Finančné prostriedky sú základným kameňom každého podnikania, no nie vždy sú dostupné v dostatočnom množstve. Malé a stredné podniky, najmä v začiatkoch svojej existencie, sa často stretávajú s nedostatkom financií. Získanie bankového úveru pri rozbehu podnikania je neraz takmer nemožné, zatiaľ čo pre existujúci podnik môže byť vybavenie pôžičky časovo náročné alebo príliš drahé. V takýchto situáciách majitelia a konatelia často siahnu po vlastných osobných finančných prostriedkoch, ktoré firme požičajú. Otázkou však zostáva, ako sa na takéto pôžičky pozerá štát a aké právne a daňové dôsledky prinášajú.
Pôžičky v hotovosti: Obmedzenia a zákazy
Slovenská legislatíva v minulosti vnímala hotovostné pôžičky pomerne negatívne. Zákon o obmedzení platieb v hotovosti už od roku 2013 zakazoval poskytnutie hotovostnej pôžičky, ak jej výška presahovala 5 000 eur. Táto hranica však bola v roku 2015 sprísnená. Narýchlo prijatý tzv. Lex Váhostav od konca apríla 2015 úplne zakázal poskytnutie hotovostnej pôžičky firme jej spoločníkom, a od roku 2016 dokonca aj inou osobou spriaznenou s firmou.
Lex Váhostav priniesol aj obmedzenia týkajúce sa vrátenia takto poskytnutých pôžičiek. Kým predtým bolo vrátenie pôžičky prakticky naviazané na dostatok likvidných prostriedkov vo firme a vlastné rozhodovanie jej manažérov, po roku 2016 firma nemôže pôžičku vrátiť, ak je v úpadku alebo jej úpadok hrozí. Spoločnosť je v kríze definovaná pomerom vlastného imania a záväzkov menším ako 4 ku 100. Tento pomer sa postupne zvyšuje, a od roku 2018 mal platiť pomer 8 ku 100.
Bezúročné pôžičky: Minulosť
Občiansky zákonník v súčasnosti umožňuje aj bezúročné pôžičky, pričom rozhodnutie o úročení závisí od dohody zmluvných strán. Avšak aj v tejto oblasti priniesol Lex Váhostav zásadné zmeny. Od roku 2016 musia pôžičky od spoločníkov alebo iných osôb spriaznených s firmou obsahovať úrok. Výška úroku a podmienky pôžičky musia zodpovedať bežnému obchodnému styku. Bezúročné pôžičky sa tak v týchto prípadoch stávajú minulosťou.
Vetné členy
Transférové oceňovanie: Daňové pravidlá pre závislé osoby
Pokiaľ spoločnosť prijme od svojho spoločníka alebo inej závislej osoby pôžičku s úrokom, na scénu prichádzajú daňové predpisy, konkrétne pravidlá transférového oceňovania. Úrok z prijatej pôžičky sa účtuje v spoločnosti ako náklad, ktorý zvyčajne znižuje základ dane. V prípade úroku od spoločníka alebo závislej osoby však daňové predpisy nútia spoločnosť pri zostavovaní daňového priznania preskúmať, či úrok zodpovedá princípom nezávislého vzťahu. Spoločnosť by mala poznať trhové prostredie a podmienky, za akých sa podobné pôžičky poskytujú medzi nezávislými osobami.
Problém nastáva, ak je úrok medzi spoločnosťou a jej spoločníkom (alebo inou závislou osobou) vyšší ako obvyklý v porovnateľných transakciách. Daňové predpisy stanovujú, že spoločnosť si môže ako náklad uznať len tú časť úrokov, ktorá zodpovedá trhovým podmienkam. Úroky presahujúce trhové podmienky predstavujú pre spoločnosť v daňovom priznaní pripočítateľnú položku.
Okrem toho daňové predpisy prikazujú spoločnosti viesť k pôžičke od spoločníka (alebo inej závislej osoby) byrokratickú dokumentáciu k transférovému oceňovaniu. Táto dokumentácia je povinná a musí byť na požiadanie predložená daňovému úradu do 15 dní od doručenia výzvy. Rozsah dokumentácie (skrátený, základný alebo úplný) závisí od kritérií stanovených Ministerstvom financií SR. Kým do roku 2014 sa pravidlá transférového oceňovania vzťahovali len na cezhraničné transakcie, od roku 2015 sú záväzné aj pre tuzemské transakcie, teda aj pre vzťah pôžičky slovenskej firmy prijatej od jej spoločníka, občana SR.
Nízka kapitalizácia: Limit pre daňovú uznateľnosť úrokov
Popri pravidlách transférového oceňovania sa na prijaté pôžičky od spoločníkov (alebo iných závislých osôb) vzťahujú aj daňové pravidlá nízkej kapitalizácie. Tieto pravidlá zavádzajú horný limit pre daňovú uznateľnosť úrokov z takýchto prijatých pôžičiek. Za daňovo uznateľné sa považujú len tie nákladové úroky, ktoré nepresahujú 25 % hodnoty ukazovateľa EBITDA (zisk pred úrokmi, zdanením, odpismi a amortizáciou). Pravidlá nízkej kapitalizácie platia od roku 2015, no vzťahujú sa aj na pôžičky prijaté pred týmto rokom.
Porušenie legislatívy a sankcie
V prípade nedodržania právnych predpisov súvisiacich s pôžičkami je spoločnosť vystavená rôznym pokutám a sankciám, najmä zo strany daňového úradu. Lex Váhostav zároveň zaviedol aj ručenie štatutárneho orgánu (konateľov) spoločností v prípade protiprávneho vracania pôžičiek spoločníkom.
Je dôležité si uvedomiť, že prioritou podnikateľov je venovať sa svojmu biznisu a sledovanie neustále sa meniacich a často neprehľadných predpisov môže byť náročné. Aby sa však podnikatelia vyhli zbytočným finančným postihom či iným problémom vyplývajúcim z neznalosti zákonov, je nevyhnutné zveriť svoju ekonomickú agendu odborníkom.
Zmluva o pôžičke a úver: Rozdiely a podobnosti
Zmluva o pôžičke je ako zmluvný typ upravená ustanoveniami § 657 a § 658 Občianskeho zákonníka. Veriteľ prenecháva dlžníkovi veci určené podľa druhu, najmä peniaze, a dlžník sa zaväzuje vrátiť po uplynutí dohodnutej doby veci rovnakého druhu. Zmluva o pôžičke vyžaduje dohodu zmluvných strán a reálne odovzdanie predmetu pôžičky. Pri peňažnej pôžičke Občiansky zákonník umožňuje dohodnúť úroky, nie je to však povinné.
Na prvý pohľad sa zmluva o pôžičke pri peňažných prostriedkoch podobá zmluve o úvere, ktorá je upravená v § 497 až § 507 Obchodného zákonníka. Avšak ide o rozdielne zmluvné typy. Kým pri zmluve o úvere je úrok pojmovým znakom, pôžička môže byť dohodnutá aj bez úrokov. Zmluva o úvere umožňuje dlžníkovi úver čerpať, zatiaľ čo pri pôžičke dochádza k reálnemu odovzdaniu predmetu pôžičky. Dôležité je, že zmluva o pôžičke neumožňuje dodatok navýšiaci istinu, zatiaľ čo pri úvere je to možné.
Z daňového hľadiska však medzi zmluvou o pôžičke a zmluvou o úvere nie je zásadný rozdiel. Poskytnuté pôžičky či úvery nie sú daňovým výdavkom na strane poskytovateľa a výdavky na splátky nie sú daňovým výdavkom na strane dlžníka.
Úroky z pôžičky a ich zdanenie
Úroky z pôžičky sú predmetom dane z príjmov. V prípade fyzickej osoby, ktorá si požičia peniaze a zaplatí úrok, tento úrok predstavuje pre veriteľa zdaniteľný príjem. Ak ide o pôžičku medzi fyzickými osobami, úrok je zdaniteľným príjmom veriteľa podľa § 7 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov ako príjem z kapitálového majetku. Úroky z peňažných prostriedkov na bežných účtoch, ktoré sa používajú v súvislosti s podnikaním, predstavujú príjem fyzickej osoby z podnikania podľa § 6 ods. 1 alebo ods. 2 ZDP.
Ak veriteľ postúpi svoju pohľadávku voči dlžníkovi tretej osobe za odplatu, príjem z postúpenia pohľadávky je predmetom dane z príjmov a veriteľovi vzniká povinnosť tento príjem zdaniť.
V prípade bezúročnej pôžičky poskytnutej obchodnou spoločnosťou svojmu spoločníkovi alebo konateľovi, suma pôžičky nepodlieha dani z príjmov. Nepeňažným zdaniteľným príjmom pre spoločníka alebo konateľa je však úrok, ktorý nie je povinný z pôžičky uhradiť. Pri výpočte tohto úroku sa vychádza z úrokov, za ktoré banky poskytujú pôžičky podobného charakteru v mieste a čase poskytnutia pôžičky.
Otázky a odpovede z praxe
Otázka: Manželia uzatvorili s bankou zmluvu o úvere na obstaranie bytu. Banka im na ich účet poslala dohodnutú sumu. Je tento úver zdaniteľný?Odpoveď: Nie, samotný prijatý úver nie je príjmom podliehajúcim dani z príjmov. Zdaniteľnými sú až úroky z úveru.
Otázka: Pán Jozef si požičal od kamaráta 200 eur s tým, že vráti 250 eur. Vzniká pánovi Jozefovi daňová povinnosť?Odpoveď: Nie, príjem z pôžičky (istina) nie je predmetom dane. Zdaniteľný príjem vo výške 50 eur (dohodnutý úrok) však dosiahne kamarát, ktorý pôžičku poskytol.
Otázka: Obchodná spoločnosť poskytla svojmu spoločníkovi bezúročnú pôžičku. Ako sa to zdaní?Odpoveď: Samotná suma pôžičky nepodlieha dani z príjmov. Nepeňažným zdaniteľným príjmom pre spoločníka je však úrok, ktorý by inak zaplatil. Jeho výška sa odvodzuje z trhových úrokov bánk.
Otázka: Fyzická osoba nepodnikateľ poskytla spoločnosti bezúročnú pôžičku a následne pohľadávku postúpila tretej osobe za odplatu. Ako sa to zdaní?Odpoveď: Príjem z postúpenia pohľadávky je predmetom dane z príjmov a fyzická osoba ho musí zdaniť ako ostatný príjem.
Otázka: Je úžera, ak mi banka po splatení úveru naďalej účtuje úroky, ktoré navýšia celkovú sumu nad rámec pôvodného dlhu?Odpoveď: Výška úrokov a poplatkov pri úveroch je regulovaná. Ak máte podozrenie na neprimerane vysoké úroky, je vhodné konzultovať zmluvu s právnikom. Zákon chráni spotrebiteľov pred nekalými praktikami.
Otázka: Môže exekútor siahnuť na nehnuteľnosť manžela, ktorú zdedil ešte pred manželstvom, ak dlh vznikol počas manželstva?Odpoveď: Ak dlh vznikol počas manželstva, exekútor môže siahnuť na majetok v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov. Majetok zdedený pred manželstvom do BSM nepatrí, a preto naň exekútor nesiahne.
Otázka: Môže mi úrok rásť, keď mi strhávajú splátky z platu a celková dlžná suma sa napriek tomu neznižuje?Odpoveď: Pri čiastočných úhradách sa započítavajú najskôr na istinu a až potom na úroky z omeškania. Ak sa dlžná suma neprimerane zvyšuje, je potrebné preskúmať podmienky zmluvy a spôsob výpočtu splátok.
Otázka: Je možné podať hromadnú žalobu na banku za úžeru, ak viacerí klienti majú podobné skúsenosti s neprimerane rastúcimi dlhmi?Odpoveď: Hromadná žaloba je možná pri vyššom počte osôb s podobným nárokom. V prípade individuálneho problému s bankou je vhodnejšie riešiť situáciu individuálne, prípadne s pomocou právnika.
Záver
Poskytovanie a prijímanie pôžičiek medzi firmami a ich vlastníkmi či spoločníkmi podlieha čoraz prísnejším právnym a daňovým pravidlám. Zatiaľ čo v minulosti boli bezúročné pôžičky bežnou praxou, dnes sú v mnohých prípadoch obmedzené alebo dokonca zakázané. Pravidlá transférového oceňovania a nízkej kapitalizácie kladú dôraz na trhovú cenu úrokov a obmedzujú daňovú uznateľnosť nákladov. Znalosť týchto pravidiel a ich dôsledné dodržiavanie je kľúčové pre predchádzanie sankciám a zabezpečenie bezproblémového fungovania podniku. V prípade nejasností alebo zložitých situácií je vždy najlepším riešením konzultácia s odborníkmi na účtovníctvo a daňové právo.