S účinnosťou od 1. januára 2025 vstupujú do platnosti významné zmeny v zákone o DPH, ktoré ovplyvnia takmer všetky tovary a služby na Slovensku. Zásadnou úpravou prešli aj podmienky pre získanie statusu platiteľa DPH, ako aj samotné sadzby dane. Pre firmy pôsobiace v stavebníctve, vrátane tých, ktoré sa zaoberajú odpadovým hospodárstvom ako je nakladanie so stavebným odpadom, je kľúčové dôkladne sa zorientovať v nových pravidlách, aby sa vyhli komplikáciám a potenciálnym sankciám. Tento článok sa zameriava na uplatňovanie DPH pri stavebnom odpade a súvisiacich službách, pričom zohľadňuje aktuálne platné sadzby a legislatívne zmeny.
Sadzby DPH na Slovensku od roku 2025
Od roku 2025 platia na Slovensku tri sadzby DPH, ktoré sa líšia pre vybraný tovar a služby:
- Základná sadzba DPH: 23 %
- Prvá znížená sadzba DPH: 19 %
- Druhá znížená sadzba DPH: 5 %
Tieto sadzby sa riadia § 27 Zákona o DPH a jeho prílohami č. 7 a 7a. Základná sadzba vo výške 23 % sa aplikuje vo všetkých prípadoch, keď sa neuplatňujú znížené sadzby.
Uplatňovanie znížených sadzieb DPH na vybrané tovary a služby
Zákon o DPH detailne špecifikuje, na ktoré tovary a služby sa vzťahujú znížené sadzby. Tieto zoznamy sú obsiahnuté v prílohách zákona a ich správna interpretácia je nevyhnutná pre správne uplatnenie dane.
Prvá znížená sadzba DPH: 19 %
Sadzba 19 % sa vzťahuje na široké spektrum tovarov, ktoré sú primárne určené na ľudskú konzumáciu alebo na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu. Taktiež sa aplikuje na niektoré služby.
Tovar, na ktorý sa vzťahuje 19 % DPH:
- Potravinárske výrobky: Kapitoly/číselné znaky Spoločného colného sadzobníka (SCS) pokrývajúce rôzne potraviny, vrátane mäsa, rýb, mliečnych výrobkov, ovocia, zeleniny, obilnín, ako aj nápojov (okrem alkoholických s vyšším obsahom alkoholu). Dôležité je, že sa vzťahuje na tovary určené na ľudskú konzumáciu alebo na výrobu takýchto tovarov, s výnimkou tých, na ktoré sa uplatňuje 5 % sadzba DPH.
- Napríklad, tovary zatriedené do kapitol ex 2, ex 4, ex 7, ex 8, ex 9, ex 10, ex 11, ex 12, ex 13, ex 15, ex 16, ex 17, ex 18, ex 19, ex 20, ex 21, ktoré spĺňajú kritérium určenia na ľudskú konzumáciu.
- Ryby a kôrovce (ex 3), okrem ozdobných rýb, určené na ľudskú konzumáciu.
- Zvieracie črevá, mechúry a žalúdky (ex 0504), ak sú určené na ľudskú konzumáciu.
- Vody (ex 2201, 2202) a octy (2209 00), pokiaľ spĺňajú špecifikované kritériá.
- Rôzne zvyšky z výroby potravín (ex 2301 10, ex 2302, ex 2303, ex 2304, ex 2306), ak sú určené na ľudskú konzumáciu.
- Soľ (2501 00 91) vhodná na ľudskú konzumáciu.
- Elektrická energia (2716 00 00).
Služby, na ktoré sa vzťahuje 19 % DPH:
- Reštauračné a stravovacie služby: Kódy štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (CPA) 56, ktoré sa týkajú podávania jedál a nápojov určených na ľudskú konzumáciu, s výnimkou alkoholických nápojov s obsahom alkoholu vyšším ako 0,5 % objemu.
Dôležitá poznámka k semenám: Predaj semien, ktoré patria do kapitoly 09, 12 a 20 SCS, určených na vypestovanie sadeníc, rastlín a plodín, musí byť starostlivo posúdený. Ak sú semená svojím charakterom určené na ľudskú konzumáciu alebo na výrobu tovaru na ľudskú konzumáciu, uplatňuje sa znížená sadzba 19 %. Avšak, ak spĺňajú kritérium použitia na siatie (napr. sú morené alebo obalené hnojivom), nespĺňajú kritérium použitia na ľudskú konzumáciu a patria pod základnú sadzbu dane 23 %. Skutočné použitie tovaru zákazníkom nie je rozhodujúce, podstatné je jeho určenie.
Druhá znížená sadzba DPH: 5 %
Najnižšia sadzba DPH vo výške 5 % sa uplatňuje na základné životné potreby, zdravotnícke pomôcky, knihy a na vybrané služby.
Tovar, na ktorý sa vzťahuje 5 % DPH:
- Základné potraviny: Mäso (hovädzie, bravčové, ovčie, kozie, hydinové), ryby (sladkovodné), mlieko a smotana, maslo, med, zemiaky, paradajky, cibuľová zelenina, hlúbová zelenina, šalát, uhorky, strukoviny, múky (nelepkové, zemiakové, strukovín, sójové, z iných olejnatých semien), chlieb a pečivo (špecifické druhy, vrátane bezlepkových), ovocné a zeleninové šťavy (bez pridaného cukru alebo s minimálnym obsahom).
- Špecifické položky ako mäso z domácich zvierat, rybie filé zo sladkovodných rýb, syry a tvaroh (vrátane ovčej bryndze).
- Bezlepkové produkty: múky, krupica a prášok z produktov 8. kapitoly, múka a krupica zo sójových bôbov a iných olejnatých semien, ako aj chlieb a pečivo s obsahom lepku do 20 mg/kg.
- Zdravotnícke a farmaceutické výrobky: Rádioaktívne prvky a ich zlúčeniny (aktínium, trícium, polónium, rádium, urán), lieky (antibiotiká), diagnostické alebo laboratórne reagencie.
- Ortopedické pomôcky, bariely, dlahy, umelé časti tela, načúvacie pomôcky.
- Kontaktné šošovky, okuliarové šošovky.
- Hygienické vložky a tampóny, plienky pre inkontinentných.
- Knihy, tlačoviny a edukačné materiály: Tlačené knihy (s obmedzením na obsah reklamy), noviny, časopisy a periodiká (vychádzajúce najmenej štyrikrát týždenne, s obmedzením reklamy), detské obrázkové knihy, hudobniny, mapy a edukačné publikácie schválené štátnou správou.
- Digitálne nosiče (DVD, CD, polovodičové médiá) s obsahom kníh, zvukových záznamov kníh, detských kníh, hudobnín a máp.
- Pomôcky pre osoby s postihnutím: Sedačky do vane pre osoby s ťažkým zdravotným postihnutím, vaňové zdviháky, vychádzkové palice pre nevidiacich, zariadenia s hlasovým alebo hmatovým výstupom pre nevidiacich, zosilňovače pre nedoslýchavých, vozíky pre telesne postihnuté osoby a ich časti.
- Ostatné: Pančuchový tovar s odstupňovanou kompresiou (pančuchy na kŕčové žily).
Služby, na ktoré sa vzťahuje 5 % DPH:
- Ubytovacie služby: Kód CPA 55.
- Reštauračné a stravovacie služby: Kód CPA 56, ktoré spočívajú v dodaní pripraveného alebo nepripraveného jedla určeného na ľudskú konzumáciu. Rozdiel oproti 19 % sadzbe spočíva v tom, že pri 5 % sadzbe nie sú poskytované podporné služby ako obsluha, priestor na konzumáciu, riad, nábytok alebo toalety.
- Online knihy a zvukové záznamy kníh: Kód CPA 58.11.30, pokiaľ spĺňajú kritérium obmedzeného obsahu reklamy.
- Prevádzka športových zariadení: Kód CPA 93.11.1, konkrétne len služby súvisiace so vstupom na športové podujatia.
- Služby fitnescentier: Kód CPA 93.13.10, konkrétne len vstupné do fitnescentier.
Dodanie stavby alebo jej časti ako štátom podporované nájomné bývanie: Znížená 5 % sadzba DPH sa uplatňuje aj na dodanie stavby alebo jej časti vrátane stavebného pozemku, ktorá spĺňa podmienky štátom podporovaného nájomného bývania, ak odberateľom je prenajímateľ bytu štátom podporovaného nájomného bývania.
DPH pri stavebnom odpade: Špecifické prípady a pravidlá
Nakladanie so stavebným odpadom predstavuje špecifickú oblasť, kde sa uplatňujú osobitné pravidlá DPH, najmä v kontexte prenosu daňovej povinnosti (samozdanenia).
Prenos daňovej povinnosti (samozdanenie):
V praxi sa podnikatelia môžu stretnúť s rôznymi situáciami, kde sa uplatňuje princíp samozdanenia. Tento režim znamená, že daňovú povinnosť z dodania tovaru alebo služby prenáša dodávateľ na odberateľa. Dodávateľ vyfakturuje dodávku bez DPH a odberateľ je povinný zdaniť ju a odviesť daň.
Kľúčové situácie pre samozdanenie pri stavebnom odpade:
- Dodanie stavebných prác vrátane dodania stavby alebo jej časti: Podľa § 69 ods. 12 písm. b) Zákona o DPH, ak ide o stavebné práce vrátane dodania stavby alebo jej časti, ktoré patria do sekcie F Klasifikácie produktov podľa činností (CPA) a dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou, ak inštalácia alebo montáž patrí do sekcie F CPA.
- Dodanie kovového odpadu a kovového šrotu: Podľa § 69 ods. 12 písm. a) Zákona o DPH sa na dodanie kovového odpadu a kovového šrotu z výroby alebo mechanického opracovania kovov uplatňuje prenos daňovej povinnosti.
Príklad zo stavebníctva:
Slovenská spoločnosť, platiteľ DPH, ktorá sa zaoberá nakladaním s odpadom (výkup, triedenie, predaj kovového šrotu), zistí, že jej činnosťou vzniká kovový odpad. Tento odpad následne lisuje, strihá a drví. Vzhľadom na tieto úpravy a skutočnosť, že získala certifikát "stavu konca odpadu", vyvstáva otázka, či má naďalej postupovať podľa režimu samozdanenia (§ 69 ods. 12 písm. a) Zákona o DPH) alebo uplatňovať bežný režim zdanenia.
Riešenie: Podľa zákona o odpadoch a relevantných nariadení EÚ, ak kovový šrot dosiahol "stav konca odpadu" a spĺňa požiadavky na výrobok uvádzaný na trh, nie je už považovaný za odpad. V takom prípade sa na jeho dodávku uplatňuje bežný režim zdanenia, nie samozdanenie. Je dôležité vždy individuálne posúdiť konkrétnu situáciu a charakter dodávaného materiálu.
Miesto dodania služby a DPH
Správne určenie miesta dodania služby je kľúčové pre uplatnenie DPH, najmä pri cezhraničných transakciách.
Základné pravidlo: Miesto dodania služby sa vo všeobecnosti určuje podľa miesta usadenia zákazníka (zdaniteľnej osoby).
- Ak má odberateľ (podnikateľ) sídlo v inom členskom štáte EÚ, miesto dodania služby je v tomto inom členskom štáte.
- Ak má odberateľ sídlo na Slovensku, miesto dodania služby je na Slovensku.
- Pri nezdaniteľných osobách sa miesto dodania určuje inak, často podľa miesta, kde sa služba fyzicky vykonáva.
Služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť:
Pri službách, ktoré sa priamo viažu na nehnuteľnosť (napr. stavebné práce, prenájom, stavebný dozor, ubytovacie služby), je miestom dodania služba tam, kde sa nehnuteľnosť nachádza.
Príklad: Slovenský platiteľ DPH poskytuje českému platiteľovi DPH (registrovanému aj na Slovensku) službu, ktorá zahŕňa prenájom kontajnera na stavebný odpad, odvoz odpadu a jeho uloženie na skládke. Stavba, z ktorej sa odpad odváža, aj skládka odpadov sa nachádzajú na Slovensku.
Riešenie: V tomto prípade, keďže sa služba (prenájom kontajnera, odvoz a uloženie) priamo viaže na nehnuteľnosť (miesto vzniku odpadu a miesto uloženia), miestom dodania služby je Slovensko. Daňová povinnosť vzniká na Slovensku. Je však dôležité, aby slovenský platiteľ DPH zistil prípadnú registračnú povinnosť českého odberateľa na Slovensku a správne fakturoval s DPH.
DPH pri nákupe tovaru zo zahraničia a predaji do zahraničia
Spoločnosti, ktoré obchodujú so zahraničím, musia venovať osobitnú pozornosť pravidlám DPH pri dovoze a vývoze tovaru, ako aj pri dodaní služieb do iných členských štátov alebo tretích krajín.
- Dovoz tovaru: Pri dovoze tovaru z tretích krajín (mimo EÚ) vzniká daňová povinnosť pri preclení tovaru.
- Nákup tovaru z iného členského štátu EÚ: Ak slovenský platiteľ DPH nakúpi tovar z iného členského štátu, nastáva tzv. "nadobudnutie tovaru", ktoré sa zdani na Slovensku.
- Predaj tovaru do iného členského štátu EÚ: Dodanie tovaru do iného členského štátu sa považuje za oslobodené od DPH, ak sú splnené podmienky (napr. dodanie tovaru odoslaného alebo prepraveného dodávateľom alebo na jeho účet).
- Vývoz tovaru do tretích krajín: Vývoz tovaru mimo EÚ je oslobodený od DPH.
Dôležité legislatívne zmeny a ich dopady
Okrem zmien v sadzbách DPH, ktoré nadobudnú účinnosť od 1. januára 2025, prináša novela zákona o DPH aj ďalšie významné úpravy:
- Registrácia na DPH: Pre stavebné firmy bude kľúčové sledovať obrat. Pri prekročení hranice 50 000 eur sa stanú platiteľmi DPH najneskôr od 1. januára nasledujúceho roka. Pri obrate nad 62 500 eur sa stávajú platiteľmi ihneď. Po prekročení týchto hraníc je potrebné podať žiadosť o registráciu do piatich pracovných dní.
- Úprava DPH pri zmene účelu použitia majetku: Zavádza sa nový systém postupného vysporiadania dane, ktorý nahrádza doterajší jednorazový spôsob. Pri zmene účelu použitia investičného majetku sa bude doplácať alebo vracať iba alikvotná časť dane (1/5 pre hnuteľný a nehmotný majetok, 1/20 pre nehnuteľnosti).
- Doklady z e-kasy a tankovacích automatov: Tieto doklady sa budú považovať za zjednodušené faktúry len do výšky 400 eur.
- Leasingové zmluvy s opciou kúpy: Pri leasingových zmluvách s opciou kúpy, ak je pre nájomcu ekonomicky racionálne ju využiť, vzniká povinnosť odviesť DPH na začiatku leasingu (dodanie tovaru), nie postupne (ako pri službe).
Praktické rady pre podnikateľov
- Pozorne sledujte zmeny v legislatíve: Zmeny v DPH sú časté a ich nesprávne uplatnenie môže viesť k sankciám.
- Konzultujte s odborníkmi: V prípade nejasností alebo špecifických situácií sa neváhajte obrátiť na daňových poradcov alebo účtovníkov.
- Správne zatrieďovanie tovarov a služieb: Pre správne uplatnenie sadzby DPH je nevyhnutné správne zatriediť tovar a služby podľa colného sadzobníka a klasifikácie produktov. Pri pochybnostiach je možné požiadať o záväznú informáciu o nomenklatúrnom zatriedení tovaru od colného orgánu.
- Dokumentácia: Udržujte si dôkladnú dokumentáciu o všetkých transakciách, aby ste v prípade kontroly mohli preukázať správnosť uplatňovania DPH.
Zmeny v DPH od roku 2025 predstavujú významný míľnik pre slovenské podnikateľské prostredie. Dôkladná príprava a pochopenie nových pravidiel sú kľúčové pre úspešné a bezproblémové fungovanie firiem, najmä v sektore stavebníctva a nakladania s odpadmi.