Nájomné zmluvy, kedysi vnímané ako jednoduché nástroje na získanie práva užívať aktíva bez ich priameho vlastníctva, prešli v účtovnom svete zásadnou transformáciou. S nástupom medzinárodného účtovného štandardu IFRS 16 sa mení spôsob, akým firmy vykazujú a oceňujú nájomné vzťahy, čo má významný dopad na ich finančné výkazy a ekonomické rozhodovanie. Tento štandard, účinný pre ročné účtovné obdobia začínajúce sa 1. januára 2019 alebo neskôr, eliminuje doterajšie rozlišovanie medzi finančným a operatívnym lízingom z pohľadu nájomcu a zavádza jednotný model účtovania.
Prechod od operatívneho k finančnému vykazovaniu
Pred IFRS 16 bolo bežné, že operatívne lízingy, ktoré neprevádzali podstatnú časť rizík a odmien spojených s vlastníctvom podkladového aktíva, sa vykazovali mimo súvahy. Nájomné sa účtovalo ako náklad bežného obdobia, čo často skresľovalo obraz o finančnej situácii a zadlženosti spoločnosti. IFRS 16 tento prístup radikálne mení. Teraz musí nájomca na súvahe vykázanť aktívum z práva na užívanie majetku a súvisiaci záväzok z lízingu. Toto aktívum sa následne odpisuje počas doby trvania nájomnej zmluvy, zatiaľ čo záväzok sa úročí, čo vedie k vykázaniu úrokových nákladov.
Tento posun znamená, že mnohé nájomné zmluvy, ktoré boli predtým považované za "mimo súvahu", sa teraz premietajú priamo do bilancie. Výsledkom je zdanlivo vyššia zadlženosť a celková zadlženosť podniku, čo však realistickejšie odráža jeho ekonomické záväzky. Pre užívateľov účtovných závierok, ako sú investori, veritelia a analytici, to znamená presnejší pohľad na finančnú stabilitu a rizikový profil spoločnosti.
Kľúčové princípy IFRS 16
Základným kameňom IFRS 16 je koncept "práva na ovládanie užívania" aktíva. Nájomná zmluva je klasifikovaná ako lízing, ak poskytuje právo kontrolovať užívanie identifikovateľného aktíva po definované obdobie. Identifikovateľné aktívum je také, ktoré môže byť v zmluve špecifikované, alebo je špecifikované a prenajímateľ má právo nahradiť ho.
Pri prvotnom rozpoznaní lízingu nájomca oceňuje aktívum z práva na užívanie vo výške zodpovedajúcej pôvodnej hodnote lízingového záväzku. Tento záväzok sa následne oceňuje súčasnou hodnotou budúcich lízingových splátok, diskontovaných pomocou implicitnej úrokovej miery v lízingu alebo inkrementálnej úrokovej sadzby nájomcu.
Komponentný prístup k lízingu
IFRS 16 tiež zavádza komponentný prístup. Ak nájomná zmluva obsahuje viacero lízingových komponentov, nájomca ich musí účtovať samostatne, pokiaľ nie sú náklady na tieto komponenty zanedbateľné. To znamená, že napríklad nájom budovy a jej vybavenia by sa mohol účtovať oddelene, ak sú tieto komponenty odlišiteľné.
Významné rozdiely oproti slovenskej legislatíve
Zatiaľ čo IFRS 16 prináša jednotný prístup na medzinárodnej úrovni, slovenské účtovné predpisy, najmä tie vychádzajúce zo zákona o účtovníctve a súvisiacich vyhlášok, stále rozlišujú medzi finančným a operatívnym lízingom. Pri operatívnom lízingu podľa slovenských predpisov nájomca nevykazuje aktívum ani záväzok v súvahe, nájomné sa účtuje priamo do nákladov. Tento rozdiel môže viesť k značným odlišnostiam vo finančných výkazoch spoločností pôsobiacich na Slovensku, ktoré sú povinné dodržiavať obe sady pravidiel (napríklad pri konsolidovaných účtovných závierkach).
Pri prechode na IFRS 16 sa mnohé firmy museli vysporiadať s dodatočnými úpravami, aby zosúladili svoje účtovné postupy s novým štandardom. Táto transformácia si vyžadovala dôkladnú analýzu existujúcich lízingových zmlúv a potenciálne aj zmeny v účtovných systémoch.
Dopad IFRS 16 na finančné výkazy a ukazovatele
Aplikácia IFRS 16 má priamy a často významný dopad na kľúčové finančné ukazovatele:
- Aktíva: Vykázanie "práva na užívanie" aktív zvyšuje celkovú hodnotu aktív v súvahe.
- Záväzky: Vykázanie lízingových záväzkov zvyšuje celkovú zadlženosť firmy.
- Výkaz zisku a straty: Namiesto nájomného ako jednorazového nákladu sa teraz účtujú odpisy aktíva a úrokové náklady. V počiatočných rokoch lízingu sú úrokové náklady zvyčajne vyššie, čo môže viesť k nižšiemu zisku pred úrokmi a zdanením (EBIT) a vyššiemu zisku pred zdanením (EBT) v porovnaní s predchádzajúcim účtovaním.
- Výkaz cash flow: Lízingové platby sa teraz rozdeľujú na splátku istiny (finančná činnosť) a úrokovú časť (prevádzková činnosť alebo finančná činnosť, v závislosti od politiky spoločnosti).
Štúdie a analýzy, ako napríklad tá od IASB (Rada pre medzinárodné účtovné štandardy), naznačujú, že najväčší dopad IFRS 16 pocítia sektory s vysokým podielom nájomných zmlúv, ako sú maloobchod, letecká doprava a maloobchod s nehnuteľnosťami. Tieto spoločnosti zaznamenajú najvýraznejší nárast aktív a záväzkov.
Zvláštne prípady a úpravy zmlúv
IFRS 16 tiež rieši situácie, ktoré môžu nastať počas trvania lízingovej zmluvy, ako sú napríklad zmeny zmluvných podmienok alebo stimuly.
Stimuly na začiatku lízingu
Ak nájomca dostane stimuly na začiatku lízingu (napr. zľavu na nájomnom), tieto stimuly znižujú hodnotu aktíva z práva na užívanie a lízingového záväzku. V prípade, že stimuly presahujú hodnotu aktíva, prebytok sa účtuje do nákladov.
Zmeny lízingových zmlúv
Modifikácia lízingovej zmluvy, ktorá mení rozsah lízingu alebo protihodnotu, sa účtuje ako nový lízing alebo ako úprava existujúceho lízingu. V prípade, že ide o zmenu rozsahu, nájomca musí re-oceňovať aktívum z práva na užívanie a lízingový záväzok.
Dopady pandémie COVID-19
Pandémia COVID-19 priniesla nové výzvy v oblasti lízingových platieb. IASB vydala novelu IFRS 16, ktorá umožňuje nájomcom účtovať o úľavách na nájomnom súvisiacich s pandémiou ako o negatívnej variabilnej platbe, čím sa zjednodušuje účtovný proces a vylučuje sa nutnosť komplexného posudzovania modifikácie zmluvy. Toto opatrenie bolo prijaté s cieľom pomôcť firmám vyrovnať sa s neočakávanými ekonomickými otrasmi.
Súhrn IFRS 16 Lízingy (platí od roku 2026) + BEZPLATNÝ praktický kontrolný zoznam
Záver
IFRS 16 predstavuje zásadnú zmenu v účtovaní nájomných zmlúv, ktorá prináša transparentnejší a realistickejší obraz o finančnej situácii nájomcov. Hoci si prechod na tento štandard vyžaduje značné úsilie a pochopenie jeho komplexných pravidiel, dlhodobým prínosom je presnejšie finančné výkazníctvo a lepšie informované ekonomické rozhodovania. Porovnanie s lokálnymi účtovnými predpismi odhaľuje významné rozdiely, ktoré musia spoločnosti zohľadniť pri zostavovaní svojich účtovných závierok. Firmy, ktoré aktívne riadia svoje lízingové portfólio a rozumejú dopadom IFRS 16, sú lepšie pripravené na zvládnutie budúcich výziev a príležitostí na trhu.