V pracovnom vzťahu sú príjmy zamestnancov rozmanité a nezahŕňajú len finančné prostriedky. Zamestnávatelia často poskytujú svojim zamestnancom rôzne formy nepeňažných plnení, ktoré môžu mať podobu benefitov, darčekov, služieb či iných foriem odmien. Pochopenie toho, ako sú tieto nepeňažné príjmy zdaňované a kedy sú od dane oslobodené, je kľúčové pre zamestnancov aj zamestnávateľov. Tento článok sa detailne venuje problematike nepeňažných príjmov zamestnancov v súlade so slovenskou legislatívou, pričom vychádza z aktuálnych zákonných ustanovení a metodických pokynov.
Definícia a základné princípy nepeňažných príjmov
Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) definuje príjem ako peňažné plnenie a nepeňažné plnenie dosiahnuté aj zámenou. Príjmy zo závislej činnosti, ktoré sú predmetom tohto zákona, zahŕňajú bez ohľadu na ich právny dôvod pravidelné, nepravidelné alebo jednorazové plnenia, ktoré sa vyplácajú, poukazujú alebo pripisujú k dobru, alebo spočívajú v inej forme plnenia zamestnancovi od zamestnávateľa alebo v súvislosti s výkonom závislej činnosti.
Je dôležité poznamenať, že nie každý nepeňažný príjem poskytnutý zamestnávateľom je automaticky zdaniteľný. Zákon o dani z príjmov explicitne uvádza prípady, kedy príjmy nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené. Tieto výnimky sú podrobne špecifikované v § 5 ods. 5 (príjmy zo závislej činnosti, ktoré nie sú predmetom dane) a § 3 ods. 2 (ostatné príjmy, ktoré nie sú predmetom dane) zákona, ako aj v § 5 ods. 7 (oslobodené príjmy zo závislej činnosti) a § 9 (ostatné oslobodené príjmy) zákona o dani z príjmov.
Ak je nepeňažný príjem považovaný za zdaniteľný, t. j. nie je vylúčený z predmetu dane ani oslobodený od dane, musí byť správne ocenený. Podľa zákona o dani z príjmov sa nepeňažný príjem ocení cenami bežne používanými v mieste a v čase plnenia alebo spotreby, a to podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebenia predmetného plnenia. Bežne používanou cenou sa rozumie cena daného tovaru, služby alebo obdobného tovaru či služby, ktorá je na danom mieste a v danom čase dostupná na trhu.
Zdaniteľný nepeňažný príjem zamestnanca sa následne zdaní platiteľom (zamestnávateľom) v čase plnenia spolu s ostatnými príjmami zo závislej činnosti formou mesačných preddavkov na daň.
Príklady nepeňažných plnení a ich zdanenie
1. Vianočné balíčky a podobné darčeky:Zamestnávateľ, ktorý poskytne zamestnancom napríklad vianočné balíčky, vianočné kolekcie či vitamínové balíčky, obvykle zrazí zamestnancovi odvody a preddavok na daň. Toto platí najmä v prípade, ak ide o produkty, ktoré nie sú špecificky oslobodené od dane. Hodnota takýchto darčekov sa zahrnie do úhrnu zdaniteľných príjmov zamestnanca.
2. Očkovacia látka proti chrípke:Ak zamestnávateľ dobrovoľne uhradí očkovaciu látku proti chrípke pre svojho zamestnanca, ide o nepeňažný a zdaniteľný príjem. Hodnota vakcíny sa zahrnie do úhrnu zdaniteľných príjmov zamestnanca v mesiaci, v ktorom bola uhradená.
3. Úrazové poistenie:Platenie úrazového poistenia za zamestnancov komerčnou poisťovňou zo strany zamestnávateľa predstavuje nepeňažný príjem zamestnanca v čase zaplatenia poistného zamestnávateľom. Tento príjem sa zdaní v úhrne zdaniteľných príjmov zamestnanca. V prípade, ak zamestnanec ukončí pracovný pomer pred uplynutím poistnej doby, poistná zmluva zaniká a poistné plnenie sa vracia zamestnávateľovi. Podľa § 5 ods. 7 písm. o) zákona o dani z príjmov je možné, aby takéto benefity boli oslobodené od dane do výšky 500 eur za rok, ak sú splnené ďalšie podmienky.
4. Poistenie zodpovednosti členov štatutárnych orgánov:Ak zamestnávateľ uzatvorí a hradí poistenie zodpovednosti za škodu spôsobenú členmi štatutárnych orgánov (napr. členovia predstavenstva), ide o platenie poistenia na komerčnom základe. Toto sa považuje za zdaniteľný nepeňažný príjem zamestnanca, ktorý sa zdaní v úhrne jeho príjmov v mesiaci, kedy bolo poistné zaplatené, alebo najneskôr do vykonania ročného zúčtovania či podania daňového priznania.
5. Predatestačná príprava lekárov:Náklady spojené s predatestačnou prípravou lekárov, ako sú stáže, poplatky špecializovaným pracoviskám či ubytovanie, ktoré hradí zamestnávateľ, sú považované za nepeňažný príjem. Tieto príjmy sú však oslobodené od dane podľa § 5 ods. 7 písm. a) zákona o dani z príjmov, ak získanie odbornej spôsobilosti lekára súvisí s činnosťou alebo podnikaním zamestnávateľa.
6. Bezúročné pôžičky zo sociálneho fondu:Poskytnutie bezúročnej pôžičky zamestnancovi zo sociálneho fondu alebo iného zdroja predstavuje nepeňažný zdaniteľný príjem v hodnote úroku, ktorý zamestnanec nemusí uhradiť. Tento zdaniteľný úrok je rozdiel medzi nízkym (alebo nulovým) úrokom z poskytnutej pôžičky a úrokom, ktorý by si účtoval bežný peňažný ústav. Toto zvýhodnenie sa zdaňuje preddavkovým spôsobom. Úrok z pôžičky nie je možné oslobodiť od dane podľa § 5 ods. 7 písm. o) zákona o dani z príjmov.
7. Hot-line poradenstvo:Ak zamestnávateľ zabezpečí pre zamestnancov hot-line poradenstvo (právne, finančné, psychologické) a toto poradenstvo nesúvisí s podnikateľskou činnosťou zamestnávateľa, ale s osobnou potrebou zamestnancov, ide o zdaniteľné nepeňažné plnenie. Zamestnávateľ ho ocení bežnou trhovou cenou.
8. Doprava zamestnancov:Nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi na zabezpečenie dopravy na miesto výkonu práce a späť, napríklad prostredníctvom firemných autobusov, je podľa § 19 ods. 2 písm. s) zákona o dani z príjmov nepeňažným príjmom zamestnanca. Ak zamestnávateľ tento príjem nezahrnul do vymeriavacieho základu pre odvody ani neodvádzal preddavok na daň, môže tak urobiť dodatočne, ak od doby nesprávneho zrazenia neuplynulo viac ako 12 mesiacov.
9. Osobné ochranné pracovné prostriedky (OOPP) a pracovné oblečenie:Poskytovanie osobných ochranných pracovných prostriedkov, osobných hygienických prostriedkov a pracovného oblečenia podľa osobitných predpisov (napr. Zákonníka práce a nariadení vlády) nie je u zamestnanca predmetom dane podľa § 5 ods. 5 písm. b) zákona o dani z príjmov. Toto platí aj pre jednotné pracovné oblečenie, ak spĺňa určité podmienky (označenie logom, funkčná previazanosť, reklamná funkcia) a nie je zameniteľné s bežným oblečením.
10. Rekondičné a rehabilitačné pobyty:Hodnota rekondičných pobytov, rehabilitačných pobytov a kondičných rehabilitácií poskytnutých zamestnancom, ak sú zabezpečené v prípadoch a za podmienok ustanovených osobitným predpisom (zákonom o BOZP), nie je predmetom dane u zamestnanca podľa § 5 ods. 5 písm. e) zákona o dani z príjmov. Toto oslobodenie sa však nevzťahuje na relaxačné pobyty v kúpeľoch zakúpené zamestnávateľom, ktoré nie sú priamo spojené s predchádzaním chorobám z povolania.
11. Vzdelávanie zamestnancov:Suma vynaložená zamestnávateľom na vzdelávanie zamestnanca, ktoré súvisí s jeho činnosťou alebo podnikaním, je oslobodená od dane podľa § 5 ods. 7 písm. a) zákona o dani z príjmov. Podmienkou je, aby zamestnanec získané vedomosti využíval v praxi a aby bola priama previazanosť medzi činnosťou zamestnávateľa a pracovným zaradením zamestnanca.
12. Používanie služobného vozidla na súkromné účely:Poskytnutie služobného motorového vozidla zamestnancovi na používanie aj na súkromné účely predstavuje pre zamestnanca nepeňažný príjem. Ten sa vo všeobecnosti vypočítava ako 1 % zo vstupnej (obstarávacej) ceny vozidla za každý aj začatý kalendárny mesiac jeho poskytnutia. Táto suma sa pripočíta k ostatným zdaniteľným príjmom zamestnanca.
Oslobodenie nepeňažných plnení do výšky 500 eur
Špecifické ustanovenie § 5 ods. 7 písm. o) zákona o dani z príjmov umožňuje oslobodenie nepeňažných plnení poskytnutých zamestnancom v úhrnnej sume najviac 500 eur za zdaňovacie obdobie od všetkých zamestnávateľov. Toto oslobodenie sa vzťahuje na prípady, kedy zamestnávateľ vynaložil prostriedky na toto nepeňažné plnenie, ktoré nie sú uplatnené ako výdavky (náklady) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov.
Kľúčové podmienky pre uplatnenie oslobodenia podľa § 5 ods. 7 písm. o):
- Forma plnenia: Ide o nepeňažné plnenie, nie o priamu finančnú hotovosť.
- Limit: Celková hodnota benefitov neprekročí 500 eur za kalendárny rok na zamestnanca.
- Náklady zamestnávateľa: Prostriedky vynaložené zamestnávateľom na toto plnenie nie sú daňovým výdavkom.
- Charakter plnenia: Podľa metodického usmernenia Finančného riaditeľstva SR by malo ísť o plnenie vo forme poukazu, karty alebo darčekovej poukážky, za ktorý zamestnanec získa tovar alebo službu u vopred určeného dodávateľa alebo vopred vymedzenú službu. Nejde o platobný nástroj s neobmedzeným použitím.
- Nezvyšovanie vymeriavacieho základu: Nepeňažný príjem do výšky 500 eur nezvyšuje vymeriavací základ zamestnanca pre platenie sociálnych a zdravotných odvodov.
Príklady plnení, ktoré môžu spĺňať podmienky oslobodenia:
- Benefitné poukážky: Poukážky na nákup tovaru alebo služieb v konkrétnych obchodných reťazcoch alebo prevádzkach.
- Poukážky na kultúrne alebo športové podujatia: Vstupenky na koncerty, do kín, divadiel, na športové zápasy, ak sú viazané na konkrétneho poskytovateľa.
- Poukážky na rekreačné služby: Napríklad na wellness pobyty v konkrétnom zariadení.
Prípady, kedy sa oslobodenie podľa § 5 ods. 7 písm. o) neuplatní:
- Priama finančná výplata: Ak zamestnávateľ vyplatí zamestnancovi priamo peniaze, ide o zdaniteľný príjem.
- Poukaz ako platobný nástroj: Ak poukaz umožňuje zamestnancovi kúpiť si akýkoľvek tovar alebo službu u ktoréhokoľvek dodávateľa, považuje sa skôr za platobný nástroj ako za nepeňažné plnenie.
- Preplatenie výdavkov: Ak zamestnávateľ zamestnancovi následne preplatí výdavky na tovar alebo službu, nejedná sa o nepeňažné plnenie, ale o finančné plnenie.
Iné dôležité aspekty
Naturálna mzda: Podľa Zákonníka práce môže zamestnávateľ poskytovať časť mzdy aj formou naturálnej mzdy (výrobky, práce, služby) so súhlasom zamestnanca. Naturálna mzda je zdaniteľným príjmom zamestnanca.
Ceny a výhry zo súťaží: Ceny alebo výhry prijaté zamestnancom v súťaži vyhlásenej zamestnávateľom sú zdaniteľným príjmom. Sú oslobodené od dane, ak ich hodnota neprevyšuje 165,97 eura za cenu alebo výhru. Ak je hodnota vyššia, zdaňuje sa v celom rozsahu.
Používanie mobilného telefónu: Ak zamestnávateľ poskytne zamestnancovi mobilný telefón na súkromné používanie, hodnota takéhoto používania sa považuje za zdaniteľný nepeňažný príjem.
Účtovanie a DPH pri firemných vozidlách: Pri poskytovaní služobných vozidiel na súkromné účely zamestnancami je potrebné správne postupovať pri výpočte DPH a základu dane. Zohľadňujú sa náklady na vozidlo, vrátane odpisov, úrokov z lízingu, poistenia a prevádzkových nákladov v pomere k využitiu na súkromné účely.
Podpora elektromobility: Od roku 2025 sa zavádzajú nové ustanovenia v zákone o dani z príjmov týkajúce sa podpory elektromobility, ktoré môžu ovplyvniť zdanenie nepeňažných plnení súvisiacich s elektromobilmi.
V závere je potrebné zdôrazniť, že problematika nepeňažných príjmov je komplexná a vyžaduje si dôkladné poznanie legislatívy. Zamestnávatelia by mali vždy konzultovať konkrétne prípady s daňovými poradcami, aby zabezpečili správne zdanenie a vyhli sa prípadným sankciám.
tags: #byt #nepenazny #prijem #zamestnanec