Prenájom motorového vozidla od súkromnej osoby podľa Občianskeho zákonníka: Právne a daňové aspekty

Využívanie automobilu je pre mnohých podnikateľov nevyhnutnou súčasťou ich činnosti. Často sa stáva, že podnikateľ využíva automobil, ktorý nie je zaradený v jeho obchodnom majetku, ale je v majetku fyzickej osoby - nepodnikateľa alebo iného subjektu. Existuje viacero spôsobov, ako môže podnikateľ využívať automobil v podnikaní, vrátane využívania vlastného automobilu (zaradeného alebo nezaradeného v obchodnom majetku) a prenájmu automobilu. Tento článok sa zameria na situácie, kedy podnikateľ potrebuje prenajať auto, pričom sám nemusí mať živnosť na prenájom vozidiel, a na právne a daňové dôsledky takéhoto prenájmu podľa Občianskeho zákonníka a súvisiacich predpisov.

Prenájom automobilu: Klasický scenár a jeho právna úprava

Prenájom automobilu predstavuje klasický scenár, po skončení ktorého nájomca vracia automobil prenajímateľovi. Prenajímateľ prenáša na nájomcu právo na používanie predmetu nájmu. V prípade osobných automobilov býva operatívny prenájom dohodnutý obyčajne na krátke obdobie.

Nájom automobilu medzi podnikateľmi sa riadi ustanoveniami § 630 až § 637 Obchodného zákonníka o nájme dopravného prostriedku. Zmluvou o nájme dopravného prostriedku sa prenajímateľ zaväzuje prenechať nájomcovi dopravný prostriedok na dočasné užívanie a nájomca sa zaväzuje zaplatiť nájomné. Zmluva musí mať vždy písomnú formu.

Prenájom motorového vozidla medzi podnikateľmi je možný aj v iných prípadoch, ako je autopožičovňa. Prenájom dopravného prostriedku sa môže realizovať ako jednorazový v prípade voľnej kapacity u jedného podnikateľa a potreby druhého podnikateľa.

Kľúčové náležitosti nájomnej zmluvy na dopravný prostriedok

Nájomná zmluva je neoddeliteľnou súčasťou podnikateľského nájmu dopravných prostriedkov. Jej podstatou je právo nájomcu dočasne užívať predmet nájmu (konkrétny dopravný prostriedok) za podmienok vymedzených v nájomnej zmluve, za čo sa zaväzuje platiť nájomné. Rovnako ako pri byte či nebytovom priestore, aj pri nájme dopravného prostriedku do firmy je potrebná písomná nájomná zmluva. Podnikateľský vzťah pri nájme dopravných prostriedkov nevzniká samotnou dohodou, ako je tomu pri iných hnuteľných veciach. Bez písomnej zmluvy neexistuje ani nájom dopravného prostriedku, napríklad auta.

Podstatné náležitosti nájomnej zmluvy:

• Označenie zmluvných strán: Presné určenie prenajímateľa (vlastník vozidla) a nájomcu (užívateľ vozidla). Identifikácia musí obsahovať minimálne obchodné meno, miesto podnikania a identifikačné číslo fyzickej osoby - podnikateľa alebo obchodné meno, sídlo a identifikačné číslo právnickej osoby a meno a priezvisko osoby oprávnenej za túto právnickú osobu konať.
• Vymedzenie predmetu nájmu: Detailná špecifikácia prenajímaného dopravného prostriedku (typ, značka, model, VIN, rok výroby, prípadné zvláštne označenia). Zároveň je potrebné v zmluve uviesť, aké doklady potrebné pre prevádzku vozidla je prenajímateľ povinný nájomcovi odovzdať, ide napr. o technický preukaz, potvrdenie o poistení vozidla, prípadne iné doklady podľa druhu dopravného prostriedku.
• Výška nájomného: Dohodnutá odplata za prenájom. Slovenský právny poriadok nepozná bezodplatný nájom, minimálna suma je 1 cent. Nájomné môže byť určené paušálnou sumou alebo sumou za kilometer, ich kombináciou alebo aj iným spôsobom, na ktorom sa zmluvné strany dohodnú. Pokiaľ sa zmluvné strany nedohodnú na výške a splatnosti nájomného, platí nájomca nájomné v obvyklej výške. Splatnosť nájomného zákon určuje po ukončení nájomného vzťahu. Ak by však nájomný vzťah trval viac než tri mesiace, splatnosť nájomného je určená na koniec každého kalendárneho mesiaca, v ktorom sa vozidlo užívalo.
• Doba trvania nájmu: Určenie, či ide o nájom na dobu určitú (napr. pol roka, rok, dva) alebo na dobu neurčitú. V prípade, že nájomca užíva hnuteľnú vec aj po uplynutí dohodnutej doby a prenajímateľ to do 30 dní nenamietne na súde, zmluva sa považuje za predĺženú za rovnakých podmienok.

Ďalšie dohodnuté ustanovenia v zmluve:

• Technický stav vozidla: Opis stavu vozidla pri začatí nájmu, vrátane prípadných vád. Prenajímateľ sa zaväzuje odovzdať motorové vozidlo na dočasné užívanie v dobrom technickom stave na mieste dojednanom v Zmluve, vybavené príslušenstvom a dokladmi tak, ako to vyžadujú platné právne predpisy Slovenskej republiky.
• Povinnosti zmluvných strán: Jasné vymedzenie toho, čo nájomca nesmie (napr. prenechať auto do podnájmu bez súhlasu prenajímateľa) a čo môže, ak je to výslovne dohodnuté. Nájomca je oprávnený využívať motorové vozidlo výhradne pre svoju potrebu. Prenechanie vozidla do ďalšieho nájmu, prevádzkovanie inej zárobkovej činnosti (taxi, UBER, autoškola a pod.), použitie motorového vozidla na automobilových súťažiach, pretekoch a pod., vykonávanie akýchkoľvek zmien a úprav na motorovom vozidle a užívanie motorového vozidla v rozpore s manuálom výrobcu nie je povolené. Nájomca môže určiť okruh vlastných zamestnancov oprávnených používať motorové vozidlo. Prenajímateľ je oprávnený vykonávať kontroly za účelom zistenia, či je motorové vozidlo užívané Nájomcom riadnym spôsobom.
• Zabezpečenie nárokov: Možnosť dohodnúť napríklad zmluvnú pokutu za omeškanie s platbou nájomného alebo za poškodenie prenajatej veci. Prenajímateľ je oprávnený zábezpeku zloženú Nájomcom použiť na úhradu akejkoľvek pohľadávky Prenajímateľa voči Nájomcovi vyplývajúcej zo Zmluvy.
• Skončenie nájmu: Určenie podmienok, za ktorých môže prenajímateľ alebo nájomca od zmluvy odstúpiť alebo ju vypovedať. Pred uplynutím dohodnutej doby nájmu uvedenej v Zmluve, môže nájom skončiť dohodou Zmluvných strán alebo písomnou výpoveďou ktorejkoľvek zo Zmluvných strán. Nájomca je povinný vrátiť motorové vozidlo v čistom stave.
• Účel, na ktorý má nájomca dopravný prostriedok užívať: Napríklad na účely výkonu podnikateľskej činnosti nájomcu, ktorou je preprava tovaru. Ak účel v zmluve nie je určený, účelom je to, na čo také vozidlo obvykle slúži.
• Určenie, či je nájomca oprávnený dať dopravný prostriedok do podnájmu: V prípade, ak sa zmluvné strany na tejto otázke nedohodnú, zákon predpokladá, že nájomca nesmie dať vozidlo do podnájmu tretej osobe ani ho inej osobe prenechať na užívanie hoci aj bezodplatne.
• Určenie, či je nájomca povinný dať dopravný prostriedok poistiť a na čie náklady: (kto bude platiť poistné). Ak by v zmluve nebolo uvedené, že nájomca je povinný vozidlo poistiť, podľa zákona túto povinnosť nájomca nemá. Prenajímateľ vyhlasuje, že motorové vozidlo je poistené zákonnou poistkou za škodu spôsobenú prevádzkou automobilu podľa zák. č. 381/2001 Z. V prípade akejkoľvek škody na motorovom vozidle najmä v dôsledku odcudzenia motorového vozidla, dopravnej nehody alebo poškodenia motorového vozidla sa Nájomca zaväzuje zaplatiť spoluúčasť vo výške 5% zo spôsobenej škody, minimálne vo výške 200 EUR.
• Čas odovzdania vozidla nájomcovi: Ak v zmluve nie je uvedené, kedy má prenajímateľ odovzdať dopravný prostriedok na užívanie nájomcovi spolu s potrebnými dokladmi, zákon predpokladá, že tak má urobiť bez zbytočného odkladu.
• Spôsob vrátenia dopravného prostriedku po skončení nájmu prenajímateľovi: Ak sa zmluvné strany v zmluve nedohodnú, ako a kam je potrebné vozidlo vrátiť, podľa zákona je nájomca povinný vozidlo vrátiť tam, odkiaľ ho prevzal.
• Možnosť a spôsob odkúpenia dopravného prostriedku nájomcom: Často sa pri uzatváraní zmluvy o nájme dopravného prostriedku dojednáva aj možnosť odkúpenia vozidla po skončení doby nájmu.
• Dohodu o možných spôsoboch skončenia nájomného vzťahu: (určenie, či je možné zmluvu vypovedať alebo odstúpiť). Zákon v tejto súvislosti upravuje len možnosť výpovede v prípade zmluvy uzatvorenej na neurčitý čas. Zároveň zákon upravuje výpovednú dobu tak, že táto je minimálne 30 dní, avšak dáva zmluvným stranám možnosť dohodnúť v zmluve aj kratšiu výpovednú dobu, a to až 0 dní, teda zmluvný vzťah môže skončiť doručením výpovede.

Príklad na neplatnosť nájmu automobilu: Spoločnosť A, s.r.o. sa ústne dohodla so spoločnosťou B, s.r.o., že jej prenajme dopravný prostriedok, automobil zn. Škoda Octavia, rok výroby 2017, VIN: XXXXXXXXXXXX, farba: strieborná, počet km: 100000 a to na obdobie 1 roka. Dohodli sa aj na nájomnom vo výške 150 eur/mesačne. Neuzavreli však písomnú nájomnú zmluvu. Keďže ide o podnikateľský nájom dopravného prostriedku, pri ktorom sa vyžaduje písomná nájomná zmluva, nájomný vzťah medzi spoločnosťou A, s.r.o. a B, s.r.o. nevznikol a nájom automobilu je neplatný.

Príklad na automatické predĺženie nájomnej zmluvy na automobil: A, s.r.o. prenajala spoločnosti B, s.r.o. automobil zn. Škoda Octavia, rok výroby 2017, VIN: XXXXXXXXXXXX, farba: strieborná, počet km: 100000 a to na obdobie 1 roka. Po uplynutí tejto doby B, s.r.o. nevrátila požičaný automobil, ale ho aj naďalej užívala. A, s.r.o. sa neobrátila na súd a nežiadala vydanie prenajatého dopravného prostriedku. Došlo tak k automatickému obnoveniu nájmu dopravného prostriedku, a to opätovne na dobu 1 roka.

Príklad na výpovednú lehotu nájomnej zmluvy na auto: Spoločnosť A, s.r.o. uzatvorila so spoločnosťou B, s.r.o., nájomnú zmluvu, na základe ktorej jej prenajala dopravný prostriedok - nákladné auto. Dohodli sa na dobe nájmu 1 rok, s trvaním od 1.10.2018 do 30.9.2019 a že nájom možno vypovedať aj s účinnosťou ku dňu doručenia výpovede. Po čase B, s.r.o. meškala s platením nájomného, preto sa spoločnosť A, s.r.o. rozhodla vypovedať nájomnú zmluvu. Výpoveď zaslala spoločnosti B, s.r.o. dňa 1.4.2019. B, s.r.o. si výpoveď prevzala dňa 10.4.2019. Nájom dopravného prostriedku sa ukončil dňa 10.4.2019 a spoločnosť B, s.r.o. musí v tento deň vrátiť dopravný prostriedok spoločnosti A, s.r.o. Ak by sa spoločnosti nedohodli na tejto kratšej výpovednej lehote, výpoveď by nastala uplynutím 30 dní.

Odlišnosti nájmu auta od nájmu iných hnuteľných vecí a nehnuteľností

Firemný nájom dopravného prostriedku sa líši od nájmu bytu, nebytového priestoru ale aj od nájmu iných hnuteľných vecí. Základnou odlišnosťou je to, že ide o špecifický samostatný typ obchodnej zmluvy medzi podnikateľmi, ktorá je upravená v § 630 - § 637 Obchodného zákonníka. Naproti tomu, nájom bytu, nebytového priestoru a dokonca aj podnikateľský nájom iných hnuteľných vecí je upravený v Občianskom zákonníku.

Špecifikom pri nájme dopravného prostriedku je aj možnosť zaplatenia nájomného len raz, a to na konci nájmu dopravného prostriedku. To však neplatí v prípade, ak nájom má trvať viac ako tri mesiace. V takomto prípade je nájomca povinný platiť nájomné koncom každého kalendárneho mesiaca, v ktorom užíva dopravný prostriedok.

Príklad - kedy je možné dohodnúť platenie nájomného za auto jednorazovo: Spoločnosť A, s.r.o. uzatvorila so spoločnosťou B, s.r.o., nájomnú zmluvu, na základe ktorej jej prenajala dopravný prostriedok - nákladné auto. Dohodli sa, že nájom bude trvať dva mesiace a cena nájomného je 300 eur za mesiac. B, s.r.o. tak môže nájomné zaplatiť len raz, na konci nájmu, teda po uplynutí dvoch mesiacov, a to vo výške 600 eur (300 eur mesačné nájomné x počet mesiacov, počas ktorých bol dopravný prostriedok prenajatý).

Príklad - kedy je potrebné platiť nájomné za auto mesačne: Spoločnosť A, s.r.o. uzatvorila so spoločnosťou B, s.r.o., nájomnú zmluvu, na základe ktorej jej prenajala dopravný prostriedok - nákladné auto. Dohodli sa, že nájomca bude platiť mesačné nájomné vo výške 300 eur. Dobu nájmu dohodli 6 mesiacov. Keďže ide o viac ako tri mesiace, spoločnosť B, s.r.o. musí platiť A, s.r.o nájomné každý mesiac, a to vo výške 300 eur. Nie je možné, aby zaplatila nájomné len raz, po skončení nájmu (v danom prípade nie je možné aby zaplatila len raz sumu 1800 eur).

Ďalším špecifikom je dĺžka výpovednej lehoty. Ak niektorá zo zmluvných strán už nechce pokračovať v nájme, môže zmluvu vypovedať. Výpovedná doba je spravidla 30 dní. Možno sa však dohodnúť na dlhšej výpovednej lehote. Prenajímateľ a nájomca sa môžu však dohodnúť aj na tom, že zmluvu možno ukončiť už samotným doručením výpovede.

Prenájom súkromného vozidla spoločnosti: Daňové a DPH aspekty

Situácia, kedy si konateľ alebo spoločník prenajíma vlastné súkromné vozidlo do spoločnosti, ktorej je konateľom alebo spoločníkom, prináša špecifické daňové a DPH otázky, najmä v kontexte zmien v legislatíve.

Spotreba pohonných látok a DPH:

Od 1. januára 2026 nastanú zmeny v pravidlách odpočtu DPH pri nákupe pohonných látok. Ak sa nebude viesť kniha jázd, možnosť odpočtu DPH bude obmedzená na 50 % z hodnoty pohonných látok, pričom aj náklady na pohonné látky sa budú daňovo uznať v pomere 50/50. Ak sa však bude viesť kniha jázd, umožní sa 100% odpočet DPH a 100% uznanie nákladov na pohonné látky.

Tieto zmeny sa týkajú aj firiem, ktoré nie sú platiteľmi DPH. V takom prípade už nebude platiť možnosť uplatnenia 80/20 pravidla pre odpočet DPH, ktoré bolo v minulosti aplikovateľné. Namiesto toho bude potrebné preukazovať použitie vozidla na súkromné účely v príslušnom percente.

Daňový odpis elektromobilu v prenájme:

V prípade, ak spoločnosť s.r.o. prenajíma osobný automobil - elektromobil s obstarávacou cenou 50 000 €, časť daňového odpisu, ktorá nebola uplatnená v čase odpisovania majetku, si môže uplatniť aj v ďalších rokoch, za predpokladu, že prenájom bude pokračovať.

Používanie vozidla zamestnancom na súkromné účely:

Ak obchodná firma, ktorá je mesačným platiteľom DPH, má v obchodnom majetku osobný automobil, pri ktorého obstaraní si odpočítala vstupnú DPH v plnom rozsahu, a toto vozidlo bolo pridelené zamestnancovi na pracovné aj súkromné účely, zamestnancovi sa zdaňuje 1 % z obstarávacej ceny vozidla ako súčasť jeho príjmu. Aj keď bolo vozidlo už doodpisované, spoločnosť je naďalej povinná odvádzať DPH z dôvodu používania vozidla zamestnancom aj na súkromné účely.

Medzinárodný prenájom vozidla:

Slovenská jednoosobová spoločnosť, ktorá vykonáva služby výlučne na území Poľska, kde má konateľ a spoločník poľskú národnosť, môže vypožičať svoj osobný automobil na základe Zmluvy o výpožičke slovenskej spoločnosti. V zmluve je možné dohodnúť, že všetky náklady spojené s údržbou a výkonom vozidla (opravy, PHL, prehliadky, poistenie, umývanie) budú daňovým nákladom vypožičiavateľa. Auto bude registrované v Poľsku. V tomto prípade si spoločník a konateľ môže uplatniť uvedené náklady v nákladoch slovenskej spoločnosti. Ak by však auto jazdilo 99% v Poľsku, je potrebné zvážiť rozdelenie nákladov na údržbu v pomere na služobné cesty a súkromné použitie. Je tiež dôležité, aby slovenská spoločnosť mohla vlastniť osobný automobil, ktorý bude jazdiť iba v Poľsku, a mal by mať poľské značky.

Prenájom dopravného prostriedku - lietadla: DPH a samozdanenie

V prípade prenájmu lietadla do 30 dní sa postupuje podľa § 16 ods. 2 zákona o DPH. Slovenský subjekt bude mať povinnosť zaregistrovať sa ako platiteľ DPH v Anglicku, alebo sa prenesie daňová povinnosť na príjemcu služby v Anglicku. Ak by šlo o dlhodobý prenájom lietadla viac ako 30 dní, postupuje sa podľa § 15 ods. 1, čo znamená samozdanenie. Slovenský subjekt fakturuje bez DPH a v Anglicku si prijímateľ služby túto samozdaní.

Luxusné vozidlo a daňové aspekty

Pri obstarávacej cene vozidla 100 000 € bez DPH a jednorazovom poplatku na Ministerstvo vnútra (pre luxusné vozidlá) okolo 3 000 €, ak by spoločnosť zaradila vozidlo do 2. odpisovej skupiny a počítala s celým rokom odpisovania, ročný výnos z prenájmu tohto motorového vozidla musí dosiahnuť minimálnu hranicu stanovenú zákonom, aby boli náklady daňovo uznané. Spoločnosť má v úmysle dať svojmu právnemu zástupcovi vypracovať aj zmluvu týkajúcu sa dlhodobého prenájmu.

Evidencia tržieb z prenájmu

Spoločnosť, ktorá má zaradený osobný automobil v majetku a prenajíma ho fyzickej osobe na základe zmluvy o prenájme, musí túto tržbu z prenájmu majetku evidovať cez elektronickú registračnú pokladnicu (ERP).

Predčasné ukončenie lízingu a daňové dôsledky

V prípade predčasného ukončenia lízingu auta po cca 2 rokoch z dôvodu neoprávniteľnej vady motora, kde nájomca odkúpil auto od prenajímateľa za cenu vyššiu ako zostatková cena, nemusí upravovať základ dane. Následný predaj auta tretiemu subjektu za tú istú cenu znamená, že kúpna cena a výnos z predaja sú totožné. Ak nájomca následne kúpil jazdené auto a predajca mu dal zľavu formou odpustenia dlhu, je potrebné túto sumu zdaniť v základe dane ako príjem spoločnosti.

Zmluva o nájme dopravného prostriedku: Podstatné náležitosti a právna úprava

Zmluva o nájme dopravného prostriedku je upravená v ust. § 630 - § 637 Obchodného zákonníka. Podstatnými náležitosťami zmluvy o nájme dopravného prostriedku sú:

1. Identifikácia zmluvných strán: Kto je nájomca a prenajímateľ.
2. Označenie predmetu nájmu: Dopravného prostriedku vrátane označenia dokladov potrebných na jeho užívanie.
3. Určenie doby nájmu: Na dobu určitú alebo neurčitú.

Okrem podstatných náležitostí môže zmluva obsahovať aj ďalšie dojednania, ako napríklad:

4. Určenie alebo spôsob určenia výšky nájomného.
5. Účel, na ktorý má nájomca dopravný prostriedok užívať.
6. Určenie, či je nájomca oprávnený dať dopravný prostriedok do podnájmu.
7. Určenie, či je nájomca povinný dať dopravný prostriedok poistiť a na čie náklady.
8. Čas odovzdania vozidla nájomcovi.
9. Spôsob vrátenia dopravného prostriedku po skončení nájmu prenajímateľovi.
10. Možnosť a spôsob odkúpenia dopravného prostriedku nájomcom.
11. Dohodu o možných spôsoboch skončenia nájomného vzťahu.

Zmluva o nájme dopravného prostriedku podľa Obchodného zákonníka musí byť vždy uzatvorená v písomnej forme.

Používanie prenajatého automobilu v podnikaní: Daňové aspekty

V súvislosti s používaním automobilu v podnikaní vzniká celý rad výdavkov. Tieto podmienky uznania výdavkov pre daňové účely vyplývajú priamo z definície daňového výdavku v § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov. Uplatnené výdavky musia byť riadne zaúčtované v súlade so zásadami a predpismi pre vedenie podvojného a jednoduchého účtovníctva.

Výdavky na spotrebované pohonné látky (PHL) pri prenájme:

Ak je automobil prenajatý, výdavky na pohonné látky sú obvykle súčasťou nájomnej zmluvy alebo sú fakturované osobitne. V prípade, že nájomca uhrádza PHL priamo, ich uplatnenie do daňových výdavkov závisí od podmienok dohodnutých v zmluve. Možnosti uplatnenia výdavkov na PHL zahŕňajú: podľa údajov z technického preukazu, podľa certifikátu autorizovanej skúšobne, alebo paušálne výdavky. Paušálne výdavky umožňujú uplatniť do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie a primeraného počtu najazdených kilometrov, pričom nie je potrebné viesť knihu jázd.

Cestovné náhrady a iné výdavky pri prenájme:

Ak nájomná zmluva pokrýva aj servis a údržbu vozidla, tieto náklady sú zvyčajne zahrnuté v nájomnom alebo fakturované osobitne. V prípade, že nájomca uhrádza niektoré výdavky priamo, je potrebné si overiť ich daňovú uznateľnosť na základe nájomnej zmluvy a platnej legislatívy. Zamestnanec má nárok na náhradu cestovných výdavkov za spotrebované pohonné látky podľa § 19 ods. 2 písm. b) zákona o dani z príjmov.

Daň z motorových vozidiel pri prenajatom aute:

Daň z motorových vozidiel je spravidla povinná platiť osoba, ktorá je zapísaná ako držiteľ alebo prevádzkovateľ vozidla v technickom preukaze. Pri prenajatom aute toto platí v závislosti od toho, kto je uvedený v dokladoch vozidla a ako je to definované v nájomnej zmluve. Spoločnosť je povinná zaplatiť za automobil používaný v podnikaní daň z motorového vozidla v zmysle § 84 a nasl. zákona o miestnych daniach.

Používanie súkromného vozidla na podnikateľské účely a jeho daňové dôsledky

Podnikateľ používa v podnikaní vlastný osobný automobil nezaradený do obchodného majetku. Do daňových výdavkov uplatňuje základnú náhradu a náhradu výdavkov za spotrebované PHL. Keďže sa stal platiteľom DPH, môže si odpočítavať DPH zo spotrebovaných PHL? Uplatňovanie výdavkov na používanie vlastného osobného motorového vozidla do daňových výdavkov upravuje § 19 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov. Pri používaní vlastného osobného automobilu v podnikaní daňovník nemá nárok na odpočítanie DPH z PHL. V tomto prípade podnikateľ neuplatňuje do daňových výdavkov spotrebu PHL podľa vystavených dokladov od dodávateľov, ale uplatňuje náhradu za spotrebované pohonné hmoty ako súkromná osoba, ktorá nie je platiteľ DPH.

Paušálne výdavky na PHL pri súkromnom vozidle:

Daňovník, ktorý používa pri podnikaní vlastný osobný automobil nezaradený v obchodnom majetku, postupuje pri uplatňovaní výdavkov na PHL do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. e) ZDP, ktorý paušálne náhrady výdavkov na PHL do daňových výdavkov neumožňuje. Daňovník nemôže pri uplatňovaní výdavkov na PHL do daňových výdavkov uplatňovať paušálne výdavky vo výške 80 % podľa § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov.

Prípadové štúdie a ich riešenia

Príklad 1: Prenájom vozidla fyzickou osobou právnickej osobeFyzická osoba prenajme svoje vozidlo právnickej osobe (s.r.o.) a v zmluve sa dohodnú, že všetky náklady súvisiace so servisom a udržiavaním vozidla bude znášať právnická osoba. Dohodnú sa tiež na tom, že vozidlo môžu využívať aj zamestnanci firmy.1) Aký daňový výdavok si môže uplatniť právnická osoba vo svojom účtovníctve? Ide najmä o nájomné, servis vozidla, daň z motorových vozidiel a PHM?Právnická osoba si môže do daňových výdavkov uplatniť nájomné, náklady na servis a údržbu, daň z motorových vozidiel (ak je jej držiteľom/prevádzkovateľom podľa zmluvy) a pohonné látky, ak sú súčasťou nájomného alebo sú fakturované osobitne a súvisia s podnikaním.

Príklad 2: Nájomná zmluva na dopravný prostriedok - neplatnosť bez písomnej formySpoločnosť A, s.r.o. sa ústne dohodla so spoločnosťou B, s.r.o., že jej prenajme dopravný prostriedok, automobil zn. Škoda Octavia, rok výroby 2017, VIN: XXXXXXXXXXXX, farba: strieborná, počet km: 100000 a to na obdobie 1 roka. Dohodli sa aj na nájomnom vo výške 150 eur/mesačne. Neuzavreli však písomnú nájomnú zmluvu. Keďže ide o podnikateľský nájom dopravného prostriedku, pri ktorom sa vyžaduje písomná nájomná zmluva, nájomný vzťah medzi spoločnosťou A, s.r.o. a B, s.r.o. nevznikol a nájom automobilu je neplatný.

Príklad 3: Automatické predĺženie nájomnej zmluvy na automobilA, s.r.o. prenajala spoločnosti B, s.r.o. automobil zn. Škoda Octavia, rok výroby 2017, VIN: XXXXXXXXXXXX, farba: strieborná, počet km: 100000 a to na obdobie 1 roka. Po uplynutí tejto doby B, s.r.o. nevrátila požičaný automobil, ale ho aj naďalej užívala. A, s.r.o. sa neobrátila na súd a nežiadala vydanie prenajatého dopravného prostriedku. Došlo tak k automatickému obnoveniu nájmu dopravného prostriedku, a to opätovne na dobu 1 roka.

Príklad 4: Výpovedná lehota nájomnej zmluvy na autoSpoločnosť A, s.r.o. uzatvorila so spoločnosťou B, s.r.o., nájomnú zmluvu, na základe ktorej jej prenajala dopravný prostriedok - nákladné auto. Dohodli sa na dobe nájmu 1 rok, s trvaním od 1.10.2018 do 30.9.2019 a že nájom možno vypovedať aj s účinnosťou ku dňu doručenia výpovede. Po čase B, s.r.o. meškala s platením nájomného, preto sa spoločnosť A, s.r.o. rozhodla vypovedať nájomnú zmluvu. Výpoveď zaslala spoločnosti B, s.r.o. dňa 1.4.2019. B, s.r.o. si výpoveď prevzala dňa 10.4.2019. Nájom dopravného prostriedku sa ukončil dňa 10.4.2019 a spoločnosť B, s.r.o. musí v tento deň vrátiť dopravný prostriedok spoločnosti A, s.r.o. Ak by sa spoločnosti nedohodli na tejto kratšej výpovednej lehote, výpoveď by nastala uplynutím 30 dní.

Pri prenájme automobilu bez vlastnej živnosti na prenájom je kľúčové mať uzatvorenú písomnú nájomnú zmluvu, ktorá jasne definuje práva a povinnosti oboch strán. Obchodný zákonník poskytuje rámec pre takéto zmluvy a je dôležité dodržať jeho ustanovenia, najmä čo sa týka písomnej formy.

tags: #prenajom #motoroveho #vozidla #od #sukromnej #osoby