Obchodovanie v medzinárodnom prostredí je v súčasnosti bežnou praxou pre mnohé slovenské firmy. Avšak, zložité pravidlá cezhraničnej fakturácie a s tým spojená "byrokracia" môžu predstavovať prekážku, najmä pri poskytovaní služieb, akými je aj krátkodobý prenájom dopravného prostriedku. Tento článok sa zameriava na daňové a právne aspekty prenájmu auta zahraničnému konateľovi, pričom zohľadňuje legislatívu platnú na Slovensku a v Európskej únii. Detailne preskúmame, ako správne postupovať pri fakturácii, aké sú povinnosti týkajúce sa DPH a dane z príjmov, a na čo si dať pozor pri uzatváraní zmlúv.
Fakturácia a DPH v cezhraničnom obchode: Kľúč k správnemu zdaneniu
V rámci cezhraničnej fakturácie je dôležité správne určiť, kedy fakturovať s DPH, kedy ju platí odberateľ a kedy sa DPH neplatí vôbec. Základným pravidlom pri posudzovaní zdaňovania služby je vždy zložito zisťované "miesto dodania".
Fakturácia slovenským odberateľom
Faktúra vystavená slovenskému odberateľovi sa spravidla vystavuje za cenu vrátane DPH. Existujú však výnimky, kedy sa povinnosť platiť DPH prenáša na slovenského odberateľa, a teda dodávateľ fakturuje za cenu bez DPH a DPH platí formou samozdanenia jeho odberateľ. Ide hlavne o niektoré presne určené stavebné práce a dodávku tovaru s inštaláciou / montážou, dodanie kovového odpadu a šrotu alebo dodanie nehnuteľnosti neoslobodenej od DPH. Faktúra vystavená slovenskému odberateľovi týkajúca sa dodávky oslobodenej od DPH sa vystavuje za cenu bez DPH.
Fakturácia odberateľom v EÚ
Pri službách dodávaných podnikateľom (B2B) platí prenos daňovej povinnosti na odberateľa - faktúra sa teda vystaví za cenu bez DPH vrátane povinnej klauzuly o prenose daňovej povinnosti. Rovnaké služby dodávané súkromným osobám alebo podnikateľom bez národného IČ DPH sa zdaňujú v SR.
Ak bol tovar odoslaný alebo prepravený do krajiny odberateľa a odberateľ oznámil svoje IČ DPH v krajine, do ktorej bude tovar dodaný, faktúra sa vystavuje za cenu bez DPH. Predaj tovaru za týchto podmienok je oslobodený od DPH (DPH platí odberateľ v krajine dodania tovaru). Ak odberateľ svoje IČ DPH neoznámi, slovenský platiteľ DPH fakturuje za cenu vrátane slovenskej DPH.
Pri väčšine služieb dodávaných podnikateľom platí prenos daňovej povinnosti na odberateľa - faktúra sa teda vystaví za cenu bez DPH vrátane povinnej klauzuly o prenose daňovej povinnosti. Rovnaké služby dodávané súkromným osobám alebo podnikateľom bez národného IČ DPH, sa zdaňujú v SR. Pri posudzovaní zdaňovania služby je vždy podstatným zložito zisťované „miesto dodania“. Služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť, ktorá sa fyzicky nachádza na území SR, napr. služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť, ktorá sa fyzicky nachádza na území SR.
Fakturácia odberateľom mimo EÚ
Faktúra za predaj tovaru odoslaného alebo prepraveného na územie štátu mimo EÚ sa vystavuje bez DPH. Pri predaji služieb do tretích krajín platia podobné pravidlá, ako v prípade ich predaja do krajín EÚ - pri väčšine služieb sa za miesto dodania považuje sídlo odberateľa a následne sa faktúra vyhotovuje bez DPH.
V prípade DPH - najmä pri fakturácii bez DPH - je dôležité pred prípadnou kontrolou preukázať, že ide o dodávku oslobodenú od DPH, prípadne ju zdaňuje odberateľ. Dodanie tovaru je oslobodené od dane.
Doplnenie: Jeden z našich čitateľov sa pýtal, prečo je „nezdanenie“ dodania tovaru formulované rozdielne oproti dodaniu služby - t. j. prečo je tovar oslobodený a pri službe sa daňová povinnosť prenáša. A prečo? Dodanie tovaru a dodanie služby sú z hľadiska DPH 2 rozdielne režimy s rozdielnymi pravidlami. Dodanie tovaru spojené s prepravou a odoslaním má miesto dodania v SR, no za určitých podmienok (ak napr. odberateľ oznámi svoje zahraničné IČ DPH, inak nie) ho SK dodávateľ oslobodí. Dodanie služby do zahraničia nie je oslobodené od dane, akurát služba má miesto dodania v zahraničí.
Miesto dodania služby krátkodobého prenájmu dopravného prostriedku
Správne určenie miesta dodania služby je kľúčové pre správne uplatnenie DPH.
Krátkodobý prenájom (do 30 dní): Služba, ktorou je poskytnutie krátkodobého nájmu dopravného prostriedku okrem lode (nie viac ako 30 dní) sa zdaňuje v štáte, kde sa dá dopravný prostriedok k dispozícii.
- Ak sa napríklad slovenský platiteľ prenajal nákladné vozidlo na dva dni od českého podnikateľa, ktorý je v ČR registrovaný na DPH, a nákladné vozidlo mu bolo poskytnuté priamo v ČR, miestom dodania je ČR. Český podnikateľ službu prenájmu zdaní českou DPH.
- Ak si však slovenský platiteľ prenajal nákladné vozidlo na dva dni od českého podnikateľa a nákladné vozidlo mu bolo poskytnuté k dispozícii na území Slovenskej republiky (tuzemsko), miestom dodania je tuzemsko. V zmysle § 69 ods. 2 zákona o DPH zahraničná osoba poskytla službu v tuzemsku. Tuzemská zdaniteľná osoba (slovenský platiteľ) má povinnosť platiť daň z prijatej služby. Daň prizná v SR v riadku 9 a 10 daňového priznania (samozdanenie).
Dlhodobý prenájom (nad 30 dní): Ak by išlo o dlhodobý prenájom dopravného prostriedku okrem lode (na obdobie presahujúce 30 dní) pre zdaniteľnú osobu, potom miesto dodania služby sa určí podľa miesta usadenia zdaniteľnej osoby - odberateľa v zmysle § 15 ods. 1 zákona o DPH. To znamená, že ak by bola služba prenájmu dopravného prostriedku poskytnutá voči zdaniteľnej osobe z iného členského štátu, potom sa miesto dodania prenáša do štátu usadenia odberateľa, z čoho vyplýva, že predmetná služba sa uvedie v súhrnnom výkaze, v osobitných záznamoch pre DPH v zmysle § 70 zákona o DPH.
Zákon o dani z príjmov a jeho aplikácia v praxi
Okrem DPH je potrebné zohľadniť aj zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ZDP) a jeho aplikáciu v kontexte medzinárodného podnikania.
Predmet dane a daňovník
ZDP upravuje daňové vzťahy fyzických aj právnických osôb. Za daňovníka sa považuje každá fyzická a právnická osoba, bez ohľadu na to, či dosahuje alebo nedosahuje príjem, ktorý je predmetom dane. Predmetom dane je príjem (výnos) z činnosti daňovníka a príjem (výnos) z nakladania s majetkom daňovníka.
Medzinárodné zmluvy
V ustanovení ZDP sa výslovne deklaruje prednosť úpravy zdanenia obsiahnutej v medzinárodných zmluvách, najmä v zmluvách o zamedzení dvojitého zdanenia. Ak má mať medzinárodná zmluva prednosť pred zákonmi, musí byť jej súčasťou oznámenie v Zbierke zákonov a rozhodnutie Národnej rady Slovenskej republiky.
Daňová povinnosť a daňové výdavky
- Neobmedzená daňová povinnosť: Vzťahuje sa na fyzické osoby s trvalým pobytom na území SR alebo tie, ktoré sa na tomto území zdržiavajú aspoň 183 dní v kalendárnom roku. Zdaneniu podliehajú ich celosvetové príjmy.
- Obmedzená daňová povinnosť: Vzťahuje sa na fyzické alebo právnické osoby, ktoré nie sú považované za daňovníkov s neobmedzenou daňovou povinnosťou. Predmetom dane sú len tie príjmy, ktorých zdroj je definovaný v § 16 ZDP.
Pre uznanie výdavku za daňový je potrebné splnenie troch podmienok:
- Vecnosť: Výdavky musia byť vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. Musí existovať súvislosť medzi zdaniteľným príjmom a konkrétnym výdavkom.
- Preukázateľnosť: Daňovník musí vedieť preukázať, že výdavok skutočne vznikol (napr. cestovný lístok, faktúra).
- Zaúčtovanie: Preukázateľný výdavok musí byť zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka.
Základ dane a daňová strata
Základom dane je spravidla rozdiel medzi zdaniteľnými príjmami a súvisiacimi daňovými výdavkami. Daňovou stratou sa rozumie záporný rozdiel. Ak daňovník dosiahne daňovú stratu, daň za príslušné zdaňovacie obdobie neplatí, s výnimkou niektorých špecifických situácií. V nasledujúcich zdaňovacích obdobiach môže daňovník od základu dane odpočítavať daňovú stratu.
Zdaňovacie obdobie
Zdaňovacím obdobím je spravidla kalendárny rok. Zákon o účtovníctve umožňuje aj uplatnenie hospodárskeho roka ako účtovného obdobia.
Otázka prenájmu vozidla konateľom s.r.o.
Konateľ a spoločník jednoosobovej s.r.o. založenej v SR, ktorý vykonáva služby na území členského štátu EÚ a chce prenajať vozidlo svojej s.r.o. na pracovné cesty, čelí otázke daňovej uznateľnosti nákladov. Mohli by byť náklady na nájomné, poistenie a opravy vozidla uznané za daňové v s.r.o. na Slovensku, ak by bola uzatvorená zmluva o nájme OA medzi spriaznenými osobami (s.r.o. a konateľom)? V takom prípade by sa uplatnila smernica k transferovému oceňovaniu. Aj keď je s.r.o. mikro účtovná jednotka, nájomný vzťah medzi spriaznenými osobami si vyžaduje pozornosť. V takýchto prípadoch je dôležité zabezpečiť, aby boli ceny v zmluve v súlade s trhovými cenami, aby nedošlo k presúvaniu zisku a potenciálnemu daňovému zvýhodneniu.
Čo je to transferová cena?
Praktické tipy pri prenájme auta v zahraničí
Pri prenájme auta, najmä na dovolenke, je dôležité dodržiavať niekoľko zásad pre hladký priebeh.
Kde si vyzdvihnúť auto a kedy rezervovať
Väčšina prenajímateľov má pobočky na letiskách, čo je najpohodlnejší spôsob. Za pohodlie si však často účtujú poplatok. Zvážte pobočku v blízkosti ubytovania. Čím skôr rezervujete, tým menej zaplatíte. Odporúča sa rezervovať aj s možnosťou storna. Ceny sa menia, preto sledujte ponuky aj po rezervácii.
Kreditné karty, zábezpeky a poistenie
K rezervácii je potrebná embosovaná kreditná karta. Aj pri zakúpení "Plnej ochrany" si spoločnosť zvykne zablokovať depozit na krytie potenciálnej škody. Dobre si prečítajte zmluvu a overte výšku blokovanej sumy a čas jej odblokovania. Denné poistenie sa pohybuje od 5 do 20 eur, ale ide často len o základné poistenie. Odporúča sa aj poistenie pre prípad krádeže.
Palivo, chyby a škrabance
Preferujte možnosť "plná nádrž za plnú nádrž". Pred prevzatím vozidlo dôkladne skontrolujte, vrátane technického stavu a prípadných poškodení. Ak máte možnosť, auto si pred požičaním odfoťte. Spoločnosti zvyčajne nepreplácajú škody, ktoré nájomca nespôsobil, ale ktoré sa odhalili pri odovzdávaní.
Medzinárodné vodičské prenuasy a dopravné predpisy
So slovenským vodičským preukazom je možné po Európe cestovať bez obmedzenia, no pre istotu je lepšie vybaviť si medzinárodný vodičský preukaz. Pred cestou si dôkladne preštudujte dopravné predpisy danej krajiny.
Zhrnutie a dôležité upozornenia
Správne pochopenie pravidiel DPH a dane z príjmov je nevyhnutné pri medzinárodnom podnikaní. Krátkodobý prenájom auta zahraničnému konateľovi podlieha pravidlám miesta dodania služby, ktoré môže byť v tuzemsku alebo v zahraničí. V prípade dlhodobého prenájmu sa miesto dodania viaže na odberateľa. Pri fakturácii je kľúčové správne určiť, či ide o prenos daňovej povinnosti alebo či sa DPH uplatňuje v SR. Vždy si dôkladne prečítajte zmluvné podmienky, skontrolujte vozidlo a informujte sa o všetkých poplatkoch. V prípade pochybností je vhodné konzultovať situáciu s daňovým poradcom.
tags: #prenajom #auta #zahranicnemu #konatelovi