Od 1. januára 2025 nadobudli účinnosť významné zmeny v oblasti vyhotovovania faktúr a zjednodušených faktúr, ktoré sa dotýkajú predovšetkým platiteľov dane z pridanej hodnoty (DPH). Tieto zmeny prinášajú nové limity pre doklady z elektronickej registračnej pokladnice (eKasa klient) a tankovacích automatov, ktoré sa považujú za zjednodušené faktúry. Pochopenie týchto pravidiel je kľúčové pre správne uplatňovanie nároku na odpočet DPH a predchádzanie prípadným sankciám.
Zjednodušená faktúra po novom: Znížený limit a jeho implikácie
Doteraz platilo, že doklad z eKasa klienta alebo tankovacieho automatu sa považoval za zjednodušenú faktúru, ak jeho hodnota vrátane dane nepresiahla 1 000 eur pri platbách v hotovosti a 1 600 eur pri platbách inými platobnými prostriedkami nahrádzajúcimi hotovosť. Novelou zákona o DPH (zákon č. 102/2024 Z. z.) sa tento limit znížil na 400 eur bez ohľadu na spôsob platby.
To znamená, že od 1. januára 2025 je doklad z eKasa klienta považovaný za zjednodušenú faktúru len vtedy, ak celková cena tovaru alebo služby vrátane dane nepresiahne 400 eur. Rovnako aj doklad z tankovacieho automatu pre bezobslužné čerpanie pohonných látok je zjednodušenou faktúrou, ak cena tovaru vrátane dane uhradená elektronickým platobným prostriedkom nie je vyššia ako 400 eur.
Dôležité je, že takýto doklad nemusí obsahovať identifikačné údaje o príjemcovi tovaru alebo služby ani jednotkovú cenu. Pre platiteľa DPH, ktorý tento doklad obdrží, to znamená, že si môže uplatniť právo na odpočítanie dane len v prípade, ak celková cena tovaru alebo služby vrátane dane nepresiahne práve spomínaných 400 eur.
Príklad č. 1: Autoservis, platiteľ DPH, vykonal opravu firemného vozidla pre iného platiteľa DPH za 399 eur vrátane DPH. Zákazník zaplatil v hotovosti. Autoservis vystavil doklad z e-kasy bez identifikačných údajov kupujúceho a jednotkovej ceny. V tomto prípade autoservis neporušil zákon, pretože cena služby nepresiahla 400 eur a doklad z e-kasy tak spĺňa náležitosti zjednodušenej faktúry.
Príklad č. 2: Platiteľ DPH prevádzkujúci bufet nakúpil potraviny v obchodnom reťazci za 449 eur vrátane DPH. Doklad z e-kasy neobsahoval identifikačné údaje kupujúceho a jednotkovú cenu. V tomto prípade ide o doklad, ktorý presahuje limit 400 eur, a preto sa nepovažuje za zjednodušenú faktúru v zmysle nového pravidla. Preto si tento platiteľ nemôže na základe tohto dokladu odpočítať DPH.
Zmeny v daňových priznaniach za rok 2025: Čo by ste mali vedieť
Kedy je potrebná "riadna" faktúra?
Ak hodnota tovaru alebo služby presiahne limit 400 eur vrátane DPH, predávajúci je povinný vyhotoviť "riadnu" faktúru s plnými náležitosťami podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH. Toto zahŕňa aj uvedenie identifikačných údajov odberateľa (obchodné meno, adresa sídla, IČ DPH) a jednotkovej ceny bez dane.
Príklad č. 3: Veľkosklad s elektroinštalačným materiálom predal tovar obchodnej spoločnosti - platiteľovi DPH za 1 230 eur, uhradené platobnou kartou. Na doklade z e-kasy boli uvedené všetky náležitosti faktúry podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH, vrátane identifikačných údajov odberateľa a jednotkovej ceny. V tomto prípade, aj keď bol doklad vystavený z e-kasy, jeho obsah ho kvalifikuje ako "riadnu" faktúru, pri ktorej sa limit 400 eur nesleduje.
Príklad č. 4: Obchod so stavebninami predal tovar podnikateľovi (platiteľovi DPH) v hodnote presahujúcej 400 eur. V takom prípade je obchod povinný vyhotoviť riadnu faktúru so všetkými náležitosťami a k nej priložiť bloček z e-kasy, na ktorom je uvedené len "úhrada faktúry" a celková suma bez DPH. Tento postup je správny, aby zákazník mohol uplatniť odpočet DPH.
Výnimky a špecifické prípady
Je dôležité poznamenať, že platiteľ DPH nie je povinný vyhotoviť faktúru pre občana (fyzickú osobu, ktorá nie je zdaniteľnou osobou) pri predaji tovaru alebo poskytnutí služby. V takom prípade postačí "klasický bloček" z e-kasa klienta, bez ohľadu na jeho hodnotu.
Príklad č. 5: Konateľ spoločnosti (platiteľ DPH) si kúpil materiál na zákazku v hodnote do 400 eur a stratil bloček z e-kasy. Predajca mu vytlačil kópiu bločku. Táto kópia však nespĺňa náležitosti pokladničného dokladu (napr. neobsahuje QR kód) a nepovažuje sa ani za zjednodušenú faktúru. Predajca pochybil, keďže smie vydať len jeden originál pokladničného dokladu.
Príklad č. 6: Platiteľ DPH v stavebníctve mal bloček z e-kasy za nákup materiálu v cene 123 eur, kde boli uvedené identifikačné údaje dodávateľa okrem IČ DPH, namiesto ktorého bolo uvedené "IČ DPH = DIČ". Tento doklad je platný pre odpočet dane. V praxi sa môže stať, že zdaniteľná osoba, ktorá sa stane platiteľom DPH, ešte nemá pridelené IČ DPH a na dokladoch sa uvádza DIČ. Do pridelenia IČ DPH sa DIČ považuje za identifikačné číslo pre daňové účely.
Vplyv na špecifické dodania a nové pravidlá
Zmena limitu pre zjednodušené faktúry má vplyv aj na uplatnenie daňového režimu pri dodaní poľnohospodárskych plodín a určitých tovarov zo železa a ocele medzi platiteľmi s prideleným IČ DPH.
Príklad č. 7: Predajňa potravín (platiteľ s IČ DPH) predala ryžu inému platiteľovi (vlastníkovi reštaurácie) za 119 eur vrátane DPH. Vystavila doklad z e-kasy. Predajňa postupovala správne, pretože hodnota tovaru nepresiahla 400 eur a išlo o zjednodušenú faktúru.
Príklad č. 8: Poľnohospodárske družstvo (platiteľ s IČ DPH) kúpilo železné pletivo na oplotenie za 750 eur (cena vrátane DPH). Doklad z e-kasy neobsahoval identifikačné údaje príjemcu ani jednotkovú cenu bez dane. V tomto prípade si družstvo nemôže odpočítať daň. Predávajúci bol povinný uplatniť prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. g) zákona o DPH, nakoľko ide o tovar, ktorého cena s DPH presahuje 400 eur.
Elektronická fakturácia a uchovávanie dokladov
Systém eKasa zabezpečuje online evidenciu všetkých pokladničných dokladov a ich odosielanie na Finančnú správu. Podnikatelia sú povinní zabezpečiť, aby pokladničné doklady obsahovali všetky zákonom stanovené náležitosti. Od júla 2020 už nie je povinné zverejňovať vzorový doklad pri pokladnici a ani graficky odlišovať daňový kód, dátum, čas či sumu.
Elektronická faktúra je faktúra v elektronickej forme, ktorá spĺňa všetky náležitosti a je vydaná a prijatá v elektronickom formáte. Zákon podmieňuje vyhotovenie elektronickej faktúry súhlasom príjemcu. Zdaniteľná osoba je povinná zabezpečiť vierohodnosť pôvodu, neporušenosť obsahu a čitateľnosť faktúry od jej vydania do konca obdobia na uchovávanie.
Osoby povinné uchovávať faktúry si môžu zvoliť formu ich uchovávania - elektronickú alebo papierovú.
Obmedzenie platieb v hotovosti a ich vplyv na DPH
Zákon o obmedzení platieb v hotovosti stanovuje maximálnu hodnotu hotovostných platieb. Ak ide o platbu za tovar alebo službu, ktorá je uvedená v prílohe zákona o používaní ERP, je potrebné úhradu zaevidovať v eKase. V prípade, ak hodnota platby v hotovosti presiahne limit stanovený zákonom (aktuálne 15 000 eur v jednom kalendárnom mesiaci medzi dvoma podnikateľmi), je nevyhnutné vykonať úhradu bezhotovostne.
Ak platiteľ DPH uhradí faktúru v hotovosti, ktorá presahuje tento limit, nebude mať nárok na odpočet DPH. Tento limit sa vzťahuje na súčet hodnôt viacerých platieb v hotovosti v rámci jedného kalendárneho mesiaca.
Príklad: Spoločnosť ABCX, s. r. o. dodávateľovi za objednané služby uhradila v hotovosti 4 800 €. Vzhľadom na to, že ide o platbu v hotovosti, ktorá je v rámci limitov zákona o obmedzení platieb v hotovosti, spoločnosť si môže uplatniť odpočet DPH. Ak by však suma presiahla 15 000 € v danom mesiaci, bola by povinná uhradiť ju bezhotovostne.
Od roku 2025, pri nákupoch do výšky 400 eur (vrátane DPH), je naďalej možné uplatniť si odpočet DPH bez nutnosti vystavenia faktúry - postačí tzv. zjednodušená faktúra (doklad z eKasy). Pri vyšších sumách bude potrebné od dodávateľa žiadať riadnu faktúru, aby bol odpočet DPH možný. Ak podnikateľ zaplatí v hotovosti 600 eur a zabudne žiadať riadnu faktúru, vystavia mu doklad z pokladnice a DPH si nemôže odpočítať. Môže si ju však uplatniť v daňových výdavkoch. Ak sa pri takejto platbe identifikuje ako zdaniteľná osoba, predajca je povinný vystaviť riadnu faktúru.
Fakturácia v rôznych scenároch
Lehoty na vyhotovenie faktúry sa líšia v závislosti od miesta dodania tovaru alebo služby, ako aj od toho, či ide o platbu vopred alebo o konečné dodanie.
- Dodanie tovaru alebo služby s miestom dodania v tuzemsku: Faktúra sa vyhotovuje do 15 dní od dodania alebo prijatia platby, alebo do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba prijatá.
- Dodanie služby s miestom dodania v inom členskom štáte EÚ: Faktúra sa vyhotovuje do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola dodaná služba alebo prijatá platba.
- Dodanie tovaru alebo služby s miestom dodania v treťom štáte: Faktúra sa vyhotovuje do 15 dní od dodania alebo prijatia platby, alebo do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba prijatá.
- Oprava základu dane: Doklad na opravu základu dane sa vyhotovuje do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom nastala skutočnosť rozhodná pre opravu.
Je tiež možné vyhotoviť jednu súhrnnú faktúru pre viacero dodaní alebo platieb v rámci jedného kalendárneho mesiaca, pokiaľ sú na nej uvedené všetky potrebné údaje. Faktúru môže v mene dodávateľa vyhotoviť aj odberateľ alebo tretia osoba, na základe písomnej dohody. Faktúry môžu byť vyhotovené aj v cudzom jazyku, ale na požiadanie daňového úradu je potrebné zabezpečiť preklad.