Uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na manželku alebo manžela je pre mnohých daňovníkov dôležitou súčasťou daňového priznania. Tento odpočet môže významne znížiť daňovú povinnosť, avšak jeho podmienky sú pomerne špecifické a vyžadujú si pozornosť. V tomto článku sa zameriame na kľúčové aspekty týkajúce sa tejto nezdaniteľnej časti, vrátane situácií s rozdielnymi trvalými pobytmi, rôznymi druhmi príjmov manželky/manžela a ich vplyvom na výšku odpočtu.
Základné podmienky pre uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na manželku/manžela
Podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“) má daňovník nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na manželku (manžela) len od čiastkového základu dane z príjmov zo závislej činnosti a z príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo ich úhrnu, teda z tzv. aktívnych príjmov. Toto znamená, že odpočet sa nedá uplatniť z pasívnych príjmov, ako sú napríklad príjmy z prenájmu, kapitálové príjmy či ostatné príjmy.
Pre uplatnenie tejto nezdaniteľnej časti je nevyhnutné splniť niekoľko podmienok:
- Dosiahnutie vlastného príjmu manželky/manžela: Manželka/manžel si musí v zdaňovacom období, za ktoré sa nezdaniteľná časť uplatňuje, dosiahnuť vlastný príjem. Výška tohto vlastného príjmu je kľúčová pre určenie konkrétnej výšky nezdaniteľnej časti.
- Spoločné bývanie v domácnosti: Manželia musia žiť v spoločnej domácnosti. Podľa zákona sa pod pojmom domácnosť rozumie spolužitie aspoň dvoch alebo viacerých osôb, ktoré spoločne uhrádzajú náklady do domácnosti na svoje potreby a charakter tohto spolužitia je trvalý. Spolužitie spravidla predpokladá spoločné bývanie. Pre existenciu spolužitia nie je podmienkou rovnaký trvalý pobyt, t. j. prihlásenie podľa právnych predpisov o evidencii obyvateľstva, pretože toto samo osebe spolužitie osôb nezakladá. Spoločná domácnosť môže trvať aj v prípade rozvedených manželov, ak sa naďalej podieľajú na nákladoch domácnosti.
- Splnenie špecifických zákonných podmienok: Okrem dosiahnutia vlastného príjmu a spoločnej domácnosti je potrebné splniť aspoň jednu zo špecifických zákonných podmienok uvedených v § 11 ods. 4 písm. a) ZDP. Medzi tieto podmienky patrí napríklad starostlivosť o vyživované maloleté dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti, alebo starostlivosť o vyživované dieťa do 6 rokov veku.
Aktuálne v politike
Vlastný príjem manželky/manžela a jeho vplyv na výšku odpočtu
Výška nezdaniteľnej časti základu dane na manželku je priamo závislá od výšky vlastného príjmu manželky. Do vlastného príjmu manželky sa započítavajú príjmy z rôznych zdrojov, avšak niektoré z nich sú z tohto započítavania vylúčené.
Čo sa započítava do vlastného príjmu manželky:
- Príjmy zo závislej činnosti: Tieto príjmy vstupujú do úhrnu vlastného príjmu manželky. Pri ich výpočte sa zvyčajne berie do úvahy príjem znížený o poistné a príspevky, ktoré bola manželka povinná z tohto príjmu zaplatiť.
- Príjmy z podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti: Rovnako ako príjmy zo závislej činnosti, aj tieto sa započítavajú do vlastného príjmu.
- Materské: Suma materského vstupuje do vlastného príjmu manželky a priamo ovplyvňuje výšku nezdaniteľnej časti základu dane.
- Peňažný príspevok na opatrovanie: Tento príspevok je tiež považovaný za príjem, ktorý sa započítava do vlastného príjmu manželky za zdaňovacie obdobie, v ktorom bol vyplatený.
Čo sa nezapočítava do vlastného príjmu manželky:
- Rodičovský príspevok: Táto štátna sociálna dávka sa do vlastného príjmu manželky nezapočítava.
- Prídavky na dieťa: Podobne ako rodičovský príspevok, aj prídavky na dieťa nie sú súčasťou vlastného príjmu.
- 13. dôchodok: S účinnosťou od 1.7.2024 je 13. dôchodok dôchodková dávka vyplácaná z dôchodkového poistenia a nie je štátna sociálna dávka, z uvedeného dôvodu sa do vlastného príjmu nezapočítava.
- Iné štátne sociálne dávky: Všeobecne platí, že štátne sociálne dávky, ktoré nie sú explicitne definované ako príjem, sa do vlastného príjmu nezapočítavajú.
Príklady výpočtu vlastného príjmu a uplatnenia NČZD na manželku:
- Manželka dosiahne v roku 2025 príjem zo zamestnania za dva mesiace vo výške 1 512 eur, a tiež materské vo výške 1 215 eur (spolu príjem 2 727 eur). V tomto prípade sa celkový príjem manželky, ktorý vstupuje do vlastného príjmu, vypočíta ako súčet týchto dvoch položiek. Ak manželka spĺňa ostatné podmienky (napr. stará sa o vyživované dieťa do 3 rokov počas celého roka 2025), manžel si môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane vo výške 2 518,97 eura. Táto suma je maximálnou výškou nezdaniteľnej časti na manželku, ktorá sa znižuje o vlastný príjem manželky.
- Manželka v roku 2025 nebude mať žiadny príjem. Stará sa o maloleté dieťa vo veku 2 rokov. V tejto situácii, keď manželka nemá žiadny vlastný príjem, manžel si môže uplatniť plnú výšku nezdaniteľnej časti základu dane, ktorá je v roku 2025 stanovená na 5 260,61 eura.
- Manželka sa stará o dieťa vo veku 1 rok, v priebehu roka bude poberať materské spolu 1 224 eur a rodičovský príspevok. Keďže rodičovský príspevok sa do vlastného príjmu nezapočítava, pre výpočet NČZD sa zohľadní len materské vo výške 1 224 eur. Manžel má v tomto prípade nárok na nezdaniteľnú časť základu dane vo výške 4 036,61 eur, ako rozdiel medzi plnou nezdaniteľnou časťou základu dane (5 260,61 €) a sumou materského (1 224 €).
Nezdaniteľná časť základu dane a rozdielne trvalé pobyty
Otázka rozdielnych trvalých pobytov manželov môže byť v niektorých prípadoch zdrojom nejasností. Je dôležité pochopiť, že na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na manželku/manžela nie je podmienkou rovnaký trvalý pobyt. Kľúčová je existencia spoločnej domácnosti, ktorá, ako už bolo spomenuté, nemusí byť nevyhnutne spojená s rovnakým prihlásením na trvalý pobyt.
Príklad: Daňovníčka je rozvedená a žije so svojim druhom v spoločnej domácnosti. Jej druh je nezamestnaný a je vedený v evidencii uchádzačov o zamestnanie a neplynú mu žiadne príjmy. V tomto prípade, ak daňovníčka spĺňa ostatné podmienky (napr. starostlivosť o vyživované dieťa), môže si uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na svojho druha, pokiaľ by zákon umožňoval uplatnenie aj na druhú osobu v spoločnej domácnosti (čo v súčasnosti nie je možné, zákon hovorí o manželke/manželovi). Pre manželov však platí, že aj pri rôznych trvalých pobytoch, ak žijú v spoločnej domácnosti a spĺňajú ostatné podmienky, môžu si uplatniť nezdaniteľnú časť.
Uplatnenie nezdaniteľnej časti v priebehu zdaňovacieho obdobia
Nezdaniteľnú časť základu dane na manželku/manžela si môže daňovník uplatniť až po uplynutí zdaňovacieho obdobia, t. j. až v daňovom priznaní. Dôvodom je, že až vtedy je známa výška dosiahnutých príjmov obidvoch z manželov a tiež sú známe všetky skutočnosti týkajúce sa splnenia ostatných podmienok na uplatnenie tejto odpočítateľnej položky základu dane.
Príklad: Manželka daňovníka bola od 1.1.2025 do 6.6.2025 vedená v evidencii uchádzačov o zamestnanie. Od 7.6.2025 mala priznaný starobný dôchodok za rok 2025 v úhrnnej sume 3 962,70 eur. Manžel si môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku v pomernej sume za 6 mesiacov (počet mesiacov, na začiatku ktorých bola manželka evidovaná na úrade práce). V tomto prípade sa zohľadní obdobie od januára do júna, kedy bola manželka evidovaná na úrade práce, a to aj napriek tomu, že neskôr poberala starobný dôchodok.
Ďalší príklad: Manželka daňovníka od 1.12.2025 začne opatrovať fyzickú osobu s ťažkým zdravotným postihnutím, za čo jej úrad práce, sociálnych vecí a rodiny rozhodnutím prizná nárok na peňažný príspevok na opatrovanie. Peňažný príspevok na opatrovanie za mesiac december 2025 jej bude vyplatený dňa 20.1.2026. V súlade s § 11 ods. 5 ZDP si môže daňovník uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku za každý kalendárny mesiac, na začiatku ktorého boli splnené podmienky na uplatnenie tejto nezdaniteľnej časti. V tomto prípade, ak bol peňažný príspevok na opatrovanie priznaný právoplatným rozhodnutím úradu práce, sociálnych vecí a rodiny o jeho priznaní v mesiaci december, vzniká nárok na uplatnenie NČZD na manželku za mesiac december.
Výška vlastného príjmu sa nepreukazuje v daňovom priznaní
Dôležitou informáciou pre daňovníkov je, že výška vlastného príjmu manželky/manžela sa v podávanom daňovom priznaní nepreukazuje. Nie je teda potrebné ako prílohu daňového priznania prikladať doklady o skutočnom vlastnom príjme manželky. Daňovník si výšku nezdaniteľnej časti základu dane vypočíta na základe zákonom stanovených pravidiel a informácií, ktoré má k dispozícii. V prípade pochybností alebo pri komplexnejších situáciách je však vždy vhodné obrátiť sa na daňového poradcu alebo príslušný daňový úrad.
Príklady ďalších príjmov a ich vplyv
Je dôležité si uvedomiť, že rôzne druhy príjmov môžu mať odlišný vplyv na možnosť uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane.
- Príspevok športovému reprezentantovi: Tento príspevok sa považuje za príjem, ktorý vstupuje do úhrnu vlastného príjmu manželky, a tým ovplyvňuje výšku NČZD na manželku.
- Príspevok na čiastočnú úhradu splátky úveru na bývanie: Podobne ako príspevok na opatrovanie, aj tento typ príspevku sa zvyčajne započítava do vlastného príjmu manželky.
- Materské, nemocenské dávky, všetky druhy dôchodkov, výhry: Tieto príjmy, aj keď sú vyplácané z rôznych systémov, vo všeobecnosti vstupujú do vlastného príjmu manželky, s výnimkou prípadov, kedy sú výslovne vylúčené zákonom (napr. 13. dôchodok od určitej doby).
Príklad: Manželka daňovníka bola od 1.1.2025 do 25.8.2025 vedená v evidencii uchádzačov o zamestnanie (nepoberala podporu v nezamestnanosti). Od 1.9.2025 sa zamestnala. Za rok 2025 dosiahla príjem zo zamestnania vo výške 3 200 eur, pričom poistné bolo vo výške 450 eur. Vlastný príjem manželky pre účely uplatnenia NČZD na manželku je príjem zo závislej činnosti znížený o poistné, teda 3 200 - 450 = 2 750 eur. Nezdaniteľná časť základu dane na manželku sa v tomto prípade uplatní v pomernej sume za 8 mesiacov (od septembra do decembra), keďže od začiatku týchto mesiacov bola splnená podmienka starostlivosti o dieťa.
Dôležitosť správneho posúdenia podmienok
Uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na manželku/manžela si vyžaduje dôkladné posúdenie všetkých relevantných skutočností. Nesprávne uplatnenie môže viesť k dodatočnému vyrubeniu dane alebo k neoprávnenému zníženiu daňovej povinnosti. Preto je dôležité sledovať legislatívne zmeny a v prípade nejasností sa poradiť s odborníkmi. Základom je vždy pochopenie, čo sa považuje za vlastný príjem, aké sú podmienky spoločnej domácnosti a ktoré špecifické zákonné podmienky je potrebné splniť.