Prenájom automobilov: Daňové aspekty a praktické rady pre podnikateľov

Prenájom automobilov sa stáva čoraz populárnejšou alternatívou k tradičnému vlastníctvu vozidla, najmä v podnikateľskom sektore. Ponúka flexibilitu, predvídateľné náklady a znižuje administratívnu záťaž spojenú s vlastníctvom. Avšak, s neustále sa meniacimi daňovými predpismi, je nevyhnutné mať detailný prehľad o daňových aspektoch prenájmu, aby sa predišlo nepríjemným prekvapeniam a maximalizovali daňové výhody. Tento článok sa zameriava na pravidlá DPH pri prenájme motorových vozidiel, s osobitným dôrazom na zmeny, ktoré nadobúdajú účinnosť od roku 2026, a poskytuje praktické rady pre podnikateľov a SZČO.

Miesto dodania služby a jeho vplyv na DPH

Kľúčovým prvkom pri určovaní povinnosti odviesť DPH pri prenájme motorového vozidla je správne určenie miesta dodania služby. Toto určenie môže zásadne ovplyvniť, v ktorom členskom štáte je potrebné DPH odviesť. Pre slovenského platiteľa DPH, ktorý poskytuje dlhodobý prenájom nezdaniteľnej osobe, je pochopenie týchto pravidiel nevyhnutné pre zjednodušenie administratívnych a daňových povinností.

Zmeny v odpočte DPH od roku 2026

Tretí balík konsolidácie, ktorý nadobudne účinnosť 1. januára 2026, prináša významné obmedzenia pri odpočte DPH pre vozidlá, ktoré sú využívané na služobné aj súkromné účely. Možnosť odpočtu DPH sa zníži na 50 %. Táto zmena ovplyvní všetky firmy a SZČO, ktoré využívajú vozidlá na kombinované účely, a bude si vyžadovať dôkladnejšie zvažovanie celkových nákladov a hľadanie efektívnejších riešení.

Spoločnosti budú musieť čoraz intenzívnejšie posudzovať celkové náklady na vlastníctvo, stabilitu cash-flow a administratívnu náročnosť spojenú s prevádzkou vozidlového parku. Úprava DPH pri kombinovanom využití vozidiel len potvrdzuje aktuálny trend: čoraz väčší dôraz sa kladie na koncept „mobility ako služby“ - s jasnými pravidlami, nepretržitou dostupnosťou a jednou mesačnou platbou.

Riešenia pre obdobie 2026 - 2028: Koncept „Mobilita ako služba“

Spoločnosti ako AVIS prichádzajú s inovatívnym konceptom „mobilita ako služba“, ktorý umožňuje firmám a SZČO efektívne plánovať náklady, znížiť administratívnu záťaž a plne sa venovať svojmu hlavnému podnikaniu. Prostredníctvom pokročilých služieb, ako je GPS monitoring, vedenie knihy jázd a prehľadná fakturácia, je možné zabezpečiť úplnú daňovú transparentnosť a auditovateľný proces. Tieto nástroje umožňujú uplatniť 100 % odpočet DPH v súlade s platnou legislatívou.

Transparentnosť a preukázateľnosť využitia vozidla

Od roku 2026 bude právo na odpočet DPH závisieť predovšetkým od spôsobu a preukázateľnosti využitia vozidla. Rôzne konštrukcie zmlúv, ako napríklad predplatené obdobia, reťazenie krátkodobých zmlúv či iné formálne úpravy, nemenia samotné percento odpočtu, ale ovplyvňujú len moment vzniku daňovej povinnosti.

Prenájom zostáva najtransparentnejšou formou správy vozidlového parku. Fakturácia v rámci konceptu mobility ako služby, ktorá zahŕňa prenájom, servis, poistenie, pneumatiky či asistenčné služby, poskytuje účtovníkom prehľadný a systematický prístup. Hoci to automaticky neznamená vyšší odpočet DPH, zabezpečuje to čistý, auditovateľný proces.

Dôležitosť evidencie a reportingu

Firmy by mali mať jasne nastavené interné pravidlá týkajúce sa prideľovania vozidiel, vedenia knihy jázd a používania vozidiel zamestnancami. AVIS ponúka riešenia, ktoré umožňujú v rámci prenájmu alebo operatívneho lízingu zachovať 100 % odpočet DPH v súlade s legislatívou.

Modelové prípady a prechodné obdobie

Zákon stanovuje prechodné obdobie od 1. januára 2026. Ak si vozidlo objednáte ešte v roku 2025 a zmluva sa začne platiť v tom istom roku, zachováte si 100 % odpočet DPH počas celej doby trvania zmluvného vzťahu, vrátane obdobia po 1. januári 2026. Rovnako, ak uhradíte akontáciu do 31. decembra 2025, máte nárok na plný 100 % odpočet DPH z tejto platby.

Porovnanie odpočtu DPH: Kúpa vs. Prenájom

Vďaka prenájmu alebo operatívnemu lízingu od AVIS získava zákazník kompletné a prehľadné podklady pre daňovo čistý, transparentný a auditovateľný proces. Toto umožňuje uplatniť 100 % odpočet DPH a zároveň optimalizovať výšku zaplatenej dane. Aj v prípade, že sa klient nerozhodne viesť knihu jázd ani evidenciu o výlučne služobnom využívaní vozidla, body 1 a 2 v tabuľke ponúkajú praktické možnosti, ako predísť zníženému odpočtu DPH.

Ako pomáha AVIS MaxiRent / AVIS Lease

AVIS MaxiRent a AVIS Lease predstavujú komplexné riešenia, ktoré zjednodušujú správu vozového parku a zabezpečujú súlad s daňovými predpismi.

• Presná a prehľadná fakturácia: Jedna mesačná faktúra alebo splátka s jasným rozpisom služieb, popisom plnení a uvedením obdobia minimalizuje riziko nejasností pri účtovných či daňových kontrolách.
• Prehľadné DPH-informácie a odborná konzultácia: Klientom je poskytovaný stručný súhrn pravidiel platných po 1. januári 2026 spolu so zoznamom krokov „čo si pripraviť“. Nejde o daňové poradenstvo, ale o praktickú orientáciu pre jednoduchšiu prípravu na nové podmienky.
• Auditovateľná evidencia a reporting: Na želanie je možné prepojiť prenájom s telematikou a evidenciou jázd. Služby GPS tracking a kniha jázd AVIS umožňujú preukázať 100 % služobné využitie vozidla a tým zachovať plný odpočet DPH.
• Mobilita bez akontácie: Bez potreby viazať vstupný kapitál - prenájom je možný bez akontácie, ak si to klient želá. Postačuje spoľahlivá evidencia jázd alebo začatie prenájmu či operatívneho lízingu ešte v roku 2025.

Modelové situácie

• SZČO - konzultant: Používa vozidlo prevažne na pracovné cesty, no občas aj súkromne. Z hľadiska DPH má nárok len na obmedzený odpočet, ktorý závisí od vedenia interných záznamov. Prenájom mu prináša minimálnu administratívu - servis, poistenie a pneumatiky sú zahrnuté v cene, a vďaka GPS monitoringu a knihe jázd môže preukázateľne uplatniť 100 % odpočet DPH.
• SMB - malé a stredné podniky (do 10 vozidiel): Pri väčšom počte áut sa administratíva rýchlo kumuluje. Prenájom od AVIS prináša prehľadnosť a menej faktúr, čo zjednodušuje mesačné uzávierky. V prípade daňovej kontroly má firma k dispozícii kompletnú dokumentáciu - zmluvy, evidenciu náhradných vozidiel, knihu jázd a jasne preukázateľný proces pre 100 % odpočet DPH.
• Korporátne spoločnosti: Dôraz kladú najmä na compliance, interné audity a minimalizáciu rizík. Prenájom s centrálnym GPS monitoringom, knihou jázd a reportingom zaručuje plnú transparentnosť. Zároveň je zabezpečená kontinuita mobility - v prípade poruchy či nehody je automaticky pridelené náhradné vozidlo, čím sa eliminujú výpadky v prevádzke.

Služby AVIS MaxiRent a AVIS Lease

• AVIS MaxiRent: Predstavuje flexibilný prenájom osobných aj úžitkových vozidiel určený pre fyzické osoby, živnostníkov aj firmy. Klient si môže zvoliť obdobie prenájmu od 2 do 12 mesiacov, s mesačným limitom do 5 000 km. Všetky služby a poplatky sú zahrnuté priamo v mesačnom nájomnom, bez skrytých nákladov.
• AVIS Lease: Je komplexná služba operatívneho lízingu typu „all inclusive“, vhodná pre všetky typy zákazníkov. Umožňuje pevne stanovenú viazanosť od 36 do 72 mesiacov, pričom vybrané služby sú rovnako zahrnuté v mesačnej splátke.

Čo je zahrnuté v mesačnom nájomnom:

• Predplatený nájazd kilometrov
• Havarijné a povinné zmluvné poistenie
• Diaľničná známka platná pre SR
• Sezónne pneumatiky vrátane prezutia a uskladnenia
• Registračný poplatok a cestná daň
• Asistenčné služby 24/7
• Odhlásenie vozidla po ukončení prenájmu
• Garančné servisné prehliadky
• GPS monitoring a online portál s prehľadom jázd, spotreby a kilometrov, vrátane elektronickej knihy jázd

„Naším cieľom nie je hľadať skratky, ale poskytovať klientom predvídateľnosť, transparentnosť a daňovo čisté riešenia. Od roku 2026 bude mať transparentnosť ešte väčšiu hodnotu - preto kladieme dôraz na jednoduchú fakturáciu, prehľadný monitoring a reporting.“

Sumár - DPH po 1. januári 2026

• Ovplyvní dĺžka zmluvy výšku odpočtu DPH? Nie. Rozhodujúci je charakter a preukázané využitie vozidla. Ak sa vozidlo používa kombinovane (služobne aj súkromne), od 1. januára 2026 platí krátený odpočet DPH na 50 %.
• Má začiatok zmluvy vplyv na percento odpočtu? Áno. Ak si objednáte vozidlo ešte v roku 2025 a zmluva sa začne realizovať v tom istom roku, zachováte si 100 % odpočet DPH počas celej doby trvania zmluvy, aj po 1. januári 2026.
• Pomôže uhradiť akontáciu ešte v roku 2025? Jednoznačne áno. Ak uhradíte akontáciu za prenájom alebo operatívny lízing do 31. decembra 2025, máte nárok na plný 100 % odpočet DPH z tejto platby.
• Je možné mať 100 % odpočet aj po roku 2026? Áno, ale len v prípade preukázateľne výlučne služobného využívania vozidla. Pomocou GPS monitoringu a knihy jázd možno jednoducho doložiť správne využitie a tým zachovať plný odpočet DPH.
• Zabezpečí AVIS podklady pre daňovú kontrolu? Áno. Klienti dostávajú prehľadnú fakturáciu, GPS monitoring a knihu jázd, ktoré spĺňajú požiadavky na daňovo auditovateľný proces.

Častá otázka

„Ak zaplatím akontáciu alebo začnem prenájom do 31. 12. 2025, vyhnem sa kráteniu DPH na 50 %?“

Áno. Zákon jednoznačne stanovuje, že rozhodujúci je moment nadobudnutia plnenia po 1. januári 2026. Ak teda vznikne plnenie - napríklad úhrada akontácie alebo začiatok zmluvy - ešte v priebehu roka 2025, zachováte si nárok na 100 % odpočet DPH.

Prenájom automobilu od nepodnikateľa

Pri prenájme automobilu od nepodnikateľa, napríklad od rodinného príslušníka, je potrebné dodržiavať špecifické pravidlá. Ak otec, ktorý nie je podnikateľom, už zaplatil cestnú daň a poistky, a syn (podnikateľ) s ním uzavrie zmluvu o prenájme auta, kde si syn bude platiť PHM a prípadné škody, vzniká otázka, či syn musí platiť cestnú daň a či nedochádza k dvojitému plateniu dane. Taktiež je dôležité zistiť, či si syn môže odpočítať DPH na PHM a prípadné opravy, a či náklady s prenájmom idú do nákladov. Všetky tieto aspekty je potrebné nahlásiť príslušným úradom.

Príležitostný príjem z prenájmu

Je potrebné posúdiť, či sa jedná o príležitostný príjem. Prenájom z nehnuteľnosti je podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov a nevyžaduje špecializované oprávnenie, stačí sa registrovať na daňovom úrade pre DIČ. Príjem z prenájmu auta by mal byť rovnako posudzovaný podľa § 6 ods. 3, čo si vyžaduje registráciu pre DIČ. Ak už podnikateľ disponuje živnostenským oprávnením, príjem z prenájmu spadá pod § 6 ods. 1. Podľa niektorých názorov príjem z prenájmu auta spadá pod § 8 ods. 1 a registračná povinnosť na daňovom úrade je len v prípade prenájmu nehnuteľnosti, ako je uvedené v § 31 ods. 2 zákona o správe daní a poplatkov. Kľúčové je vyriešiť otázku pravidelnej alebo príležitostnej činnosti.

Prenechanie vozidla SRO-čke

Existuje aj možnosť "prenechania" vozidla SRO-čke bezodplatne, kde by SRO zodpovedala za správu vozidla.

Prenájom automobilu medzi živnostníkmi

V prípade, ak manžel živnostník, ktorý na obdobie 6 mesiacov pozastavil živnosť, prenajal manželke živnostníčke úžitkové vozidlo na dobu pozastavenia živnosti, vznikajú otázky týkajúce sa uplatnenia PHM (80 %) a prípadných drobných opráv a údržby. Cestná daň sa samozrejme uhradí za každý začatý mesiac užívania prenajatého auta.

Používanie požičaného vozidla

Je možné do nákladov zahrnúť používanie požičaného vozidla od inej FO nepodnikateľa? Zmluva by mohla byť nastavená tak, že by bola dohodnutá suma za zapožičanie približne 200 € za mesiac, s tým, že PHM a prevádzkovú réžiu by si platil nájomca. V takom prípade by išlo o dva mesiace, teda 400 € náhodilý príjem oslobodený od dane na strane prenajímateľa a náklady na PHM na strane nájomcu. Dôležité je riešiť aj otázku dane z MV v tomto prípade.

Prenájom súkromného vozidla SRO-čke

Ak chcete prenajať SRO-čke svoje súkromné vozidlo s cieľom dať si PHM do nákladov vo výške 80 % bez evidencie knihy jázd, je pravdepodobné, že to nebude možné klasifikovať ako príležitostný príjem podľa § 8. V takom prípade by bolo potrebné získať živnostenské oprávnenie na prenájom hnuteľných vecí, čím by príjem spadol pod § 6 ods. 1. V nájomnej zmluve by ste mohli stanoviť príjem za prenájom hnuteľnej veci napríklad 1 € mesačne (12 € ročne). Keďže ste súčasne zamestnaná, môžete si stanoviť odvod do ZP vo výške 0,00 €. Váš základ dane by bol 0,00 € ročne (12 € mínus nejaké náklady). Odvody do ZP a SP by boli pravdepodobne tiež 0,00 €, ak neprekročíte limity. Je však dôležité zvážiť, či tento postup bude akceptovaný daňovou kontrolou, najmä ak je SRO-čka vaša. Nie je isté, či daňový úrad môže predpísať výšku prenájmu.

Alternatívy a riziká

Pri presune daňovej povinnosti je dôležité uvedomiť si, že čím vyšší príjem ako SZČO, tým vyššie náklady ako SRO. Základ dane zo SZČO môže byť ľahko 0,00 €. Čím vyššia cena prenájmu, tým nižšie dane ako SRO. Zároveň je dôležité si uvedomiť, že 80 % PHM do nákladov si môžete uplatniť bez evidencie iba vtedy, ak je osobné auto zaradené do obchodného majetku. Ak ide o súkromný automobil iný ako zamestnávateľov, ktorý sa používa pri pracovnej ceste, výdavky na spotrebu PHL sa premietajú cez § 19 ods. 2 písm. e) alebo § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov.

Cestovné náhrady

Ak sa nechcete zaoberať vypisovaním cestovného príkazu, či už ako konateľ alebo zamestnanec, máte možnosť používať súkromné auto na služobné účely. V takom prípade by SRO-čka mala vyššie náklady a účtovala by si základnú sadzbu 0,183 € za kilometer.

Paušálne výdavky

80 % paušálne výdavky z PHM sa vzťahujú len na vozidlo zaradené do obchodného majetku.

Vzťahuje sa možnosť uplatniť paušálne výdavky na spotrebované PHL na auto požičané alebo prenajaté?

Novela zákona o dani z príjmov umožňuje uplatniť výdavky na spotrebované PHL vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHL za príslušné zdaňovacie obdobie, primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne. Podľa citovaného ustanovenia zákona o dani z príjmov môžu postupovať pri uplatňovaní výdavkov na spotrebované PHL daňovníci, ktorí na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov využívajú motorové vozidlo zahrnuté do obchodného majetku, ale aj motorové vozidlo prenajaté alebo vypožičané.

Školenie k problematike prenájmu majetku

Problematiku prenájmu majetku z účtovného a daňového hľadiska podrobne vysvetľuje daňový poradca Martin Tužinský. Školenie zahŕňa pohľad dane z príjmov na prenájom (daňová uznateľnosť nájmu, odpisy, nepeňažný príjem prenajímateľa), pohľad dane z pridanej hodnoty na prenájom (miesto dodania nehnuteľností/hnuteľných vecí, faktúra/splátkový kalendár, uplatňovanie režimu DPH, koeficient DPH) a účtovné prípady súvisiace s prenájmom (nájomné u nájomcu/prenajímateľa, časové rozlišovanie prenájmu, účtovanie opráv u nájomcu/prenajímateľa).

Témy školenia:

• Prenájom majetku z hľadiska dane z príjmov
• Daňová uznateľnosť nájmu u nájomcu po splnení podmienky zaplatenia
• Daňová uznateľnosť nájmu v prípade neplatného právneho úkonu
• Daňová uznateľnosť nájmu, ak sú porušené iné právne predpisy
• Záväzky z prenájmu po lehote splatnosti
• Nájomca v reštrukturalizácii
• Odpis záväzkov z prenájmu po lehote splatnosti
• Odpisovanie technického zhodnotenia vykonaného na prenajatom majetku u nájomcu
• Uplatňovanie nákladov na opravy u nájomcu
• Ukončenie nájomného vzťahu a technické zhodnotenie prenajatého majetku
• Nepeňažný príjem prenajímateľa v súvislosti s technickým zhodnotením vykonaným nájomcom
• Nepeňažný príjem prenajímateľa v súvislosti s opravami vykonanými nájomcom
• Odpisovanie prenajatého majetku na strane prenajímateľa
• Nerovnomerne rozvrhnuté nájomné
• Špecifiká pri prenájme drobného hmotného (hnuteľného) majetku
• Problematika transferového oceňovania

Príklady daňových úprav pri prenájme motorových vozidiel

Pri prenájme motorových vozidiel, najmä tých s vyššou vstupnou cenou, je dôležité sledovať daňové limity.

• Príklad 1: Daňovník si prenajal osobný automobil formou operatívneho prenájmu s ročným nájomným 18 000 eur. Prenajímateľ obstaral automobil za 60 000 eur a nájomný vzťah je dohodnutý na 4 roky. Ak daňovník zaplatí ročné nájomné 18 000 eur, túto sumu si môže uplatniť v daňových výdavkoch. Keďže ide o nájomné za osobný automobil so vstupnou cenou vyššou ako 48 000 eur, je povinný sledovať vykázaný základ dane (čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6). Ak vykáže základ dane nižší ako 14 400 eur, má povinnosť zvýšiť základ dane za príslušné zdaňovacie obdobie o rozdiel medzi nájomným uplatneným v daňových výdavkoch a sumou limitovaného nájomného 14 400 eur.
• Príklad 2: V apríli 2025 daňovník uzatvoril nájomnú zmluvu na prenájom osobného automobilu so vstupnou cenou 60 000 eur. Mesačné nájomné je 1 500 eur a doba nájmu je do marca 2028. V roku 2025 daňovník zaplatil nájomné 13 500 eur (za 9 mesiacov). Daňovník si uplatní v daňových výdavkoch za rok 2025 nájomné vo výške 13 500 eur. Keďže ide o osobný automobil so vstupnou cenou vyššou ako 48 000 eur, je povinný sledovať vykázaný základ dane za rok 2025.

Otázka č. 1:

Spoločnosť s r. o. prenajíma osobný automobil - elektromobil, ktorého obstarávacia cena bola 50 000 €. Aký veľký ročný daňový odpis si môže (prenajímateľ) uplatniť? Môže si časť daňového odpisu, ktorý si nemohla uplatniť v čase odpisovania majetku, uplatniť aj v ďalších rokoch (za predpokladu, že bude prenájom pokračovať)?

Odpoveď: V prípade elektromobilu s obstarávacou cenou 50 000 € sa uplatňujú rovnaké pravidlá ako pri iných osobných automobiloch. Ak vstupná cena presahuje 48 000 €, daňový odpis sa uplatňuje maximálne do výšky vstupnej ceny 48 000 €. Časť daňového odpisu, ktorú si spoločnosť nemohla uplatniť v čase odpisovania majetku, si nemôže uplatniť ani v ďalších rokoch, pokiaľ nie je splnená špecifická podmienka pre dlhodobý prenájom.

Otázka č. 2:

Stavebná spoločnosť je platiteľom DPH. Na základe zmluvy o nájme dopravného prostriedku plánuje prenajať automobil inej spoločnosti, ktorá bude pre prenajímanú spoločnosť vykonávať stavebné práce v rámci Slovenskej republiky. Môžu sa zmluvné strany dohodnúť na paušálnom mesačnom nájomnom, v ktorom bude zahrnutá aj suma za spotrebované pohonné látky (PHL)? Prenajímateľ automobilu bude platiť nájomcovi celú sumu za zakúpené / spotrebované PHL. Prenajímateľ náklady vo svojej spoločnosti za spotrebované PHL bude účtovať v pomere 80:20, lebo nebude viesť knihu jázd. Môže takto prenajímateľ postupovať a do nákladov si zahrnúť 80 % a 20 % budú nedaňové náklady? Nájomca bude prenajaté auto používať pri presunoch na stavbách a prevoze materiálu podľa potreby. Nájomca má všetky náklady v cene mesačného paušálu.

Odpoveď: Dohoda o paušálnom mesačnom nájomnom vrátane PHL je možná. Prenajímateľ však musí dodržiavať pravidlá pre uplatňovanie nákladov na PHL. Ak nebude viesť knihu jázd, môže si do daňových nákladov uplatniť len 80 % z preukázateľných výdavkov na PHL, pričom zvyšných 20 % bude nedaňovým nákladom. Tento postup je v súlade s platnou legislatívou.

Otázka č. 3:

Podnikateľ fyzická osoba, neplatiteľ DPH, obstaral luxusný automobil v cene 70 000 € prostredníctvom finančného prenájmu.

Odpoveď: V tomto prípade, keďže ide o finančný prenájom a podnikateľ nie je platiteľom DPH, odpočet DPH nie je relevantný. Náklady spojené s finančným prenájmom a prevádzkou vozidla si môže uplatniť do daňových výdavkov v súlade s ustanoveniami zákona o dani z príjmov, pričom je potrebné zohľadniť prípadné limity a obmedzenia pre luxusné vozidlá.

Otázka č. 4:

Sme obchodná firma, mesačný platiteľ DPH. V obchodnom majetku spoločnosti máme zaradený osobný automobil, pri ktorého obstaraní sme si odpočítali vstupnú DPH v plnom rozsahu. Vozidlo bolo pridelené zamestnancovi spoločnosti na pracovné, ale aj súkromné účely. V zmysle § 5 ods. 3 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmu v z. n. p., zamestnancovi zdaňujeme 1 % z obstarávacej ceny vozidla. Vozidlo sme však už doodpisovali. Sme povinní aj naďalej odvádzať DPH z dôvodu používania vozidla zamestnancom aj na súkromné účely?

Odpoveď: Áno, aj po doodpísaní vozidla ste povinní odvádzať DPH z dôvodu jeho používania zamestnancom aj na súkromné účely. Zdaniteľné plnenie spočívajúce v poskytnutí motorového vozidla na súkromné použitie zamestnancovi sa považuje za dodanie služby za protihodnotu a podlieha DPH. Výška DPH sa vypočíta z 1 % z obstarávacej ceny vozidla mesačne.

Otázka č. 5:

Právnická osoba si prenajíma osobný automobil a používa ho len na podnikateľské účely. Môže si táto právnická osoba nárokovať daň z pridanej hodnoty z nákupu pohonných látok, ktoré spotrebúva pri podnikateľskej činnosti? Ak je v nájomnej zmluve k osobnému automobilu uvedené, že opravu a údržbu vozidla zabezpečuje právnická osoba, ktorá si vozidlo prenajala, sú tieto náklady na prípadné opravy daňovo uznané?

Odpoveď: Ak právnická osoba používa prenajatý automobil výlučne na podnikateľské účely, môže si nárokovať daň z pridanej hodnoty z nákupu pohonných látok. Taktiež náklady na opravu a údržbu vozidla, ktoré si prenajatím zabezpečuje, sú daňovo uznané, pokiaľ sú v súlade s účelom podnikania a sú riadne zdokladované.

Otázka č. 6:

Konateľ a zároveň aj spoločník spoločnosti s ručením obmedzeným vypožičal bezodplatne súkromné motorové vozidlo svojej spoločnosti (jeho podiel na základnom imaní je 20 %, spoločnosť tvoria dvaja spoločníci, dvaja konatelia), ktorá ho používa na podnikanie.

Odpoveď: Bezodplatné vypožičanie súkromného vozidla spoločnosti na podnikanie sa považuje za nepeňažný príjem spoločníka. Tento príjem je potrebné zdaniť podľa zákona o dani z príjmov. Spoločnosť si môže uplatniť náklady na prevádzku vozidla, avšak musí viesť riadnu evidenciu a dodržiavať pravidlá pre daňové výdavky.

Otázka č. 7:

Slovenská spoločnosť s ručením obmedzeným, platiteľ DPH na Slovensku, si prenajala auto (dlhodobý prenájom) od českej spoločnosti s ručením obmedzeným, ktorá je platiteľ DPH v ČR. Česká firma mesačne vystavuje za tieto služby faktúru bez DPH.

Odpoveď: V tomto prípade ide o poskytnutie služby (prenájom auta) z jedného členského štátu EÚ do druhého. Podľa pravidiel DPH sa miesto dodania služby určuje podľa sídla prijímateľa služby, ak ide o prenájom hnuteľného majetku nezdaniteľnej osobe. Slovenská s.r.o. si bude musieť túto službu samozdaniť v Slovenskej republike. Faktúra od českej firmy bez DPH je v poriadku, pretože daňová povinnosť prechádza na slovenského prijímateľa.

Otázka č. 8:

Slovenská jednoosobová spoločnosť bude vykonávať služby výlučne na území Poľska. Konateľ a spoločník je Poliak. Vlastní osobný automobil, ktorý mieni vypožičať na základe Zmluvy o výpožičke slovenskej spoločnosti. V zmluve bude uvedené, že všetky náklady spojené s údržbou a výkonom vozidla, t. j. opravy a údržba, spotrebované PHL na jednotlivé služobné cesty na základe počtu najazdených km, prehliadky, zákonné a havarijné poistenie, umývanie auta bude daňovým nákladom vypožičiavateľa, teda spoločnosti. Otázkou je, či uvedené náklady si bude môcť spoločník a konateľ uplatniť v nákladoch slovenskej spoločnosti, auto bude registrované v Poľsku. Nechce aby spoločnosť vlastnila osobné vozidlo, ktoré 99 % bude jazdiť v Poľsku. Bude musieť asi rozdeľovať náklady na údržbu v pomere na služobné cesty a súkromné? Myslíte si, že slovenská spoločnosť môže vlastniť osobný automobil, ktorý bude jazdiť iba v Poľsku? Mala by jazdiť na poľských značkách?

Odpoveď: Slovenská spoločnosť môže vlastniť osobný automobil, avšak jeho prevádzka a registrácia sa riadia legislatívou krajiny registrácie. Ak bude vozidlo jazdiť prevažne v Poľsku, odporúča sa zvážiť jeho registráciu v Poľsku. Náklady na údržbu a prevádzku, ktoré bude znášať slovenská spoločnosť, musia byť preukázateľne spojené s podnikaním spoločnosti. Rozdeľovanie nákladov na služobné a súkromné použitie bude nevyhnutné, ak sa vozidlo používa aj na súkromné účely.

Otázka č. 9:

Nájom dopravného prostriedku - lietadla slov. - slov. Ak by bol prenájom do 30 dní, postupovali by sme podľa § 16 ods. 2. Slovenský subjekt bude mať povinnosť zaregistrovať sa ako platiteľ DPH v Anglicku, alebo sa prenesie daňová povinnosť na príjemcu služby v Anglicku? Ak by to bol dlhodobý prenájom lietadla viac ako 30 dní postupovali by sme podľa § 15 ods. 1, išlo by o samozdanenie. Slov. subjekt by fakturoval bez DPH a v Anglicku by si prijímateľ služby túto samozdanil?

Odpoveď: Pri prenájme lietadla na obdobie kratšie ako 30 dní, ak je prenajímateľom slovenský subjekt a nájomcom tiež slovenský subjekt, ale služba je poskytovaná v Anglicku, platia osobitné pravidlá. V prípade dlhodobého prenájmu (nad 30 dní) lietadla, kde je prenajímateľom slovenská spoločnosť a nájomcom anglická spoločnosť, sa uplatňuje princíp samozdanenia. Slovenský subjekt by fakturoval bez DPH a anglický prijímateľ služby by si túto DPH sám odviedol v Anglicku.

Otázka č. 10:

Podľa § 19 ods. 3 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. Obstarávacia cena vozidla je 100 000 € bez DPH. Jednorazový poplatok na Ministerstvo vnútra (luxusné vozidlá) - predpokladaný možný najvyšší poplatok okolo 3 000 €. Vozidlo by spoločnosť zaradila do 2. odpisovej skupiny. Pre zjednodušenie spoločnosť počítala s celým rokom (t. j. 01.01. - 31.12.). Znamená to, že ročný výnos z prenájmu tohto motorového vozidla musí dosiahnuť minimálne…

Odpoveď: V tomto prípade je potrebné detailne analyzovať ustanovenie § 19 ods. 3 písm. a) ZDP a jeho aplikáciu na konkrétny prípad. Pre presné určenie minimálneho ročného výnosu z prenájmu je potrebné zohľadniť všetky relevantné faktory, vrátane výšky nákladov, odpisov, a prípadných ďalších daňových povinností. Odporúča sa konzultácia s daňovým poradcom.

Otázka č. 11:

Spoločnosť má zaradený osobný automobil v majetku spoločnosti, a tento prenajíma FO na základe zmluvy o prenájme. Musí túto tržbu z prenájmu majetku spoločnosť evidovať cez ERP?

Odpoveď: Áno, ak spoločnosť prenajíma svoj majetok fyzickým osobám, tržba z prenájmu musí byť evidovaná prostredníctvom elektronickej registračnej pokladnice (ERP), pokiaľ nie sú splnené výnimky podľa zákona o používaní ERP.

Otázka č. 12:

Novela zákona o dani z pridanej hodnoty účinná od 1. októbra 2012 a od 1. januára 2013 - Miestom dodania služby spočívajúcej v poskytnutí dlhodobého nájmu dopravných prostriedkov nezdaniteľnej osobe bude od 1. januára 2013 miesto, kde má táto osoba sídlo, bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava. Finančný lízing predstavuje nájomný vzťah medzi prenajímateľom a nájomcom založený na oddelení právneho a ekonomického vlastníctva prenajatého predmetu.

Odpoveď: Toto ustanovenie definuje pravidlá pre určenie miesta dodania služby pri dlhodobom prenájme dopravných prostriedkov nezdaniteľnej osobe, čo je dôležité pre správne určenie daňovej povinnosti DPH. Finančný lízing je špecifická forma nájomného vzťahu s odlišnými právnymi a ekonomickými dôsledkami.

Otázka č. 13:

Pri motorových vozidlách spomenieme aj príjem z nájomného alebo z využitia hnuteľných vecí umiestnených v SR, ktoré sa môžu dotýkať vozidiel v § 16 ods. 1 písm. e) bod 4 zákona o dani z príjmov („ďalej len ZDP“). Podľa uvedeného paragrafu sú hnuteľnou vecou umiestnenou na území SR aj motorové vozidlá a ostatné dopravné zariadenia, ktoré využívajú rezidenti SR alebo stálej prevádzkarne nerezidenta. Pri prenájme hnuteľných vecí je dôležité rozlíšiť, či ide o finančný prenájom alebo operatívny prenájom hnuteľných vecí. Ak by išlo o operatívny prenájom hnuteľných vecí, tento prenájom je uvedený v zmluvných podmienkach štátov o zamedzení dvojitého zdanenia a spadá pod článok „Licenčné poplatky“. Na území SR sa vyberá zrážkovou daňou vo výške 19 % a v prípade, že ide o podnikateľský subjekt z nezmluvného štátu, sadzba dane je vo výške 35 %.

Odpoveď: Toto ustanovenie objasňuje zdanenie príjmov z prenájmu motorových vozidiel umiestnených v SR, pričom zdôrazňuje dôležitosť rozlíšenia medzi finančným a operatívnym prenájmom a uvádza pravidlá pre zrážkovú daň.

Otázka č. 14:

Podnikateľský subjekt, ktorý si napríklad z dôvodu potreby finančných prostriedkov zakúpi vozidlo a neskôr ho odpredá na základe uzatvorenej zmluvy s lízingovou spoločnosťou, zabezpečí si prekrytie obdobia, ktoré potrebuje preklenúť. Podľa § 17 ods. 33 písm. b) ZDP súčasťou základu dane je výnos z predaja majetku, ktorý predávajúci súčasne nadobúda zmluvou o finančnom prenájme (tzv. spätný lízing), účtovaný u predávajúceho na účte výnosov budúcich období (účet 384). Následné zúčtovanie výnosov budúcich období podľa osobitného predpisu počas dohodnutej doby finančného prenájmu sa do základu dane nezahrnie.

Odpoveď: Toto ustanovenie popisuje špecifický daňový režim pri spätnom lízingu, ktorý umožňuje rozložiť zdanenie výnosu z predaja majetku počas doby trvania finančného prenájmu, čím sa predchádza jednorazovému vysokému daňovému zaťaženiu.

Záverečné poznámky k prenájmu a DPH

Pochopenie pravidiel DPH pri prenájme automobilov je kľúčové pre správne daňové plánovanie a minimalizáciu rizík. Od roku 2026 dôjde k významným zmenám, ktoré si vyžadujú adaptáciu podnikateľských stratégií. Koncept „mobilita ako služba“ a transparentné riešenia ponúkané spoločnosťami ako AVIS predstavujú efektívny spôsob, ako sa s týmito zmenami vysporiadať a zároveň optimalizovať daňové náklady. Dôkladná evidencia, preukázateľnosť využitia vozidla a využitie moderných technológií sú nevyhnutné pre zachovanie plného odpočtu DPH a zabezpečenie súladu s legislatívou.

tags: #prenajom #automobilu #zaklad #dane #porada