPH.
Správne pochopenie týchto pravidiel je zásadné pre neplatiteľov DPH, aby sa vyhli sankciám a zabezpečili súlad s legislatívou Európskej únie.