Vyúčtovacia faktúra za nájomné a súvisiace služby, ako sú energie, predstavuje bežný, no často komplikovaný účtovný prípad. Správne zaúčtovanie týchto položiek je kľúčové pre verný a pravdivý obraz o finančnej situácii účtovnej jednotky a pre dodržanie daňových predpisov. Tento článok sa zameriava na rôzne aspekty účtovania vyúčtovacích faktúr za nájomné a energie, vrátane špecifických otázok týkajúcich sa DPH, sociálneho fondu, súbehu dôchodku a zárobkovej činnosti, ako aj minimálnych odvodov živnostníkov.
Účtovanie nájomného a energií: Kľúčové otázky a postupy
Pri účtovaní nájomného a energií sa často stretávame s otázkou, či energie účtovať priamo na nákladový účet alebo prostredníctvom účtu poskytnutých preddavkov. V kontexte nájomných vzťahov, kde prenajímateľ fakturuje nájomné a služby ako sú dodávka elektrickej energie, vodné a stočné, či vykurovanie, je dôležité rozlišovať medzi mesačnými preddavkami a konečným vyúčtovaním.
Účtovanie nájomného a energií na účet 502 alebo 518?
Postupy účtovania osobitne neupravujú spôsob účtovania daného účtovného prípadu. Avšak, všeobecné princípy účtovania nariaďujú, aby účtovná jednotka účtovala tak, aby účtovná závierka poskytovala verný a pravdivý obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva, a o finančnej situácii účtovnej jednotky. Účtovná jednotka je povinná viesť účtovníctvo správne, úplne, preukázateľne, zrozumiteľne a spôsobom zaručujúcim trvalosť účtovných záznamov.
Nájomca neporuší zásady účtovania, ak položku „energie“ zahrnie do sumy nájomného, t. j. celú faktúrovanú sumu zaúčtuje na účet 518 - Ostatné služby. Tento postup je administratívne najmenej náročný. Podľa nášho názoru by uplatnenie tohto postupu bolo nesprávne len vtedy, ak by položka „energie“ bola významná, a teda by výrazne mohla skresliť účtovnú závierku, čo zrejme nie je daný prípad.
Ak však nájomca dostane vyúčtovaciu faktúru (napr. za vodné a stočné) v priebehu roka, ktorá sa týka nákladov predchádzajúceho roka (napr. v marci 2011 faktúra za rok 2010), a účtovné knihy za rok 2010 ešte nie sú uzatvorené, môže túto faktúru priamo zaúčtovať do roku 2010. V prípade, že nájomca v priebehu roka 2011 dostane vyúčtovaciu faktúru za rok 2010 (nedoplatok/preplatok) a nemal a ani nemohol mať pri uzatváraní účtovných kníh za rok 2010 informáciu o tom, že mu vznikne nedoplatok/preplatok, potom vyúčtovaciu faktúru zaúčtuje do nákladov (výnosov) roku 2011.
Daňové výdavky a uhradené faktúry
Pri prenajímateľovi, ktorý je fyzickou osobou, môže nájomca do daňových výdavkov za príslušné zdaňovacie obdobie zahrnúť len uhradené faktúry za nájom. Podmienkou na zaradenie do daňových výdavkov nie je nevyhnutne účtovanie MD 502 / D 326 (ak vznikne na energiách nedoplatok). Podľa § 19 ods. 4 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov sa nájomné uhrádzané fyzickej osobe zahrnie do daňových výdavkov v zdaňovacom období, v ktorom bolo zaplatené. Zaplatené nájomné fyzickej osobe za príslušné zdaňovacie obdobie sa uzná najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy prislúchajúcej na zdaňovacie obdobie. Predmetným ustanovením chcel zákonodarca zabrániť daňovým únikom. Podľa tohto ustanovenia sa postupuje pri všetkých platbách uhrádzaných prenajímateľovi - fyzickej osobe, v súvislosti s nájmom veci.
Účtovný rozvrh účtovnej jednotky obsahuje syntetické účty z rámcovej účtovnej osnovy a môže obsahovať účtovnou jednotkou vytvorené syntetické účty majetku, záväzkov a vlastného imania. Obsahová náplň k účtom 502 a 503 je strohá: Na účte 502 - Spotreba energie sa účtujú náklady, napríklad na vodu, paru, plyn a elektrickú energiu.
Odvody z príspevkov zo sociálneho fondu: Novinky od roku 2011
Od 1. januára 2011 nastala významná zmena v oblasti sociálneho a zdravotného poistenia. Zaviedla sa povinnosť platiť odvody aj z príspevkov zo sociálneho fondu poskytnutých zamestnancom.
Výpočet mzdy s príspevkom zo sociálneho fondu
Schválené zákony od 1. 1. 2011 zavádzajú platenie zdravotných a sociálnych odvodov pre zamestnávateľov a zamestnancov aj na benefity poskytnuté zamestnancom zo sociálneho fondu. Zamestnávateľ tak od uvedeného dátumu pri poskytnutí príspevku zo sociálneho fondu v súlade s § 7 zákona č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde a vytvorenej smernice zamestnávateľa odvedie z tejto sumy odvody vo výške 35,2 % za zamestnávateľa. Rovnaká povinnosť vyplýva aj pre zamestnanca. Ten zaplatí odvody vo výške 13,4 % z poskytnutého príspevku. Zamestnávateľ poskytnutý príspevok zo sociálneho fondu na benefit pripočíta k vymeriavaciemu základu na zdravotné poistenie, ako aj k vymeriavaciemu základu na sociálne poistenie. Nie je potrebná osobitná úprava zúčtovania mzdy zamestnancovi.
Nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi na stravovanie sa nezdaňuje. Je jedno, či toto plnenie je poskytnuté zo sociálneho fondu alebo z prostriedkov spoločnosti. Zamestnávateľ na výplatnej páske zamestnancov v tomto prípade uvedie len poskytnutý príjem zo závislej činnosti oslobodený od dane z príjmov v súlade s § 39 ods. 2 písm. Od 1. 1. 2011 vymeriavacím základom zamestnanca a zamestnávateľa je plnenie poskytnuté zamestnávateľom zamestnancovi podľa § 10b ods. 1 písm. a) a ods. 2 až 4 zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení. V uvedenom prípade ide o zárobkovú činnosť v súvislosti s príjmom zo závislej činnosti. Z príspevku na stravovanie sa neplatia odvody z dôvodu, že zárobkovou činnosťou nie je činnosť, na základe ktorej plynú príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou (§ 43 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov), a príjmy, ktoré nie sú predmetom dane alebo sú oslobodené od dane podľa zákona o dani z príjmov [§ 5 ods. 7 písm.
DPH z PHL pri paušálnom uplatňovaní nákladov
Pri paušálnom uplatňovaní výdavkov na spotrebované pohonné látky (PHL) sa odpočítanie DPH riadi špecifickými pravidlami. Tieto pravidlá sa odvíjajú od všeobecnej zásady, že platiteľ DPH je povinný preukázať, že zdaniteľné plnenie použil na účely svojich zdaniteľných obchodov.
Odpočet DPH do výšky paušálnych výdavkov
Všeobecná zásada hovorí, že platiteľ DPH musí preukázať, že nakúpené PHL v príslušnom množstve aj skutočne využil na účely svojich zdaniteľných plnení v rámci podnikania. Avšak, zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) v § 49 ods. 5 uvádza výnimku. Ak platiteľ uplatňuje výdavky na spotrebované PHL vo forme paušálnych výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. l) tretí bod zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov a nemôže preukázať rozsah použitia PHL na účely svojho podnikania a na iný účel ako na podnikanie, môže odpočítať DPH z kúpy PHL do výšky paušálnych výdavkov.
Prakticky to znamená, že ak si na účely dane z príjmov platiteľ uplatňuje paušálne výdavky napr. 80 %, potom z dokladov o kúpe PHL za príslušné zdaňovacie obdobie (kalendárny štvrťrok) si odpočíta DPH vo výške 80 % z DPH uvedenej na týchto dokladoch.
Povinnosť počítať koeficient
Posúdenie toho, či v danom prípade vzniká platiteľovi - s. r. o., povinnosť počítať koeficient podľa § 50 zákona o DPH z dôvodu, že má nárok na odpočítanie pomernej časti DPH podľa § 49 ods. 4 zákona o DPH, závisí od druhu činnosti, na ktorú je príslušný automobil používaný. Povinnosť počítať koeficient by sa na platiteľa vzťahovala len vtedy, ak by automobil, pri ktorom si uplatňuje paušálne výdavky z nákupu PHL, využíval na jazdy za účelom vykonávania podnikateľskej činnosti, pri ktorej má nárok na odpočítanie v plnej výške podľa § 49 ods. 2 (napr. predaj tovaru, z ktorého odvádza DPH, resp. je dodaný do iného členského štátu s oslobodením od dane alebo je vyvezený do tretieho štátu, resp. poskytovanie služieb, pri ktorých odvádza DPH) a súčasne by bol používaný aj na takú činnosť, pri ktorej nevzniká platiteľovi nárok na odpočítanie podľa § 49 ods. 3 zákona (napr. poisťovacie služby, resp.
Súbeh zárobkovej činnosti a predčasného starobného dôchodku
Od 1. marca 2011 došlo k zmene v možnostiach súbehu poberania predčasného starobného dôchodku a vykonávania zárobkovej činnosti.
Zákaz súbehu s pracovným pomerom
Od 1. 3. 2011 už nie je možný súbeh zárobkovej činnosti na základe pracovného pomeru s poberateľom predčasného starobného dôchodku. Zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení bol novelizovaný zákonom č. 543/2010 Z. z., podľa ktorého nie je možný súbeh predčasného starobného dôchodku so zárobkovou činnosťou poberateľa na základe pracovného pomeru.
Poberatelia predčasného starobného dôchodku môžu popri poberaní uvedeného dôchodku vykonávať zárobkovú činnosť na základe dohody o pracovnej činnosti alebo ak ide o jednorazovú prácu, aj dohody o vykonaní práce. Uvedenú skutočnosť upravuje § 293bt zákona o sociálnom poistení. Podľa uvedeného ustanovenia zamestnanec alebo samostatne zárobkovo činná osoba, ktorí poberajú predčasný starobný dôchodok a zároveň vykonávajú zárobkovú činnosť, mali dva mesiace na rozhodnutie, či chcú vykonávať zárobkovú činnosť alebo poberať predčasný starobný dôchodok. V prípade, že sa rozhodli pre zárobkovú činnosť, nárok na výplatu predčasného starobného dôchodku im zanikol od splátky dôchodku po 28. februári 2011. Pracujúci na predčasnom dôchodku mali dva mesiace na rozhodnutie, či si zvolia dôchodok alebo prácu. Dva mesiace preto, aby zamestnanec, ktorý poberá predčasný starobný dôchodok, mohol dať u zamestnávateľa výpoveď s tým, že výpovedná lehota mu plynie dva mesiace. Pracovný pomer u zamestnávateľa je možné skončiť aj dohodou podľa § 60, ak sa obe strany dohodli na skončení pracovného pomeru dohodou.
Dovŕšením zákonom ustanoveného dôchodkového veku sa predčasný starobný dôchodok považuje za starobný dôchodok a dôchodca bude môcť pracovať. Poberatelia predčasného starobného dôchodku môžu vykonávať zárobkovú činnosť na dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru, ktoré nepodliehajú odvodom na sociálne poistenie.
Minimálne odvody na zdravotné a sociálne poistenie živnostníka od 1. 1.
Od 1. januára 2011 sa menili aj minimálne odvody pre živnostníkov.
Výpočet minimálnych odvodov
Jedna dvanástina všeobecného vymeriavacieho základu (1/12 z 8 934 €) predstavuje sumu 744,50 €, čo predstavuje priemerný mesačný zárobok v národnom hospodárstve za rok 2009. 44,2 % z 744,50 € je 329,069 € = 329,06 € = minimálny vymeriavací základ na zdravotné poistenie (§ 13 ods. 10 zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení) a minimálny vymeriavací základ na sociálne poistenie (§ 138 ods. 5 zákona č. 461/2003 Z. z.). Samostatne zárobkovo činná osoba bez zdravotného postihnutia platí od 1. 1.
Odpisovanie majetku: Prípad kožucha
Pri odpisovaní majetku je dôležité správne ho zaradiť do príslušnej odpisovej skupiny. V prípade kožucha, ktorý je odevným doplnkom, sa postupuje podľa špecifických pravidiel.
Zaradenie kožucha do odpisových skupín
Na účely odpisovania sa majetok zaraďuje do 4 odpisových skupín uvedených v prílohe č. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Majetok je zaradený do týchto odpisových skupín na základe pridelených kódov z Klasifikácie produkcie podľa činností (CPA) vydanej nariadením Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 451/2008 z 23. Podľa tejto klasifikácie vyčlenený kód 14.20.10 zahŕňa „odevy, odevné doplnky a iné výrobky z kožušín, okrem pokrývok hlavy“. Teda tento kód zahŕňa aj kožuchy.
V zmysle ustanovenia § 26 ods. 2 zákona o dani z príjmov vyplýva, že hmotný majetok, ktorý nemožno zaradiť do odpisových skupín podľa prílohy a ktorého doba použiteľnosti nevyplýva z iných predpisov, sa na účely odpisovania zaradí do odpisovej skupiny 2. Toto ustanovenie sa v plnom rozsahu použije aj v tom prípade, ak žiadna odpisová skupina neobsahuje kód pre určitý konkrétny majetok, čo je aj daný prípad. To znamená, že aj kožuchy sa na účely odpisovania zaraďujú do 2.
Oprava chýb minulých účtovných období v akciovej spoločnosti
Ak akciová spoločnosť zistí, že v predchádzajúcom účtovnom období nesprávne uplatnila vyššie náklady, ako umožňuje zákon o dani z príjmov, je potrebné vykonať opravu týchto chýb.
Postup pri oprave chýb
Pri oprave chýb minulých účtovných období, ktoré sa týkajú nákladov alebo výnosov, sa postupuje podľa § 17 ods. 15 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Tieto sa zahrnú do základu dane toho zdaňovacieho obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia, a to aj napriek skutočnosti, že v účtovníctve sú zaúčtované v bežnom účtovnom období.
Ustanovenie § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov umožňuje daňovníkovi od roku 2009 uplatniť aj postup, pri ktorom sa úprava základu dane podľa § 17 ods. 15 nevykoná. Ak daňovník v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach nesprávne vykázal vyšší základ dane a odviedol vyššiu daň, čiže zahrnul do základu dane vyššie výnosy (príjmy), ako mu vyplýva z postupov účtovania alebo nezahrnul do základu dane náklady (výdavky), ktoré podľa príslušných postupov účtovania mali byť zaúčtované v tomto účtovnom období, opravu tejto chyby zaúčtovanú v bežnom účtovnom období výsledkovo alebo na účet nerozdeleného zisku (či neuhradenej straty) daňovník nemusí zahrnúť do základu dane toho zdaňovacieho obdobia, s ktorým tento náklad alebo výnos vecne a časovo súvisí. Je to na jeho rozhodnutí.
Keďže spoločnosť v roku 2009 uplatnila vyššie náklady ako podľa príslušných postupov účtovania mali byť zaúčtované, nesprávne účtovanie v roku 2009 je povinná opraviť v účtovníctve bežného roka (pozri § 5 ods. 1 postupov účtovania v PÚ) a zároveň v tomto roku je v súlade s § 17 ods. 15 zákona o dani z príjmov povinná podať dodatočné priznanie za rok 2009, v ktorom vyrovná neoprávnené krátenie dane. V prípade, že opravu chýb minulých účtovných období bude spoločnosť účtovať ako opravu nevýznamného charakteru zaúčtovaním v prospech príslušného nákladového účtu, suma vo výške opravy sa v zdaňovacom období, v ktorom je o chybe účtované, vylúči zo základu dane v súlade s § 17 ods. 3 písm. c) zákona o dani z príjmov. Podľa tohto ustanovenia sa do základu dane nezahŕňajú sumy, ktoré už boli u toho istého daňovníka zdanené podľa zákona o dani z príjmov. To znamená, že ak sa zaúčtovaním chýb minulých účtovných období zvýši výsledok hospodárenia bežného účtovného obdobia, ale suma opravy sa cez dodatočné daňové priznanie zahrnie do základu dane za rok…
Tento článok poskytol prehľad kľúčových účtovných a daňových tém súvisiacich s vyúčtovacími faktúrami za nájomné a energie, ako aj s ďalšími relevantnými oblasťami. Správne porozumenie a aplikácia týchto pravidiel je nevyhnutná pre bezproblémové fungovanie účtovnej jednotky.
tags: #vyuctovacia #faktura #za #najomne #uctovanie