Ako sa účtuje dotácia pri predaji nehnuteľnosti

Poskytovanie nenávratných finančných prostriedkov (NFP) či dotácií a ich účel využitia si vyžaduje správnu techniku účtovania NFP. Spôsob účtovania NFP zo štrukturálnych fondov pre účtovné jednotky účtujúce v sústave podvojného účtovníctva (PÚ) je upravený v § 52 a § 56 opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky č. 23054/2002 - 92. NFP poskytnuté zo štátneho rozpočtu a dotácie, podpory a príspevky z prostriedkov európskych spoločenstiev poskytnutých prijímateľovi podľa zákona o rozpočtových pravidlách verejnej správy sa vykazujú na účte 346 - Dotácie zo štátneho rozpočtu. Pričom príjem prostriedkov sa účtuje na ťarchu účtu 221 - Bankové účty. Nárok na NFP na obstaranie dlhodobého majetku sa účtuje v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období, ktoré sa počas celej doby odpisovania dlhodobého majetku postupne zúčtovaním rozpúšťajú do výnosov bežného účtovného obdobia (v prospech účtu 648) v časovej a vecnej súvislosti so zaúčtovaním (účtovných) odpisov majetku, na obstaranie ktorého bola dotácia poskytnutá od doby zaradenia tohto majetku do užívania. Teda, NFP na nákup pozemku, ktorých poskytnutie je podmienené výstavbou na tomto pozemku, sa rozpustia do výnosov počas určenej doby odpisovania stavby. NFP na úhradu nákladov, ktoré kompenzujú konkrétne náklady spojené s činnosťou účtovnej jednotky, sa účtujú do výnosov v účtovnom období, v ktorom sa účtuje kompenzovaný náklad. Pri účtovaní NFP na úhradu nákladov sa na zabezpečenie vecnej a časovej súvislosti použije účtovanie na účte 384 - Výnosy budúcich období. Ak je uvedené v rozhodnutí o pridelení NFP, že na pripísanie (platbu) peňazí v prospech podnikateľa sa vyžaduje preukázanie, že bol vopred obstaraný dlhodobý majetok, účtuje sa podľa § 52 ods. 13 vyššie zmieneného opatrenia. Častokrát sa v priebehu čerpania NFP vyskytujú zmeny, ktoré je potrebné aktualizovať aj v účtovníctve. Zmena sumy pôvodne odhadovaného nároku na NFP z dôvodu spresnenia na základe získaných nových skutočností sa účtuje s hodnotou na účte 384 - Výnosy budúcich období. Pri znížení pôvodnej sumy na ťarchu účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť (resp. účtu 568 - Ostatné finančné náklady), pri zvýšení pôvodnej sumy v prospech účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti (resp. Vplyv NFP poskytnutých na obstaranie dlhodobého majetku (tzv. investičná dotácia) na základ dane z príjmov je vždy nulový. Poskytovanie dotácií je významným nástrojom podpory podnikateľskej činnosti a rozvoja rôznych sektorov ekonomiky. Správne účtovanie týchto nenávratných finančných prostriedkov (NFP) je kľúčové pre transparentnosť, dodržiavanie legislatívy a správne vykazovanie hospodárenia. Tento článok sa zameriava na problematiku účtovania dotácií, najmä v kontexte predaja nehnuteľností, a poskytuje komplexný prehľad o postupoch a pravidlách, ktoré je potrebné dodržiavať.

Úvod do účtovania dotácií

Dotácie predstavujú peňažné prostriedky, ktoré sú poskytované jednotlivcom alebo inštitúciám bez očakávania priamej protihodnoty. Môžu byť účelové, určené na presne definované použitie, alebo neúčelové, s voľnejším využitím. Dotácie sa často poskytujú v peňažnej forme a ich použitie podlieha povinnému zúčtovaniu. V prípade nedodržania podmienok alebo použitia v rozpore so zmluvou, je potrebné dotáciu vrátiť. Poskytovanie dotácií zo štátneho rozpočtu upravuje zákon č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy.

Základné princípy účtovania dotácií v podvojnom účtovníctve

Spôsob účtovania NFP zo štrukturálnych fondov pre účtovné jednotky účtujúce v sústave podvojného účtovníctva (PÚ) je upravený v § 52 a § 52a a § 56 opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky č. 23054/2002 - 92. Od 31. 12. 2020 sa dopĺňa postup účtovania dotácie na nájomné, a to u nájomcu a prenajímateľa. V účtovníctve nájomcu na základe oznámenia o schválení dotácie na nájomné sa účtuje predpis dotácie na nájomné na ťarchu účtu 346 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 vo vecnej a časovej súvislosti so vzniknutými nákladmi na nájomné. Suma, v akej sa nájomca zriekol plnenia z dotácie na nájomné v prospech prenajímateľa, sa účtuje na ťarchu účtu 321 - Dodávatelia a so súvzťažným zápisom v prospech účtu 346 - Dotácie zo štátneho rozpočtu.

Účty pre účtovanie dotácií

• Účet 346 - Dotácie zo štátneho rozpočtu: Používa sa na vykazovanie NFP poskytnutých zo štátneho rozpočtu a dotácií, podpôr a príspevkov z prostriedkov európskych spoločenstiev. Príjem prostriedkov sa účtuje na ťarchu účtu 221 - Bankové účty.
• Účet 347 - Ostatné dotácie: Používa sa na vykazovanie dotácií poskytnutých z iných zdrojov ako zo štátneho rozpočtu alebo z prostriedkov Európskej únie.
• Účet 384 - Výnosy budúcich období: Nárok na NFP na obstaranie dlhodobého majetku sa účtuje v prospech tohto účtu. Postupne sa zúčtováva do výnosov bežného účtovného obdobia (v prospech účtu 648) v časovej a vecnej súvislosti so zaúčtovaním odpisov majetku.

Účtovanie dotácií na obstaranie dlhodobého majetku

Ak je NFP poskytnutý na obstaranie dlhodobého majetku, účtuje sa nárok na dotáciu v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období. Táto suma sa postupne rozpúšťa do výnosov (účet 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti) počas doby odpisovania majetku.

Príklad: Ak je dotácia poskytnutá na nákup pozemku s podmienkou výstavby, rozpúšťa sa do výnosov počas doby odpisovania stavby.

V prípade odpisovaného dlhodobého majetku sa hodnota zaúčtovaná na účte 384 - Výnosy budúcich období rozpúšťa do výnosov v časovej a vecnej súvislosti so zaúčtovaním odpisov z dlhodobého majetku, na ktorý bola dotácia poskytnutá. Ak dlhodobý majetok bol úplne obstaraný z dotácie, účtovanie odpisov a rozpúšťanie dotácie do výnosov bude bez dosahu na hospodársky výsledok účtovnej jednotky.

Príklad č. 1: Dotácia na obstaranie softvéru

Účtovná jednotka v apríli 2012 z dotácie obstarala softvér vo výške 4 840 €. V účtovnom odpisovom pláne si stanovila, že softvér bude odpisovať 3 roky od jeho obstarania.

• Zaúčtovanie nároku na dotáciu: V účtovnom období, kedy bol nárok na dotáciu takmer istý a v ktorom účtovná jednotka obdržala finančné prostriedky, sa účtuje o nároku na dotáciu prostredníctvom účtu časového rozlíšenia 384 - Výnosy budúcich období.
• Zaúčtovanie prijatia peňažných prostriedkov: Súčasne sa účtuje aj o prijatí peňažných prostriedkov na bankový účet.
• Rozpúšťanie dotácie do výnosov: V časovej a vecnej súvislosti s účtovaním odpisov softvéru sa dotácia postupne rozpúšťa do výnosov v prospech účtu 648.

Príklad č. 2: Dotácia na obstaranie stroja (plná výška)

Účtovná jednotka v júni 2012 obstarala dlhodobý hmotný majetok (stroj) z dotácie. Obstarávacia cena stroja bola vo výške 8 640 €, dotácia bola účtovnej jednotke priznaná tiež vo výške 8 640 €. Majetok uviedla do užívania v mesiaci júl 2012. Účtovná jednotka stroj bude odpisovať 4 roky (48 mesiacov) rovnomerným odpisovaním.

Výpočet mesačného odpisu: 8 640 € : 48 mesiacov = 180 €, ročný odpis: 180 € x 12 mesiacov = 2 160 €. V prvom roku obstarania zúčtuje odpisy za 6 mesiacov (júl - december), za 6 mesiacov zúčtuje aj zúčtovanie dotácie do výnosov.

• Účtovanie odpisov: MD 551 / DAL 082 (za 6 mesiacov)
• Účtovanie rozpustenia dotácie: MD 384 / DAL 648 (za 6 mesiacov)

Príklad č. 3: Dotácia na obstaranie stroja (čiastočná výška)

Účtovná jednotka v júni 2012 obstarala dlhodobý hmotný majetok (stroj) z dotácie. Obstarávacia cena stroja bola vo výške 8 640 €, dotácia bola účtovnej jednotke priznaná vo výške 4 320 €. Majetok uviedla do užívania v mesiaci júl 2012. Účtovná jednotka stroj bude odpisovať 4 roky (48 mesiacov) rovnomerným odpisovaním.

Výpočet mesačného odpisu: 8 640 € : 48 mesiacov = 180 €, ročný odpis: 180 € x 12 mesiacov = 2 160 €. V prvom roku obstarania zúčtuje odpisy za 6 mesiacov (júl - december), za 6 mesiacov zúčtuje aj zúčtovanie dotácie do výnosov.

Výpočet mesačnej sumy dotácie: 4 320 € : 48 = 90 €.

Keďže dotácia bola poskytnutá v nižšej sume ako obstarávacia cena majetku, k odpisom sa zúčtováva iba alikvotný podiel dotácie, to znamená, že v príslušnom účtovnom období bude v nákladoch zaúčtovaná vyššia suma odpisov ako k nim rozpustená dotácia vo výnosoch.

• Účtovanie odpisov: MD 551 / DAL 082 (za 6 mesiacov)
• Účtovanie rozpustenia dotácie: MD 384 / DAL 648 (za 6 mesiacov)

Príklad č. 4: Predaj dlhodobého majetku obstaraného z dotácie

Účtovná jednotka v júni 2012 obstarala dlhodobý hmotný majetok (stroj) z dotácie. Obstarávacia cena dlhodobého hmotného majetku bola vo výške 2 160 €, dotácia bola účtovnej jednotke priznaná tiež vo výške 2 160 €. Majetok uviedla do užívania v mesiaci júl 2012. Účtovná jednotka stroj bude odpisovať 4 roky (48 mesiacov) rovnomerným odpisovaním.

Po treťom roku odpisovania sa účtovná jednotka rozhodla stroj predať. Zostatková cena odpisovaného stroja ku dňu predaja je vo výške 810 € (2 160 € - 1 350 €). Podľa § 52a ods. 2 písm. a) postupov účtovania náklady na zostatkovú hodnotu pri vyradení majetku z účtovníctva sa zaúčtujú v prospech účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

• Vyradenie majetku: MD 082 / DAL 031 (vo výške účtovných odpisov za 3 roky)
• Zaúčtovanie zostatkovej ceny: MD 541 / DAL 031 (vo výške zostatkovej ceny)
• Zaúčtovanie výnosu z predaja: MD 221 / DAL 601
• Účtovanie zostatkovej ceny ako výnosu: MD 541 / DAL 648 (v sume zostatkovej ceny)
• Vysporiadanie nezúčtovanej dotácie: Ak na účte 384 zostala nezúčtovaná časť dotácie, je potrebné ju vrátiť alebo ju vysporiadať v závislosti od podmienok poskytnutia dotácie.

Účtovanie dotácií na úhradu nákladov

Dotácie, ktoré kompenzujú konkrétne náklady spojené s činnosťou účtovnej jednotky, sa účtujú do výnosov v účtovnom období, v ktorom sa účtuje kompenzovaný náklad. Pri účtovaní dotácie na úhradu nákladov sa na zabezpečenie vecnej a časovej súvislosti použije účtovanie na účte 384 - Výnosy budúcich období.

Príklad č. 5: Dotácia na výstavbu výrobnej haly (prostriedky poukázané v roku poskytnutia nároku)

Účtovná jednotka začiatkom roka 2012 požiadala ministerstvo o dotáciu na výstavbu výrobnej haly. Ku koncu účtovného obdobia jej boli prostriedky z dotácie poukázané na bankový účet. Účtovná jednotka s výstavbou haly začala v roku 2012, ale dokončená a uvedená do užívania bude až v nasledujúcom účtovnom období.

V účtovnom období, kedy bol nárok na dotáciu takmer istý a v ktorom nakoniec aj účtovná jednotka obdržala finančné prostriedky, bude podľa § 52a účtovať o nároku na dotáciu prostredníctvom účtu časového rozlíšenia 384 - Výnosy budúcich období a tiež bude účtovať aj o prijatí peňažných prostriedkov na bankový účet.

• Zaúčtovanie nároku na dotáciu: MD 346 / DAL 384
• Zaúčtovanie prijatia peňazí: MD 221 / DAL 346

Príklad č. 6: Dotácia na výstavbu výrobnej haly (prostriedky poukázané v nasledujúcom roku)

Účtovná jednotka začiatkom roka 2012 požiadala ministerstvo o dotáciu na výstavbu výrobnej haly. Stavbu v tomto roku aj zrealizovala a uviedla do užívania. Dotácia bola účtovnej jednotke v tomto roku priznaná, avšak finančné prostriedky na výstavbu haly jej boli poskytnuté až v nasledujúcom účtovnom období. O výstavbe výrobnej haly dodávateľským spôsobom bude účtovná jednotka účtovať v bežnom účtovnom období. Po jej uvedení do užívania začne halu odpisovať.

Čo sa týka dotácie, o jej nároku bude účtovať v rovnakom účtovnom období, pretože zo všetkých písomností je takmer isté, že túto dotáciu obdrží. Nárok na dotáciu podľa § 52a zaúčtuje na ťarchu účtu 346 - Dotácie zo štátneho rozpočtu a v prospech účtu časového rozlíšenia 384 - Výnosy budúcich období.

• Zaúčtovanie nároku na dotáciu: MD 346 / DAL 384
• Účtovanie nákladov na výstavbu: MD 5xx / DAL 321

Príklad č. 7: Dotácia na nákup pozemku s podmienkou výstavby

Účtovnej jednotke bola poskytnutá dotácia na nákup pozemku s podmienkou, že na tomto pozemku postaví nejakú nehnuteľnosť - budovu, na podporu rozvoja priemyselnej výroby alebo služieb. Budova realizovaná na pozemku sa bude odpisovať počas 20 rokov.

• Zaúčtovanie nároku na dotáciu: MD 346 / DAL 384
• Zaúčtovanie nákladu na obstaranie pozemku: MD 031 / DAL 321
• Rozpúšťanie dotácie do výnosov: Postupne v priebehu 20 rokov odpisovania budovy sa bude dotácia rozpúšťať do výnosov.

Príklad č. 8: Dotácia na úhradu prevádzkových nákladov (náklad aj dotácia v jednom období)

Účtovná jednotka (poľnohospodárske družstvo) obdržala v roku 2012 dotáciu zo štátneho rozpočtu na úhradu prevádzkových nákladov vo výške 10 000 €. Náklady aj priznanie dotácie bolo v jednom účtovnom období.

• Zaúčtovanie nároku na dotáciu: MD 346 / DAL 648 (v sume 10 000 €)
• Zaúčtovanie prevádzkových nákladov: MD 5xx / DAL 321 (v sume 10 000 €)

Príklad č. 9: Dotácia na nákup prevádzkového materiálu (prostriedky v nasledujúcom roku)

Účtovnej jednotke (poľnohospodárskemu družstvu) na základe žiadosti o poskytnutie dotácie bola v roku 2012 priznaná dotácia zo štátneho rozpočtu na nákup prevádzkového materiálu v sume 10 000 €. Finančné prostriedky budú účtovnej jednotke poskytnuté až v januári 2013.

Nárok na priznanie dotácie účtovná jednotka zaúčtuje so súvzťažným účtom výnosov 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. Uvedeným účtovaním sa dodrží zásada z postupov účtovania z § 52a ods. 3.

• Zaúčtovanie nároku na dotáciu: MD 346 / DAL 648 (v sume 10 000 €)
• Zaúčtovanie prijatia peňazí v roku 2013: MD 221 / DAL 346

Príklad č. 10: Dotácia na úhradu prevádzkových nákladov (náklady v budúcom roku)

Účtovná jednotka (poľnohospodárske družstvo) obdrží koncom roka 2012 dotáciu zo štátneho rozpočtu na úhradu prevádzkových nákladov (založenie úrody v roku 2013) vo výške 10 000 €.

1. Priznanie dotácie na úhradu nákladov v r. 2012: MD 346 / DAL 384 (v sume 10 000 €)
2. Prijaté peniaze na bankový účet v r. 2012: MD 221 / DAL 346 (v sume 10 000 €)
3. Zúčtovanie dotácie do výnosov v r. 2013 (pri vzniku nákladu): MD 384 / DAL 648 (v sume 10 000 €)
4. Účtovanie prevádzkových nákladov v r. 2013: MD 5xx / DAL 321 (v sume 10 000 €)

Keďže družstvo obdržalo dotáciu už v roku 2012 na náklady, ktoré mu vzniknú až v roku 2013, priznanie dotácie v roku 2012 zaúčtuje len na účet časového rozlíšenia a z tohto účtu ju zúčtuje do výnosov v roku 2013, teda v účtovnom období, v ktorom mu vzniknú skutočné náklady spojené so založením úrody v roku 2013. Uvedeným účtovaním sa dodrží zásada z postupov účtovania z § 52a ods. 4.

Príklad č. 11: Dotácia na mzdy zamestnanca

Účtovná jednotka zamestnáva pracovníčku, ktorá bola evidovaná na úrade práce. Úrad práce na základe zmluvy poskytuje účtovnej jednotke príspevok na jej mzdu. Tento príspevok býva vyplácaný pozadu. Podľa § 52a ods. 3 postupov účtovania sa dotácia, ktorá kompenzuje konkrétne náklady, účtuje do výnosov v účtovnom období, v ktorom sa účtuje kompenzovaný náklad.

To znamená, že účtovná jednotka musí ku každému mzdovému nákladu zaúčtovať aj prislúchajúci výnos. Na základe uvedeného účtovná jednotka musí príspevok z úradu práce zaúčtovať do toho účtovného obdobia, v ktorom jej vzniká konkrétny náklad. Teda na mzdové náklady roka 2012 musí zaúčtovať do výnosov aj prijatú dotáciu (príspevok).

• Účtovanie mzdových nákladov: MD 521 / DAL 331
• Účtovanie príspevku z úradu práce: MD 331 / DAL 648 (vo výške príspevku)

Príklad č. 12: Dotácia na už vzniknuté náklady

Ak by účtovnej jednotke bola poskytnutá dotácia na úhradu nákladov, ktoré vznikli v minulosti, alebo jej bude poskytnutá dotácia s cieľom okamžitej finančnej pomoci bez predpokladu budúcich súvisiacich nákladov, účtuje sa podľa § 52a ods. 4 postupov účtovania do výnosov v účtovnom období, v ktorom sú splnené podmienky na účtovanie nároku na dotáciu.

Príklad: Účtovná jednotka v roku 2012 obdrží dotáciu na náklady, ktoré jej vznikli napr. v roku 2010.

• Zaúčtovanie nároku na dotáciu: MD 346 / DAL 648 (v sume dotácie)

Zmeny v priebehu čerpania NFP

V priebehu čerpania NFP sa môžu vyskytnúť zmeny, ktoré je potrebné aktualizovať aj v účtovníctve.

Zníženie sumy dotácie

Ak dôjde k zníženiu pôvodnej sumy dotácie, účtuje sa na ťarchu účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť (resp. účtu 568 - Ostatné finančné náklady).

Príklad: Účtovná jednotka v roku 2012 účtovala o nároku na dotáciu na úhradu nákladov vo výške 10 000 €. V dôsledku nových skutočností bolo zistené, že účtovná jednotka v plnom rozsahu nesplnila podmienky na pridelenie dotácie, preto jej dotácia bola dodatočne krátená o sumu 1 500 €.

1. Pôvodné zaúčtovanie nároku: MD 346 / DAL 384 (10 000 €)
2. Zúčtovanie zníženia dotácie: MD 548 / DAL 384 (1 500 €)

Účtovná jednotka na účte 384 - Výnosy budúcich období mala pôvodne zaúčtovanú sumu vo výške 10 000 €. Ku skutočne vzniknutým nákladom už zaúčtovala z tohto účtu sumu vo výške 9 000 €. Zostáva na účte 384 suma 1 000 €. Ak je dotácia dodatočne krátená o 1 500 €, znamená to, že pôvodne účtovaná suma 10 000 € bola nesprávna. Rozdiel medzi skutočne oprávnenou sumou a pôvodne zaúčtovanou sumou sa zúčtuje buď do nákladov (ak sa dotácia znížila) alebo do výnosov (ak sa dotácia zvýšila).

• Účtovanie zníženia dotácie: MD 548 / DAL 384 (v sume 1 500 €)

Zvýšenie sumy dotácie

Ak by nastala situácia, že účtovnej jednotke boli dodatočne zvýšené finančné prostriedky z pôvodne priznanej dotácie, prípadný rozdiel bude účtovná jednotka najskôr účtovať s účtom 384 - Výnosy budúcich období.

Príklad: Účtová jednotka na účte 384 - Výnosy budúcich období mala pôvodne zaúčtovanú sumu vo výške 10 000 €. Túto sumu ešte ku skutočne vzniknutým nákladom neúčtovala. Následne bola dotácia zvýšená o 2 000 €.

1. Pôvodné zaúčtovanie nároku: MD 346 / DAL 384 (10 000 €)
2. Zaúčtovanie zvýšenia dotácie: MD 346 / DAL 384 (2 000 €)
3. Následné rozpúšťanie do výnosov: Podľa aktuálnej výšky nároku.

Vrátenie dotácie

Ak účtovná jednotka musí vrátiť poskytnutú dotáciu alebo jej časť, podľa § 52a ods. 5 novelizovaných postupov účtovania najskôr zaúčtuje vznik záväzku s hodnotou zaúčtovanou na účte 384 - Výnosy budúcich období.

Príklad č. 13: Vrátenie časti dotácie na dlhodobý majetok

Účtovnej jednotke bola priznaná dotácia na dlhodobý majetok vo výške 10 000 €. Na účte 384 - Výnosy budúcich období účtovnej jednotke zostala ešte nezúčtovaná hodnota vo výške 2 000 €. Z dôvodu nesplnenia podmienok musí vrátiť 1 000 €.

1. Zaúčtovanie záväzku na vrátenie dotácie: MD 384 / DAL 321 (v sume 1 000 €)
2. Úhrada záväzku: MD 321 / DAL 221

Príklad č. 14: Vrátenie celej dotácie

Ak účtovná jednotka musí vrátiť celú sumu dotácie, tak podľa § 52a ods. 5 novelizovaných postupov účtovania pri účtovaní povinnosti vrátiť poskytnutú dotáciu sa vznik záväzku účtuje najskôr s hodnotou zaúčtovanou na účte 384 - Výnosy budúcich období.

• Zaúčtovanie záväzku na vrátenie dotácie: MD 384 / DAL 321 (v sume celej dotácie)
• Úhrada záväzku: MD 321 / DAL 221

Sankcie za nesprávne použitie dotácií

Ak účtovná jednotka nesplní podmienky, za ktoré jej bola dotácia poskytnutá, môže obdržať sankciu za nesprávne použitie dotácií. Na účte 545 sa účtujú sankcie, ktoré nevyplývajú zo zmluvných vzťahov. Ide najmä o pokuty, penále a zvýšenia dane vyrubené správcom dane, orgánmi sociálneho zabezpečenia a zdravotného poistenia, orgánmi štátnej správy, orgánmi samosprávy miest a obcí atď.

1. Sankcie za porušenie príslušných daňových zákonov (napr. pokuta za neskoré podanie daňového priznania).
2. Pokuty uložené kontrolnými orgánmi za nedodržanie podmienok zmluvy o poskytnutí dotácie.

Dotácie a daň z príjmov

Vplyv NFP poskytnutých na obstaranie dlhodobého majetku (tzv. investičná dotácia) na základ dane z príjmov je vždy nulový. Prijaté dotácie na nákup odpisovaného majetku sú zdaniteľným príjmom v nadväznosti na § 17 ods. 3 písm. f) a § 17 ods.1 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Zákon o dani z príjmov vymedzuje zahrnovanie dotácií na obstaranie odpisovaného hmotného majetku do základu dane v § 17 ods.3 písm. f). Rovnako platný zákon o dani z príjmov považuje podľa § 19 ods. 2 písm. m) za daňové výdavky aj výdavky, na ktorých úhradu boli poskytnuté dotácie, podpory a príspevky zo štátneho rozpočtu, rozpočtov obcí, VÚC, štátnych fondov zahrnované do príjmov. Súčasne však pri zahrňovaní dotácií do základu dane sa vychádza aj z výsledku hospodárenia zisteného v účtovníctve. Spôsob účtovania dotácií daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva rieši § 52a Postupov účtovania. Podľa tohto ustanovenia na účte 346 - Dotácie zo štátneho rozpočtu sa účtuje dotácia poskytovaná zo štátneho rozpočtu alebo z prostriedkov Európskej únie podľa osobitného predpisu. Na účte 347 - Ostatné dotácie sa účtuje dotácia poskytovaná z iných zdrojov ako zo štátneho rozpočtu alebo z prostriedkov Európskej únie podľa osobitného predpisu. Nárok na dotáciu, ako odplata za minulé alebo budúce splnenie určitých podmienok, sa účtuje na ťarchu účtu 346 - Dotácie zo štátneho rozpočtu alebo 347 - Ostatné dotácie, ak je takmer isté, že sa splnia všetky podmienky súvisiace s dotáciou a súčasne, že sa dotácia poskytne. V účtovníctve sa dotácia účtuje priamo v prospech účtu výnosov alebo v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období. Suma dotácie sa účtuje do výnosov systematicky v období zodpovedajúcemu vecnému a časovému súladu účtovania súvisiacich nákladov. Prijaté dotácie na nákup odpisovaného majetku sú teda zdaniteľným príjmom v nadväznosti na § 17 ods. 3 písm. f) a § 17 ods.1 písm.

Účtovanie dotácií v jednoduchom účtovníctve

Organizácie nezriadené alebo nezaložené na podnikanie ako účtovné jednotky - právnické osoby, majú povinnosť podľa § 9 ods. 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov účtovať v sústave podvojného účtovníctva s výnimkou, ak sa na ne vzťahuje odsek 2 zákona o účtovníctve. Vyššie uvedené neziskové organizácie účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva majú povinnosť postupovať podľa novelizovaného opatrenia MF SR z 28. novembra 2007 č. 24764/2007-74, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie MF SR zo 16. decembra 2002 č. 22602/2002-92.

Princípy účtovania v jednoduchom účtovníctve

• Priznanie dotácie sa eviduje v knihe pohľadávok.
• V deň prijatia dotácie sa účtuje zánik pohľadávky.
• O príjme peňažných prostriedkov sa účtuje v peňažnom denníku a zároveň sa táto skutočnosť eviduje v knihe záväzkov.
• Použitie dotácie sa účtuje ako výdavok a zároveň sa účtuje zánik záväzku.

Špecifické situácie a upozornenia

Špecifickým prípadom je situácia, keď sa dotácia vzťahuje na nehnuteľnosť, ktorá je následne predaná. V tomto prípade je potrebné zohľadniť niekoľko faktorov:

• Zostatková hodnota majetku: Pri predaji odpisovaného majetku sa zostatková cena zaúčtuje v prospech účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.
• Nezúčtovaná dotácia: Ak zostala na účte 384 - Výnosy budúcich období nezúčtovaná časť dotácie, je potrebné ju vysporiadať.

Pri predaji nehnuteľnosti je dôležité rozlišovať, či predávajúci koná v postavení zdaniteľnej osoby alebo súkromnej osoby.

• Súkromná osoba: Predaj súkromného nehnuteľného majetku nie je predmetom dane z pridanej hodnoty (DPH), pokiaľ občan nekoná v postavení zdaniteľnej osoby. Nie je rozhodujúce, akú výšku príjmu presiahne, ani koľko nehnuteľností predáva.
• Zdaniteľná osoba: Občan sa stáva zdaniteľnou osobou, ak vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť s cieľom dosahovania príjmu. Medzi takéto aktivity patrí napríklad zavedenie inžinierskych sietí na pozemky, marketingové kroky a podobne.

Registrácia k DPH pri predaji nehnuteľností

Občan (zdaniteľná osoba) je povinný podať žiadosť o registráciu za platiteľa DPH, ak v kalendárnom roku presiahne obrat z predaja nehnuteľností 50 000 eur. Platiteľom dane sa stáva prvým dňom nasledujúceho kalendárneho roka. Ak občan dodaním nehnuteľnosti presiahne obrat 62 500 eur, stáva sa platiteľom dňom dodania tejto nehnuteľnosti. V takom prípade je povinný podať žiadosť o registráciu do piatich pracovných dní odo dňa, v ktorom bol obrat presiahnutý.

Je dôležité sledovať obrat a včas podať žiadosť o registráciu, aby sa predišlo sankciám.

Zúčtovanie dotácií

Podľa § 8a ods. 7 zákona č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy je zúčtovanie použitej dotácie so štátnym rozpočtom povinnosťou každého príjemcu dotácie. Ministerstvo financií Slovenskej republiky vydalo pokyn na zúčtovanie dotácií poskytnutých z kapitoly štátneho rozpočtu. Vyúčtovanie dotácie slúži na kontrolu oprávnenosti konkrétnych výdavkov a vykonáva sa len po použití celej sumy dotácie. K formuláru je potrebné priložiť prílohy ako faktúry, výpis z účtu, fotodokumentáciu a pod. V prípade, že príjemca nevykoná zúčtovanie dotácie, poruší finančnú disciplínu.

tags: #ak #sa #nehnutelnost #preda #ako #sa