V daňovom systéme Slovenskej republiky existujú špecifické pravidlá týkajúce sa uznávania nákladov a výdavkov ako daňovo uznateľných položiek, ktoré priamo ovplyvňujú základ dane z príjmov. Jednou z kľúčových oblastí, ktorá často spôsobuje nejasnosti, sú nezaplatené nájomné a iné podobné výdavky. Od 1. januára 2020 nadobudli účinnosť zmeny v zákone o dani z príjmov, ktoré explicitne definujú, kedy sa určité položky stávajú súčasťou základu dane.
Zmeny v zákone o dani z príjmov od roku 2020
Podľa § 17 ods. 19 zákona o dani z príjmov sú niektoré výdavky (náklady) uznané za súčasť základu dane až po ich skutočnom zaplatení. Táto úprava sa vzťahuje na celý rad položiek, ktoré súvisia s nájomným, licenčnými poplatkami, kompenzačnými platbami, sponzorským, reklamou, marketingovými štúdiami a poradenskými či právnymi službami. Cieľom tejto legislatívnej zmeny je predísť daňovým únikom a zabezpečiť, aby daňové výdavky zodpovedali skutočne vynaloženým nákladom v danom zdaňovacom období.
Nezaplatené nájomné ako pripočítateľná položka
Jedným z najčastejšie diskutovaných prípadov je nezaplatené nájomné. Ak spoločnosť prenajíma nehnuteľnosť alebo hnuteľnú vec a do konca zdaňovacieho obdobia nezaplatí dohodnuté nájomné, táto suma sa stáva pripočítateľnou položkou k výsledku hospodárenia. To znamená, že sa k účtovnému zisku pripočíta a tým sa zvýši základ dane pre dané zdaňovacie obdobie.
Príklad z praxe: Spoločnosť si prenajíma nebytové priestory za mesačné nájomné vo výške 2 000 €. K 31. decembru 2025 dlhuje na nájomnom sumu 4 000 €. Keďže nájomné je daňovým výdavkom až po zaplatení podľa § 17 ods. 19 písm. b) zákona o dani z príjmov, nezaplatená suma 4 000 € sa v roku 2025 stáva pripočítateľnou položkou. Do základu dane sa táto suma zahrnie až v roku 2026, keď dôjde k jej skutočnému zaplateniu.
Podobný princíp platí aj pre nájomné za nákladné motorové vozidlá. Ak spoločnosť uhradí nájomné za december 2025 až v januári 2026, nájomné za december sa nemôže považovať za daňový výdavok v roku 2025. Spoločnosť je povinná nájomné zaúčtované v nákladoch za december 2025 vo výške 1 000 € pripočítať k výsledku hospodárenia pri zistení základu dane za rok 2025.
Licenčné poplatky a iné odplaty
Pravidlo "daňový výdavok až po zaplatení" sa vzťahuje aj na licenčné poplatky za používanie ochrannej známky, dizajnov, softvéru, autorských práv či know-how. Ak spoločnosť dlhuje licenčné poplatky nerezidentovi a neuhradí ich do konca zdaňovacieho obdobia, nezaplatená suma sa stáva pripočítateľnou položkou.
Príklad: Spoločnosť má nezaplatené faktúry za licenčné poplatky vo výške 450 € k 31. decembru 2025. Keďže § 17 ods. 19 písm. b) zákona o dani z príjmov sa vzťahuje aj na tieto výdavky, nezaplatená suma bude v roku 2025 pripočítateľnou položkou.
Kompenzačné platby a sponzorské
Zákon explicitne rieši aj kompenzačné platby. Ak dodávateľ tepla uhradí spoločnosti kompenzačnú platbu za nedodržanie štandardov kvality, zaplatená kompenzačná platba zaúčtovaná u dlžníka na účte 544 je súčasťou základu dane.
V oblasti sponzorského, najmä v športe, platí, že zaplatené sponzorské sa považuje za daňový výdavok v rozsahu skutočného použitia v príslušnom zdaňovacom období, a to za podmienky, že sponzor v tomto období vykáže kladný základ dane. Zároveň sa nesmie jednať o sponzorské poskytnuté určitým kategóriám amatérskych športovcov. Pripomenúť treba, že ak sponzorovaný použije prostriedky podľa zmluvy, a sponzor zaplatil a sponzorovaný preukázateľne použil prostriedky na dohodnutý účel v danom roku, môže si sponzor túto sumu zahrnúť do daňových výdavkov roku 2025, ak splní všetky ostatné podmienky.
Reklama a marketingové štúdie
Výdavky na reklamu a marketingové štúdie sú tiež zahrnuté v režime "daňový výdavok až po zaplatení". Ak spoločnosť objedná marketingovú štúdiu, ale neuhradí ju do konca zdaňovacieho obdobia, celá suma faktúry sa stáva pripočítateľnou položkou.
Príklad: Dodávateľ vyfakturoval marketingovú štúdiu v hodnote 20 000 € dňa 15. novembra 2025. Spoločnosť ju uhradila až 20. januára 2026. V súlade s § 17 ods. 19 písm. c) ZDP, výdavky na marketingovú štúdiu budú daňovo uznané až po zaplatení, teda v roku 2026.
Poradenské a právne služby
Podobne aj výdavky na poradenské a právne služby, ktoré spadajú pod určité kódy Klasifikácie produktov (napr. 69.1 a 69.2), sú súčasťou základu dane až po ich zaplatení.
Príklad: Faktúra za účtovnícke služby vo výške 2 000 €, zaúčtovaná v roku 2025, ale neuhradená do 31.12.2025, sa pri zistení základu dane za rok 2025 pripočíta k výsledku hospodárenia.
Dôležitosť oddeleného účtovania nájomného a služieb
V prípade prenájmu nehnuteľností je dôležité, ako sú platby dohodnuté v nájomnej zmluve. Ak sú platby za nájom a služby spojené s užívaním nehnuteľnosti (energie, upratovanie, odvoz odpadu) dohodnuté oddelene, na strane nájomcu sa všetky tieto výdavky posudzujú podľa § 17 ods. 19 písm. b) zákona o dani z príjmov, teda sú súčasťou základu dane až po zaplatení.
DPH a nezaplatené nájomné
Zákon o dani z pridanej hodnoty (DPH) tiež reflektuje na koncept platby. Od 1. januára 2016 umožňuje osobitný režim odpočtu DPH, kde právo na odpočet dane vzniká dňom zaplatenia za tovar alebo službu. Ak platiteľ zaplatí len časť protihodnoty, právo na odpočet dane vzniká pomerne podľa výšky zaplatenej sumy. Toto pravidlo má implikácie aj na daňové posúdenie nezaplateného nájomného, kde čiastočná úhrada záväzku môže ovplyvniť daňovú uznateľnosť pomernú časti nákladu.
V kontexte DPH, ak spoločnosť prenajala hmotný majetok a čiastočne uhradila ročné nájomné vrátane DPH, nezaplatený zostatok záväzku signalizuje, že daňovník nemôže považovať celú sumu nájomného za daňový výdavok v danom roku. Hoci Zákon o dani z príjmov priamo neupravuje postup pri čiastočnej úhrade záväzku v § 17 ods. 19 písm. b), analogický postup s odpočtom DPH naznačuje, že len uhradená časť môže byť daňovo uznaná.
Ostatné špecifické položky
Zákon o dani z príjmov sa venuje aj ďalším špecifickým položkám, ako sú napríklad:
- Výdavky na reklamu: Uznávajú sa najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy prislúchajúcej na zdaňovacie obdobie.
- Kompenzačné platby: U dlžníka sú súčasťou základu dane až po zaplatení.
- Výdavky vzťahujúce sa k úhrade príjmov podľa § 16 ods. 1 ZDP: Tieto výdavky sú u daňovníka, ktorý ich vypláca, súčasťou základu dane až po zaplatení a splnení ďalších povinností.
Celkovo platí, že legislatívna úprava od roku 2020 kládla väčší dôraz na princíp skutočného zaplatenia pri uznávaní niektorých typov výdavkov ako daňových nákladov. Nezaplatené nájomné a podobné platby, ktoré nie sú uhradené do konca zdaňovacieho obdobia, sa stávajú pripočítateľnými položkami, čím sa zvyšuje základ dane v danom roku a daňový výdavok sa presúva do obdobia, kedy dôjde k ich úhrade. Toto pravidlo je kľúčové pre správne zostavenie daňového priznania a optimalizáciu daňovej povinnosti.
tags: #nezaplatene #najomne #ako #pripocitetelna #polozka #s