Slovenský právny poriadok nedefinuje pojem „finančný prenájom“ alebo „lízing“ jednotne pre všetky oblasti. Pojem „finančný prenájom“ definuje napríklad zákon o bankách ako prenájom vecí za dohodnuté nájomné na dobu určitú, platené spravidla v pravidelných splátkach s cieľom prevodu tejto veci do vlastníctva nájomcu. Aj keď niektoré právne predpisy pojem lízing používajú, často ho nedefinujú. Lízingová zmluva upravuje zmluvný vzťah medzi prenajímateľom a nájomcom a často ide o zmiešaný typ zmluvy, ktorý v sebe kombinuje prvky nájomnej a kúpnej zmluvy. Vodidlom pri tvorbe lízingovej zmluvy môže byť zmluva o kúpe prenajatej veci upravená v Obchodnom zákonníku, alebo sa lízingová zmluva môže uzatvoriť ako tzv. nepomenovaná zmluva podľa Obchodného zákonníka.
Súčasťou lízingovej zmluvy sú všeobecné podmienky, ktoré definujú práva a povinnosti oboch zmluvných strán. Z pohľadu nájomcu je lízingová zmluva zvyčajne nevypovedateľná počas celej doby trvania zmluvy. Nájomca od nej nemôže jednostranne odstúpiť ani ju vypovedať. Prípadné predčasné ukončenie je viazané na dohodu s prenajímateľom a často je spojené so zmluvnými pokutami za porušenie podmienok. Lízingová zmluva môže byť ukončená riadne, uplynutím dohodnutej doby lízingu a prevodom vlastníctva predmetu lízingu na nájomcu, alebo mimoriadne.
Finančný prenájom a jeho špecifiká v zákone o dani z príjmov
Na účely zákona o dani z príjmov je finančný prenájom definovaný v jeho paragrafe 2. Podľa zákona o dani z príjmov, v znení účinnom od 1. januára 2015, pri vyčíslení základu dane v zdaňovacom období, v ktorom došlo k porušeniu podmienok finančného prenájmu, sa pri vyradení hmotného majetku postupuje podľa konkrétnych ustanovení zákona. Tieto ustanovenia upravujú, ako sa bude postupovať v prípade rôznych dôvodov predčasného ukončenia lízingu, ako je napríklad vrátenie majetku prenajímateľovi, škoda, krádež alebo predčasné odkúpenie.
Daňové dôsledky predčasného ukončenia lízingu
Príkladom predčasného ukončenia lízingu môže byť situácia, kedy spoločnosť obstarala obrábací stroj formou finančného prenájmu. V dôsledku nedostatku finančných prostriedkov a neplatenia splátok došlo k predčasnému ukončeniu zmluvy a odovzdaniu stroja prenajímateľovi. V takomto prípade sa daňová zostatková cena stroja pri jeho vyradení stáva uznaným daňovým výdavkom v plnej výške, v súlade s príslušnými ustanoveniami zákona o dani z príjmov.
Ďalším príkladom je predčasné ukončenie lízingu osobného automobilu z dôvodu krádeže. Ak polícia potvrdí, že páchateľ nebol nájdený, daňová zostatková cena automobilu je v súlade so zákonom o dani z príjmov uznaným daňovým výdavkom v plnej výške. Toto platí aj v prípade, ak ide o škodu spôsobenú neznámym páchateľom.
Kúpa predmetu nájmu pred uplynutím minimálnej doby
Zákon o dani z príjmov tiež upravuje situáciu, kedy nájomca predčasne odkúpi predmet nájmu pred uplynutím minimálnej doby finančného prenájmu. V takomto prípade sa základ dane zvýši o kladný rozdiel medzi už uplatnenými odpismi a rovnomernými odpismi, ktoré by si mohol uplatniť ako vlastník. Následne sa však zvýši aj daňová vstupná cena odkúpeného majetku, čím sa daňovník nestáva daňovo znevýhodneným, keďže daňový náklad sa len rozloží v čase prostredníctvom odpisov.
Príkladom môže byť zmluva o finančnom prenájme zariadenia, ktoré bolo predčasne odkúpené. Vypočítajú sa rozdiely medzi lízingovými odpismi a rovnomernými odpismi, ktoré by si mohol uplatniť vlastník. Tento rozdiel sa zahrnie do základu dane, ale zároveň sa zvýši vstupná cena majetku pre účely ďalšieho odpisovania.
Operatívny lízing a jeho odlišnosti
Operatívny lízing predstavuje iný typ prenájmu, kde vlastník predmetu lízingu zostáva prenajímateľ. Doba nájmu je spravidla kratšia ako životnosť prenajatej veci a po skončení zmluvy sa majetok vracia prenajímateľovi. V prípade operatívneho lízingu sa náklady na nájom účtujú na účte ostatných služieb a sú nákladom bežného účtovného obdobia.
Zatiaľ čo pri finančnom lízingu môže nájomca odpisovať majetok, pri operatívnom lízingu túto možnosť nemá. Nájomca si prenajatý majetok nemôže zaradiť do svojho obchodného majetku a ani ho neodpisuje. Náklady na nájom v operatívnom lízingu sú daňovo uznateľné, ak sú preukázateľne vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov.
Daňové posúdenie operatívneho prenájmu pri odkúpení
Pri ukončení operatívneho prenájmu s dohodnutým právom kúpy prenajatej veci je dôležité testovať kúpnu cenu vo vzťahu k daňovej zostatkovej cene. Ak je kúpna cena nižšia ako daňová zostatková cena, nájomca má povinnosť upraviť svoj základ dane. Táto úprava má zabrániť tomu, aby nájomca uplatnil vyššie náklady prostredníctvom nájomného, ako by mohol uplatniť prostredníctvom odpisov, keby si majetok kúpil od začiatku.
Príkladom je odkúpenie vysokozdvižného vozíka po skončení operatívneho prenájmu. Ak spoločnosť zaplatila na nájomnom viac ako bola obstarávacia cena vozíka a zároveň kúpna cena je nižšia ako daňová zostatková cena, je potrebné vykonať úpravu základu dane. Táto úprava spočíva v zvýšení základu dane o rozdiel medzi zaplateným nájomným a uplatnenými odpismi, pričom sa zároveň zvýši vstupná cena odkúpeného majetku.
Fero Joke a operatívny leasing
V prípade odkúpenia drobného majetku, ktorý sa z pohľadu zákona o dani z príjmov nepovažuje za odpisovaný majetok, nie je možné určiť daňovú zostatkovú cenu. Z toho vyplýva, že ak nájomca po skončení operatívneho lízingu odkúpi drobný dlhodobý majetok, nevzniká mu povinnosť upravovať základ dane podľa príslušného ustanovenia.
Postúpenie lízingovej zmluvy
Zákon o dani z príjmov od roku 2015 špecificky neupravuje situáciu, pri ktorej dôjde k postúpeniu nájomnej zmluvy na nového nájomcu. V takomto prípade sa pri „postúpení“ lízingovej zmluvy postupuje ako pri kúpe a predaji hmotného majetku. Pôvodný nájomca zahrnie zostatkovú cenu do základu dane podľa zákona, pričom zostatková cena sa uzná do daňových výdavkov len do výšky príjmov z predaja. Odstupné dohodnuté pri postúpení zmluvy je u pôvodného nájomcu zdaniteľným príjmom.
Pri postúpení zmluvy o finančnom prenájme je potrebné vychádzať z Občianskeho zákonníka, podľa ktorého sa pri prevzatí záväzku obsah zmluvy nemení. Ak pri prevzatí záväzku dochádza výlučne k zmene osoby dlžníka, je možné aj pre daňové účely akceptovať dodržiavanie minimálnej doby trvania nájmu ako celok. Nový nájomca účtuje o finančnom prenájme rovnakým postupom ako prvý nájomca.
tags: #porusenie #leasingovej #zmluvy #podnajom