V oblasti účtovníctva a financií sa často stretávame so situáciami, ktoré si vyžadujú detailné pochopenie účtovných operácií a legislatívnych noriem. Jednou z takýchto oblastí je aj správne zaúčtovanie nájomného, najmä v kontexte prijatia dotácie, či už zo štátneho rozpočtu alebo prostriedkov Európskej únie. Tento článok sa zameriava na podvojné účtovníctvo a poskytuje komplexný prehľad o tom, ako správne zaúčtovať jednotlivé položky súvisiace s nájomným a dotáciami, pričom berie do úvahy rôzne scenáre a ich daňové dôsledky.
Základné princípy účtovania nájomného
Účtovanie nájomného sa riadi predovšetkým Občianskym zákonníkom (§ 663 a nasl.) a Obchodným zákonníkom (§ 630 až 641), pričom na nájomné zmluvy sa aplikujú ustanovenia Občianskeho zákonníka aj v prípade, že ich uzatvárajú podnikateľské subjekty. Výnimkou sú zmluvy o nájme dopravného prostriedku a zmluvy o prevádzke dopravného prostriedku uzatvárané medzi podnikateľskými subjektmi, ktoré sa riadia Obchodným zákonníkom a musia byť uzatvorené písomnou formou.
Všeobecne platí, že na základe nájomnej zmluvy prenecháva prenajímateľ predmet nájmu na dočasné užívanie nájomcovi, ktorý sa mu za to zaväzuje platiť nájomné. V podvojnom účtovníctve sa nájomné účtuje podľa charakteru nájomnej zmluvy z časového hľadiska. Pre prenajímateľa predstavujú príjmy (výnosy) z prenájmu priestoru súčasť základu dane bez ohľadu na skutočnosť, či ich nájomca už uhradil alebo nie. Na strane nájomcu sa výdavky (náklady) na prenájom nehnuteľnosti považujú za daňovo uznateľné až po zaplatení v súlade s § 17 ods. 19 písm. b) zákona č. 595/2003 Z.z. (Zákon o dani z príjmov).
Ak sú platby v nájomnej zmluve dohodnuté oddelene za nájom a oddelene za služby súvisiace s prenájmom, vrátane energií, a nájomca ich platí prenajímateľovi, na strane prenajímateľa sú všetky tieto platby považované za príjmy z prenájmu. Na strane nájomcu sa všetky tieto výdavky (náklady) posudzujú podľa § 17 ods. 19 písm. b) ZDP.
Ak podnikateľ zaplatí nájomné fyzickej osobe (FO) dopredu na rok alebo viac rokov, má povinnosť podľa § 17 ods. 19 písm. b) ZDP nájomné časovo rozlišovať. To znamená, že do každého účtovného obdobia zaúčtuje ako daňový výdavok, ktorý ovplyvňuje základ dane, len tú časť nájomného, ktorá pripadá na dané účtovné obdobie. Nájomné zaplatené dopredu na rok alebo viac rokov je v ďalších rokoch výdavkom nepeňažnej povahy, tzn. je to výdavok, ktorý je v danom účtovnom období daňovo uznateľný, aj keď nedošlo k výdaju finančných prostriedkov, lebo k úhrade nájomného došlo napríklad v predchádzajúcom účtovnom období.
Dotácie na nájomné: Účtovanie a legislatíva
Prijatie dotácie na nájomné predstavuje špecifickú situáciu, ktorá si vyžaduje pozornosť. V prípade poskytovania príspevku na nájomné ide o neinvestičnú dotáciu na hospodársku činnosť, ktorá slúži na krytie bežných prevádzkových výdavkov (nákladov). Dotáciu zahŕňa do výnosov nájomca, a to v súlade s účtovníctvom, t.j. účtovná jednotka účtuje v zmysle § 3 ods. 1 zákona o účtovníctve, účtovné prípady na základe akruálneho princípu, t.j. na základe vecnej a časovej súvislosti.
Ak nájomca prijme faktúru na nájom priestoru, ktorú ešte neuhradil, a následne sa s prenajímateľom dohodnú na poskytnutí zľavy, ktorú prenajímateľ zohľadní vystavením dobropisu, u nájomcu predstavuje dobropis zníženie pôvodne zaúčtovaných nákladov.
Účtovanie príspevku (dotácie) - ide o pohľadávku voči štátu, o ktorej účtuje nájomca, avšak ktorá je vyplatená priamo na účet prenajímateľa. Dotácie zo štátneho rozpočtu alebo z prostriedkov Európskej únie sa účtujú na účte 346 - Dotácie zo štátneho rozpočtu. Nárok na dotáciu, ako odplata za minulé alebo budúce splnenie určitých podmienok, sa účtuje na ťarchu tohto účtu, ak je takmer isté, že sa splnia všetky podmienky súvisiace s dotáciou a súčasne, že sa dotácia poskytne. Predpokladáme, že ide o dotáciu poskytnutú s cieľom okamžitej finančnej pomoci, bez predpokladu budúcich súvisiacich nákladov.
Dobropisy a ich vplyv na DPH
Dobropisy predstavujú opravu základu dane a ovplyvňujú výšku DPH z uskutočnených a prijatých plnení. Prenajímateľ opravou základu dane znižuje svoju daňovú povinnosť. Opravu základu dane pri znížení ceny služby po vzniku daňovej povinnosti upravuje § 25 zákona o DPH.
Nájomca musí odpočet DPH vrátiť podľa § 53 zákona o DPH. Ak po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom nájomca uplatnil odpočítanie DPH, nastane skutočnosť, ktorá má za následok zníženie základu dane, je nájomca povinný opraviť výšku tejto odpočítanej DPH.
V prípade, keď ide o nájomcu - neplatiteľa DPH, výška dotácie je počítaná z ceny vrátane DPH.
Časové rozlišovanie a opravy účtovných chýb
Účtovná jednotka účtuje v zmysle § 3 ods. 1 zákona o účtovníctve, účtovné prípady na základe akruálneho princípu, t.j. na základe vecnej a časovej súvislosti. Ak túto zásadu nemožno dodržať, účtovná jednotka ich zaúčtuje a vykáže v období, keď sa tieto skutočnosti zistili.
Účtovanie opravy chýb na účtoch nákladov a výnosov za minulé účtovné obdobia je upravené v § 5 ods. 1 a v § 59 ods. 14 postupov účtovania. Oprava nevýznamných chýb sa účtuje ako oprava bežného účtovného obdobia na príslušných účtoch nákladov a výnosov.
Príklad č. 1: Účtovná jednotka v účtovnom období roku 2025 kontrolou účtovníctva zistila, že v účtovníctve nemá zaúčtovanú faktúru za právne služby, ktoré jej boli poskytnuté v roku 2024 v sume 5 000 €. Účtovná jednotka tento účtovný prípad zaúčtuje v účtovnom období roku 2025. V internej smernici má účtovná jednotka určenú hranicu významnosti na 10 000 €. Náklad na právne služby je v sume nižšej ako určená hranica významnosti, z uvedeného dôvodu tento náklad zaúčtuje ako opravu na nákladovom účte.
Účtovná jednotka účtuje o nedaňových výdavkoch na príslušných nákladových účtoch podľa obsahu výdavku, pričom si na tento účel k takýmto účtom vytvorí vo svojom účtovnom rozvrhu analytické účty, ak priamo k takémuto výdavku nie je na jeho účtovanie zriadený konkrétny účet v účtovej osnove (napr. 513-Náklady na reprezentáciu).
Špecifické prípady a otázky
Otázka č. 1: Spoločnosť Alfa s.r.o. poskytla spoločnosti Beta s.r.o. do prenájmu budovu a spoločnosť Beta s.r.o. bude platiť daň z nehnuteľností za uvedenú budovu. Ako účtovná jednotka Beta, s.r.o.?
V tomto prípade by mala spoločnosť Beta s.r.o. účtovať daň z nehnuteľností ako prevádzkový náklad, pravdepodobne na účte 538 - Ostatné dane a poplatky, alebo analiticky k účtu nákladov na prenájom, ak to jej účtovná osnova umožňuje.
Otázka č. 2: Spoločnosť Beta s.r.o. nakúpila 30 ks reklamných predmetov - peňaženiek v hodnote 20 eur/ks, ktoré bude rozdávať svojim verným zákazníkom.
Tieto náklady by sa mali účtovať ako náklady na reklamu alebo marketing, pravdepodobne na účte 501 - Spotreba materiálu (po zaradení do zásob) alebo priamo na nákladových účtoch ako 513 - Náklady na reprezentáciu, v závislosti od interných smerníc spoločnosti a charakteru týchto predmetov. Ak sú predmety považované za drobný hmotný majetok, účtujú sa ako dlhodobý hmotný majetok.
Zľava z ceny ako súčasť tržieb
Zľava z ceny je súčasťou tržieb a účtuje sa ako zníženie ceny za účelom poskytnutia zvýhodnených podmienok pre odberateľa. Ide tak o zníženie výnosov na strane prenajímateľa, súvzťažne k účtom 311 - Odberatelia, resp. 374 - Pohľadávky z nájmu. Z pohľadu nájomcu ide o prevádzkové výdavky, ktoré sa účtujú podľa charakteru nájomnej zmluvy z časového hľadiska.
Uzávierkové účtovné operácie
Zaplatené nájomné, ktoré spĺňa všetky podmienky uvedené v § 2 písm. i) a § 19 ods. 1 ZDP, je daňovým výdavkom, ktorý zvyšuje ZD, tzn. podnikateľ ho zaúčtuje do peňažného denníka ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. e) zákona o účtovníctve. Uzávierkové účtovné operácie sa podľa § 8 ods. 4 písm. e) zákona o účtovníctve.
Správne pochopenie a aplikácia účtovných princípov v oblasti nájomného a dotácií je kľúčové pre presné finančné výkazníctvo a dodržiavanie daňových predpisov. V prípade nejasností alebo špecifických situácií je vždy vhodné konzultovať situáciu s odborníkom na účtovníctvo a dane.
tags: #neopravnene #vyfakturovane #najomne #uctovanie