Vstupom Slovenskej republiky do Európskej únie sa otvorili nové možnosti podnikania, ale zároveň priniesli aj nové výzvy v oblasti daňových pravidiel. Jednou z takýchto oblastí je fakturácia a s ňou súvisiace dane, najmä DPH, pri obchodných transakciách so zahraničnými partnermi. Tento článok sa zameriava na špecifické aspekty fakturácie rakúskou firmou pre slovenské subjekty, pričom detailne rozoberie procesy, pravidlá a možné úskalia.
Vrátenie DPH: Mechanizmus a právo na odpočet
Vrátenie DPH zaplatenej pri kúpe tovarov a služieb slovenskými platiteľmi v iných štátoch, známe aj ako refundácia DPH, je v podstate alternatívou k odpočítaniu DPH, ktoré platitelia bežne vykonávajú prostredníctvom daňového priznania podaného v SR. Právo na odpočítanie dane je neoddeliteľnou súčasťou mechanizmu DPH a jeho cieľom je zmierniť daňovú záťaž pre podnikateľa. Spoločný systém DPH v rámci EÚ zabezpečuje daňovú neutralitu hospodárskych činností, pokiaľ podliehajú DPH.
Aby bolo možné odpočítať DPH, musia plnenia uskutočňované na "vstupe" priamo a bezprostredne súvisieť s plneniami na "výstupe", pri ktorých je DPH odpočítateľná. V rámci EÚ sú všeobecné pravidlá pre vrátenie DPH zdaniteľným osobám, ktoré nie sú usadené v členskom štáte vrátenia dane, ale sú usadené v inom členskom štáte, stanovené Smernicou Rady 2008/9/ES. Táto smernica sa vzťahuje na žiadosti o vrátenie dane podané po 31. decembri 2009. Všeobecný termín pre vrátenie dane je do 30. septembra kalendárneho roka, ktorý nasleduje po období, za ktoré sa má daň vrátiť.
V slovenskom zákone o DPH č. 222/2004 Z. z. je podrobný postup vrátenia dane zahraničným osobám z iných členských štátov upravený v ustanoveniach § 55a až § 55e. Vrátenie DPH slovenským platiteľom z iných členských štátov je upravené rámcovo v ustanoveniach § 55f a § 55g, ktoré upravujú postup podania žiadosti a jej akceptáciu.
Aby slovenský žiadateľ, ktorý nie je usadený v členskom štáte vrátenia dane, bol oprávnený na vrátenie dane z tohto členského štátu, musí uskutočňovať transakcie, pri ktorých vzniká právo na odpočítanie dane v členskom štáte usadenia. V súlade s obmedzeniami pre odpočítanie DPH pri niektorých zdaniteľných plneniach, členské štáty uplatňujú tieto obmedzenia aj pri refundácii dane. Ide o obdobu ustanovenia nášho zákona o DPH, ktorý v § 49 ods. 7 uvádza, že pri kúpe tovarov a služieb na účely pohostenia a zábavy si platiteľ nemôže odpočítať DPH. Toto sa vzťahuje aj na prípady refundácie dane pre zahraničných platiteľov.
Smernica č. 2006/112/ES umožňuje členským štátom obmedziť právo na odpočítanie dane (články 176 a 177). Právo odpočítať daň sa v žiadnom prípade nebude vzťahovať na výdavky, ktoré nepatria jednoznačne do podnikateľských výdavkov, ako napríklad výdavky na luxusné predmety a služby, zábavu alebo reprezentáciu.
Členský štát vrátenia dane môže požadovať od žiadateľa, aby spolu so žiadosťou o vrátenie dane elektronicky predložil kópiu faktúry alebo dovozného dokladu, ak je základ dane vo faktúre alebo dovoznom doklade 1 000 € alebo viac. Ak sa faktúra týka pohonnej látky, stanovený prah je 250 €. Prístup jednotlivých členských štátov je rôzny. Napríklad Rakúsko v zásade nevyžaduje predloženie kópií faktúr, až v prípade vykonávania ďalšieho šetrenia môže požiadať o predloženie originálu niektorej faktúry. Veľkosť príloh nemá prekročiť 5 MB a majú byť v čiernobielej kópii vo formáte PDF s rozlíšením 200 dpi.
Členský štát vrátenia dane môže tiež požadovať, aby žiadateľ poskytol opis jeho podnikateľskej činnosti prostredníctvom harmonizovaných kódov. Štatistická klasifikácia ekonomických činností v EÚ (NACE Revision 1) sa zaviedla nariadením Rady č. 3037/90.
Ak sa po podaní žiadosti o vrátenie dane upraví odpočítateľná časť, žiadateľ opraví sumu, o ktorú žiadal alebo ktorá sa mu už vrátila. Obdobie vrátenia dane nie je dlhšie ako jeden kalendárny rok ani kratšie ako tri kalendárne mesiace. Ak sa žiadosť vzťahuje na obdobie kratšie ako jeden rok, ale nie kratšie ako tri mesiace, suma DPH, ktorej vrátenie sa požaduje, nesmie byť nižšia ako 400 €.
Členský štát vrátenia dane bezodkladne elektronicky oznámi žiadateľovi dátum doručenia žiadosti. Ak členský štát vrátenia dane usúdi, že nemá všetky potrebné informácie, môže v rámci štvormesačnej lehoty elektronicky požadovať dodatočné informácie. V prípade, že sa žiadosť schváli, členský štát vrátenia dane vráti schválenú sumu najneskôr do 10 pracovných dní od uplynutia lehoty štyroch mesiacov od doručenia žiadosti. Vrátenie dane sa uskutoční v členskom štáte vrátenia dane alebo na žiadosť žiadateľa v inom členskom štáte. V prípade zamietnutia žiadosti členský štát vrátenia dane oznámi žiadateľovi dôvody zamietnutia. Žiadateľ sa môže proti zamietavému rozhodnutiu odvolať.
Špecifiká fakturácie v Rakúsku
Rakúsko, ako členský štát EÚ, uplatňuje pravidlá DPH v súlade s európskou legislatívou. Pri fakturácii rakúskou firmou slovenským subjektom je dôležité zohľadniť niekoľko kľúčových aspektov.
Podmienky pre nárok na odpočet DPH v Rakúsku
Podmienky pre nárok na odpočet DPH a jej vrátenie upravujú rakúske právne predpisy, ktoré sú v súlade so smernicou 2008/9/ES. Základnou podmienkou pre odpočet DPH je použitie prijatého zdaniteľného plnenia v rámci uskutočňovania ekonomických činností platiteľa.
V súvislosti s kúpou, nájmom, nákladmi na prevádzku osobných automobilov, kombi automobilov a motocyklov, platí obmedzenie odpočítania DPH, pokiaľ nie sú používané na špecifické účely, ako je prevádzka autoškoly, určené k ďalšiemu predaju, alebo minimálne v rozsahu 80 % slúžia na komerčnú prepravu alebo prenájom.
Přiznání DPH z dokladu o zaplacení mýta v zahraničí
Pracovné cesty a DPH v Rakúsku
V prípade pracovných ciest rakúsky zákon o DPH rozlišuje, či je pracovná cesta vykonávaná osobou, ktorej príjem podlieha zdaneniu v Rakúsku, alebo nie.
- Osoby podliehajúce rakúskemu zdaneniu: Zamestnávateľ môže odpočítať DPH zo stravovania zamestnanca vo väzbe na paušálne sumy stanovené zákonom o dani z príjmov. Podobne je možné odpočítať DPH z ubytovania (vrátane raňajok). Pri ubytovaní je možné uplatniť aj odpočet dane v skutočnej výške uvedenej na faktúre.
- Osoby nepodliehajúce rakúskemu zdaneniu (zahraniční podnikatelia): Títo podnikatelia si pri pracovnej ceste v Rakúsku môžu uplatniť len tú sumu DPH, ktorá je uvedená na faktúre. V prípade výdavkov na stravovanie je možné uplatnenie DPH vo výške vychádzajúcej z paušálnych súm podľa rakúskeho zákona o dani z príjmov.
Fakturácia a náležitosti daňového dokladu
Podľa článku 221 smernice 2006/112/ES môžu členské štáty v súvislosti s faktúrami uložiť menej povinností, než je uvedené v článku 226. Smernica v článku 222 umožňuje, aby členské štáty stanovili lehotu na vyhotovenie faktúr. Zatiaľ čo podľa slovenského a českého zákona o DPH je táto povinnosť do 15 dní od vzniku daňovej povinnosti, podľa § 11 ods. rakúskeho zákona o DPH je lehota na vystavenie faktúry desať dní od dodania tovaru alebo služby.
Prípadové štúdie a praktické príklady
Nasledujúce príklady ilustrujú rôzne situácie, s ktorými sa môžu slovenské firmy stretnúť pri fakturácii v Rakúsku a pri žiadostiach o vrátenie DPH:
Príklad 1: Účasť na veľtrhu v Českej republike
Slovenský platiteľ DPH, ktorý sa zúčastnil veľtrhu v Českej republike, mal výdavky na nákup PHL, ubytovanie, reštauračné služby a vstupné. Celková suma DPH presiahla 50 € za rok. V tomto prípade má slovenský platiteľ nárok na vrátenie DPH z Českej republiky prostredníctvom žiadosti podľa § 55f zákona o DPH.
Príklad 2: Pracovné cesty v Rakúsku
Slovenský platiteľ DPH uskutočňuje v SR činnosť s pomernou časťou odpočítania dane. V rámci kalendárneho roka vykonal pracovné cesty v Rakúsku, kde mu vznikli výdavky s DPH v celkovej výške 500 €. Má nárok na vrátenie DPH z Rakúska.
Príklad 3: Doprava tovaru pre rakúskych a českých zákazníkov
Slovenský platiteľ uskutočňuje dopravu tovaru v rámci EÚ pre zákazníkov z Rakúska a Českej republiky. V súvislosti s dodaním služieb mal výdavky na nákup PHL, diaľničné poplatky, ubytovanie a náklady na údržbu a opravy nákladných automobilov. Tieto výdavky súvisia s jeho podnikateľskou činnosťou a DPH z nich je možné žiadať späť.
Príklad 4: Faktúra z Českej republiky za dlhodobý hmotný majetok
Slovenskému platiteľovi bola doručená faktúra z Českej republiky za dodanie dlhodobého hmotného majetku, pričom česká firma účtuje aj DPH. V tomto prípade je dôležité posúdiť, či ide o intrakomunitárne dodanie alebo iný typ transakcie, aby sa správne určilo miesto dodania a daňová povinnosť. Ak bola česká DPH na faktúre neoprávnene uplatnená, je potrebné žiadať jej vrátenie priamo od českého dodávateľa.
Príklad 5: Zamietnutie žiadosti o refundáciu z Rakúska
Slovenskému prepravcovi osôb bola zamietnutá žiadosť o refundáciu DPH z Rakúska s odôvodnením, že na území Rakúska uskutočnil činnosť, ktorá je tam predmetom DPH. V takomto prípade je dôležité preskúmať dôvody zamietnutia a prípadne sa odvolať. Negatívna odpoveď z jedného členského štátu sa nemusí vzťahovať na všetky ďalšie žiadosti.
INTRASTAT a medzinárodný obchod
Systém INTRASTAT slúži na zber štatistických údajov o obchode s tovarom medzi členskými štátmi EÚ. Pravidlá pre predkladanie hlásení INTRASTAT sú komplexné a závisia od charakteru transakcie, smeru pohybu tovaru a jeho spracovania.
INTRASTAT a trojstranný obchod
Trojstranný obchod predstavuje špecifickú situáciu, kde sa na tej istej transakcii podieľajú tri subjekty z rôznych členských štátov. Základným pravidlom pre INTRASTAT je hlásenie podľa fyzického pohybu tovaru. V prípade trojstranného obchodu, kde tovar fyzicky nevstúpi na územie SR, slovenská firma ako prvý odberateľ nepodáva INTRASTAT hlásenie, ale podáva súhrnný výkaz DPH.
INTRASTAT a spracovanie tovaru
Pri transakciách, kde sa tovar odosiela do jedného členského štátu na spracovanie a následne je odoslaný kupujúcemu v inom členskom štáte, je dôležité správne určiť, ktorá strana má povinnosť predkladať hlásenie INTRASTAT. Zvyčajne je to subjekt, ktorý uzavrel zmluvu vedúcu k odoslaniu alebo prijatiu tovaru. Hodnota tovaru na hlásení zodpovedá hodnote, ktorá by sa fakturovala v prípade nákupu alebo predaja.
INTRASTAT a operatívny lízing
Tovary prijímané a odosielané v rámci operatívneho leasingu na dobu kratšiu ako 24 mesiacov nie sú predmetom hlásenia INTRASTAT. Sledovaným obdobím je kalendárny mesiac, v ktorom je tovar prijatý alebo odoslaný.
Záver
Fakturácia rakúskou firmou a súvisiace procesy vrátenia DPH a predkladania štatistických hlásení vyžadujú od slovenských podnikateľov dôkladnú znalosť relevantných právnych predpisov. Vzhľadom na komplexnosť problematiky je vždy odporúčané konzultovať konkrétne prípady s daňovým poradcom alebo odborníkom na medzinárodné účtovníctvo a dane, aby sa predišlo možným chybám a sankciám.