Zahrnutie nákladov na obstaranie dlhodobého majetku, ako sú automobily, do daňových výdavkov neprebieha jednorazovo, ale je rozložené do viacerých rokov. Tento proces, známy ako odpisovanie, predstavuje postupné opotrebenie majetku vyjadrené v peniazoch. Z daňového hľadiska si prostredníctvom daňových odpisov postupne uznávate časť ceny majetku do daňových výdavkov, čím si každoročne znižujete základ dane z príjmov. Zákon o dani z príjmov presne definuje dobu, počas ktorej sa konkrétny hmotný majetok z daňového hľadiska odpisuje, pričom sa pohybuje od 2 do 40 rokov. Dôležité je poznamenať, že daňové odpisy je možné na jedno alebo viac období prerušiť, čo má za následok predĺženie celkovej doby odpisovania.
Do nákladov v účtovníctve vstupujú účtovné odpisy. Tieto odpisy zohľadňujú skutočné opotrebenie majetku, nezávisle od toho, do akej odpisovej skupiny daný majetok zaraďuje zákon o dani z príjmov. Firma si preto účtovné odpisy stanovuje sama vo svojom internom odpisovom pláne. Zákonom o účtovníctve sú upravené aj faktory, ktoré by mala firma pri stanovovaní účtovných odpisov zohľadniť. V praxi sa účtovné odpisy zvyčajne nerovnajú daňovým odpisom.
Kedy vzniká povinnosť odpisovať auto?
Povinnosť odpisovať vozidlo vzniká vtedy, ak jeho vstupná cena je rovná alebo vyššia ako 1 700 eur a doba jeho použiteľnosti presahuje jeden rok. V prípade, že vstupná cena vozidla je nižšia ako 1 700 eur, daňovník sa môže rozhodnúť, či takéto vozidlo bude odpisovať alebo či jeho celková vstupná cena vstúpi do nákladov jednorazovo.
Vstupná cena automobilu
Vstupná cena vozidla zahŕňa nielen samotnú kúpnu cenu, ale aj všetky náklady súvisiace s jeho obstaraním. Medzi tieto náklady patria napríklad správne poplatky pri registrácii na dopravnom inšpektoráte, náklady na nákup prvých zimných pneumatík, prepravné náklady a iné. V prípade, že vozidlo bolo obstarané formou daru alebo bolo vložené do podnikania z osobného vlastníctva, vstupná cena sa určí podľa jeho reálnej hodnoty, napríklad na základe znaleckého posudku alebo trhovej ceny.
Odpisové skupiny a doby odpisovania
Zákon o dani z príjmov definuje pre dlhodobý hmotný majetok sedem odpisových skupín, označených číslami 0 až 6. V prvom roku odpisovania je daňovník povinný zaradiť hmotný majetok do jednej z týchto odpisových skupín. Kľúčovým dokumentom pre toto zaradenie je príloha č. 1 zákona o dani z príjmov, ktorá špecifikuje jednotlivé druhy majetku a ich zaradenie do príslušných odpisových skupín. Pri zatrieďovaní hmotného majetku, okrem budov a stavieb, sa vychádza z kódu štatistickej klasifikácie produktov podľa činnosti. Pre budovy a stavby sa zase používa kód klasifikácie stavieb podľa Vyhlášky Štatistického úradu SR č. 323/2010 Z. z.
- 0. odpisová skupina: Doba odpisovania 2 roky. Táto skupina zahŕňa napríklad elektromobily. Odpisovanie elektromobilov v trvaní 2 rokov sa prvýkrát použilo pri podaniach daňového priznania po 31.12.2019.
- 1. odpisová skupina: Doba odpisovania 4 roky. Sem patria osobné automobily, ktoré nie sú elektromobilmi.
- 2. odpisová skupina: Doba odpisovania 6 rokov.
- 3. odpisová skupina: Doba odpisovania 8 rokov.
- 4. odpisová skupina: Doba odpisovania 10 rokov.
- 5. odpisová skupina: Doba odpisovania 12 rokov. Táto skupina zahŕňa napríklad budovy pre obchod a služby.
- 6. odpisová skupina: Doba odpisovania 40 rokov. Sem patria napríklad budovy pre administratívu, ktoré sa v roku 2015, ak boli obstarané v roku 2011, začali odpisovať v 6. odpisovej skupine s dobou odpisovania 40 rokov.
Hmotný majetok, ktorý nemožno zaradiť do konkrétnych odpisových skupín podľa prílohy a ktorého doba použiteľnosti nie je určená inými predpismi, sa na účely odpisovania zaradí do odpisovej skupiny 2 a odpisuje sa 6 rokov. Toto pravidlo sa nevzťahuje na hmotný majetok, ktorý sa odpisuje časovou alebo výkonovou metódou podľa § 26 ods. 1 zákona o dani z príjmov.
V prípade budov, ktoré sa využívajú na viacero účelov, je rozhodujúce ich hlavné využitie, určené z celkovej úžitkovej plochy, pre zaradenie do odpisovej skupiny. Ak je daňovník vlastníkom len nebytových priestorov, tie sa zaraďujú do odpisovej skupiny podľa účelu ich využitia.
Ročný odpis budovy zaradenej do kódu Klasifikácie stavieb 121, využívanej na ubytovacie služby, alebo budovy/stavby zaradenej do kódov 1265 a 241, využívanej na športové účely, sa určí rovnomernou metódou. Odpisovanie týchto budov prebieha najviac počas doby odpisovania pre odpisovú skupinu 6 (teda 40 rokov) a najmenej počas polovice tejto doby (teda 20 rokov). Podľa prechodného ustanovenia § 52zzzf ods. 2 zákona o dani z príjmov sa skrátenie doby odpisovania pri takto vymedzenom hmotnom majetku prvýkrát použije v zdaňovacom období, za ktoré sa podáva daňové priznanie po 31.12.2025, teda už v daňovom priznaní za rok 2025.
Metódy odpisovania
Zákon o dani z príjmov pozná dve základné metódy odpisovania: rovnomernú a zrýchlenú.
Rovnomerná metóda: Pri tejto metóde je výška ročného odpisu konštantná počas celej doby odpisovania. Vypočíta sa ako podiel vstupnej ceny majetku a doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu. Ak bol majetok zaradený do užívania v priebehu roka, v prvom roku sa uplatní len pomerná časť ročného odpisu zodpovedajúca počtu mesiacov od zaradenia do užívania do konca zdaňovacieho obdobia. Táto neuplatnená pomerná časť sa potom uplatní v roku nasledujúcom po uplynutí doby odpisovania.
Príklad: Spoločnosť obstarala v marci 2025 osobné motorové vozidlo v hodnote 28 000 eur, ktoré zaradila do obchodného majetku. Osobné automobily (kód KP 29.10.2) patria do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. V prvom roku odpisovania (2025) sa uplatní pomerná časť odpisu: (28 000 € / 4 roky) = 7 000 € ročne. Za mesiace marec až december (10 mesiacov) to bude (7 000 € / 12 mesiacov) * 10 mesiacov = 5 833,33 €.
Zrýchlená metóda: Táto metóda umožňuje uplatniť vyššie odpisy v prvých rokoch používania majetku. Podľa zákona o dani z príjmov ju je možné použiť len pre hmotný majetok zaradený do odpisových skupín 2 a 3. Osobné automobily sa však zaraďujú do odpisovej skupiny 0 a 1, preto nie je možné pri nich zrýchlenú metódu odpisovania použiť.
Odpisovanie automobilov - klasické vs. elektromobily
Rozdiely v odpisovaní nastávajú najmä v závislosti od druhu pohonu vozidla.
- Klasické automobily (spaľovací motor): Zaraďujú sa do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky.
- Elektromobily (BEV) a plug-in hybridy (PHEV): Tieto vozidlá, ktoré majú v osvedčení o evidencii časť II v položke "18 P.3 Druh paliva/zdroj energie" uvedené "BEV" alebo "PHEV" (v akejkoľvek kombinácii s iným druhom paliva alebo zdroja energie), sa zaraďujú do 0. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 2 roky. Odpisovanie elektromobilov v trvaní 2 rokov sa prvýkrát použilo pri podaniach daňového priznania po 31.12.2019.
- Hybridné vozidlá (ktorých batéria sa nedá dobíjať z externého zdroja): Zaraďujú sa do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky.
Ako aplikácia OMV eMotion uľahčuje nabíjanie elektromobilu?
Technické zhodnotenie majetku
Technické zhodnotenie hmotného majetku (napr. modernizácia, rozšírenie, stavebné úpravy) zvyšuje jeho vstupnú cenu. Z takto zvýšenej vstupnej ceny sa počíta ročný odpis. Ak bolo technické zhodnotenie vykonané v prvom roku odpisovania, zvyšuje vstupnú cenu a ročný odpis sa počíta zo zvýšenej hodnoty. Doba odpisovania sa na základe technického zhodnotenia predlžuje o dobu vyplývajúcu zo spôsobu výpočtu rovnomerného odpisu. Ak technické zhodnotenie bolo vykonané v neskoršom roku, zvyšuje vstupnú cenu majetku a následne sa z nej počíta odpis na účely daní.
Príklad: Daňovník zaradil hmotný majetok do užívania v júni 2021 v obstarávacej cene 120 000 eur, zaradený v 1. odpisovej skupine. Technické zhodnotenie v sume 10 000 eur bolo vykonané v máji 2023 (v treťom roku odpisovania). V tomto prípade sa technické zhodnotenie pripočíta k zostatkovej hodnote majetku na začiatku roka 2023 a z tejto zvýšenej hodnoty sa vypočíta daňový odpis.
Odpisovanie luxusných automobilov
Za "luxusný automobil" sa podľa zákona o dani z príjmov považuje vozidlo so vstupnou cenou minimálne 48 000 eur. Zákon obmedzuje zahrňovanie odpisov luxusných automobilov do základu dane. Daňové odpisy luxusných automobilov sa počítajú z limitovanej vstupnej ceny 48 000 eur. Ak je výška daňových odpisov z luxusného automobilu za účtovné obdobie vyššia ako základ dane, daňovník je povinný svoj základ dane upraviť.
Príklad: Spoločnosť obstarala v januári 2024 automobil za 90 000 eur, zaradený do 1. odpisovej skupiny (doba odpisovania 4 roky). Ročný daňový odpis by bol 90 000 € / 4 = 22 500 €. Avšak, vzhľadom na limitovanú vstupnú cenu 48 000 €, daňový odpis sa vypočíta z tejto sumy: 48 000 € / 4 = 12 000 €. Ak spoločnosť dosiahla základ dane napr. 15 000 €, a jej skutočné odpisy by boli 22 500 €, musela by základ dane navýšiť o rozdiel (22 500 - 12 000 = 10 500 €), čím by upravený základ dane bol 25 500 €.
Odpisovanie majetku používaného aj na súkromné účely
V prípade, ak je vozidlo používané nielen na podnikanie, ale aj na súkromné účely, je potrebné postupovať podľa špecifických pravidiel.
- Fyzické osoby - podnikatelia: Môžu si do daňových výdavkov zahrnúť 80 % z výdavkov spojených s užívaním vozidla (vrátane odpisov), alebo preukázateľné výdavky podľa knihy jázd rozdelené na podnikateľské a súkromné účely.
- Právnické osoby: Ak vozidlo na súkromné účely využíva zamestnanec alebo konateľ ako benefit, ide o nepeňažný príjem, ktorý podlieha zdaneniu. V prvom roku sa zdaňuje 1 % zo vstupnej ceny v každom mesiaci, kedy bolo vozidlo poskytnuté na súkromné účely. V nasledujúcich 7 rokoch sa zdaňuje 1 % zo vstupnej ceny zníženej o 12,5 % ročne. Ak právnická osoba takto zdaňuje nepeňažný príjem a odvádza za zamestnanca odvody, nemusí krátiť daňové odpisy. Ak zamestnanec alebo konateľ používa firemné vozidlo aj v ďalších rokoch, kedy sa už nepeňažný príjem nezdaňuje, právnická osoba je povinná uplatňovať všetky výdavky súvisiace s vozidlom v daňových výdavkoch v pomerných častiach.
Prerušenie odpisovania
Účtovné odpisy nie je možné prerušiť, je možné len upraviť ich výšku podľa meniacich sa podmienok. Daňové odpisy však daňovník prerušiť môže, a to na jedno alebo viac zdaňovacích období. V zdaňovacom období, ktoré nasleduje po prerušení, pokračuje odpisovanie tak, ako by nebolo prerušené, pričom doba odpisovania sa predlžuje o dobu prerušenia.
Daňovník je povinný prerušiť odpisovanie vozidla, ak:
- v príslušnom zdaňovacom období nevyužíva vozidlo na zabezpečenie zdaniteľných príjmov.
- v zdaňovacom období, ktoré začína dňom druhej zmeny zdaňovacieho obdobia (z kalendárneho na hospodársky rok alebo naopak), ak k druhej zmene dôjde počas dvoch po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov, a to až do obdobia, kedy od poslednej zmeny uplynie 12 po sebe nasledujúcich mesiacov.
Finančný lízing
Pri obstaraní vozidla formou finančného lízingu sa vozidlo odpisuje počas doby odpisovania stanovenej podľa zaradenia majetku do odpisovej skupiny a do výšky vstupnej ceny. Vstupnú cenu pri lízingu tvoria istina a náklady súvisiace s obstaraním (doprava, clo, montáž, poplatok za uzatvorenie zmluvy). DPH nie je súčasťou obstarávacej ceny, u neplatiteľa DPH je suma DPH daňovým výdavkom.
Príklad: Spoločnosť obstarala v auguste 2024 auto formou lízingu so vstupnou cenou 12 000 eur + úroky + DPH. Doba lízingu je 36 mesiacov. Vozidlo je zaradené v 1. odpisovej skupine (4 roky). Pomerný ročný daňový odpis za rok 2024 (za 5 mesiacov - august až december) sa vypočíta ako: (12 000 € / 4 roky) / 12 mesiacov * 5 mesiacov = 1 250 €.
Zvýhodnené odpisovanie mikrodaňovníka
Fyzické osoby s štatútom mikrodaňovníka môžu využiť zvýhodnenia pri odpisovaní majetku. Majetok zaradený do odpisových skupín 0 až 4 (s výnimkou luxusných automobilov nad 48 000 eur) si môžu odpísať v nimi určenej výške, maximálne do výšky vstupnej ceny, najviac počas doby odpisovania stanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu. Podmienkou je, aby vozidlo bolo zaradené do obchodného majetku v roku, kedy spĺňa podmienky mikrodaňovníka.
Odpisovanie nehmotného majetku
Nehmotný majetok sa na rozdiel od hmotného majetku nezaraďuje do odpisových skupín. Daňovo sa odpisuje v súlade s účtovnými odpismi, s výnimkou goodwillu a záporného goodwillu.
Komponentné odpisovanie
Dlhodobý hmotný majetok, vrátane automobilov, je možné rozložiť na jednotlivé oddeliteľné súčasti (komponenty), ak vstupná cena každej súčasti presahuje 1 700 eur. Toto neplatí pre budovy a stavby, kde je možné vyčleniť na samostatné odpisovanie len špecifické súčasti uvedené v prílohe. Komponentné odpisovanie môže viesť k vyšším nákladom na odpisy v porovnaní s odpisovaním majetku ako celku.
tags: #moze #byt #doba #odpisovania #auta