Prenájom automobilov sa stáva čoraz populárnejšou alternatívou k tradičnému vlastníctvu vozidla, najmä v podnikaní. Ponúka flexibilitu, predvídateľné náklady a často aj zníženie administratívnej záťaže. S ohľadom na neustále sa meniace daňové predpisy je však nevyhnutné mať detailný prehľad o daňových aspektoch prenájmu, aby sa predišlo nepríjemným prekvapeniam a aby bolo možné optimalizovať daňové náklady. Tento článok sa zameriava na kontrolu daňového úradu pri prenájme automobilov a na určenie daňového základu, s osobitným dôrazom na zmeny, ktoré nastali a ktoré sú naplánované v blízkej budúcnosti, najmä s účinnosťou od 1. januára 2026.
Zmeny v Odpočte DPH pri Osobných Automobiloch od roku 2026
Jednou z najvýraznejších zmien, ktorá vstúpi do platnosti od 1. januára 2026, sa týka pravidiel odpočtu DPH pri osobných automobiloch (OMV). Tretí balík konsolidácie verejných financií, ktorý bol schválený v parlamente a zverejnený v Zbierke zákonov SR pod číslom 261/2025 Z. z., prináša významné obmedzenia.
Doteraz bol plný odpočet DPH (100 %) možný pri vozidlách používaných výlučne na podnikanie a pri vedení podrobných záznamov. Po novom, od 1. januára 2026, sa možnosť plného odpočtu DPH znižuje. Platiteľ dane, ktorý si od uvedeného dátumu nadobudne osobné motorové vozidlo a bude ho používať aj na súkromné účely, bude môcť uplatniť nárok na odpočítanie dane len v stanovenom percentuálnom rozsahu 50 %. Toto obmedzenie sa bude vzťahovať aj na OMV používané na základe rôznych zmluvných vzťahov, ako je operatívny lízing, finančný lízing a podobne. Paušálne odpočítanie dane v rozsahu 50 % sa rovnako uplatní aj na pohonné hmoty, náhradné diely a služby autoservisu v súvislosti s OMV, ktoré sú používané na tzv. kombinované účely.
Vozidlá používané výlučne na podnikanie si aj naďalej budú môcť uplatniť 100 % odpočet DPH, avšak za podmienky, že daňovník vedie o OMV podrobné záznamy preukazujúce rozsah použitia vozidla výlučne na podnikateľské účely. Táto povinnosť viesť záznamy sa nevzťahuje na prípady, ak OMV nadobudol alebo používa výlučne na podnikanie podľa § 85n ods. 3 zákona o DPH.
Platiteľ dane je s účinnosťou od 1. januára 2026 povinný oznámiť daňovému úradu použitie OMV výlučne na podnikanie. Uvedená povinnosť sa týka aj OMV, ktoré platiteľ používa výlučne na podnikanie taxatívne vymedzeným spôsobom použitia podľa § 85n ods. 4 zákona o DPH, pri ktorých nemá záznamovú povinnosť. Oznámenie sa podáva na tlačive „Oznámenie o použití osobného motorového vozidla na podnikanie“, ktoré bude zverejnené na webovom sídle finančného riaditeľstva.
Daňový Základ pri Prenájme Osobných Automobilov: Limity a Úpravy
Zákon o dani z príjmov (ZDP) prináša špecifické pravidlá aj pre daňový základ pri prenájme osobných automobilov, najmä ak ide o vozidlá so vstupnou cenou 48 000 eur a viac. Podľa § 17 ods. 19 písm. a) ZDP, ak daňovník (nájomca) uplatňuje do daňových výdavkov nájomné za osobné motorové vozidlo so vstupnou cenou 48 000 eur a viac, a to formou operatívneho prenájmu, musí sledovať vykázaný základ dane (čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6) za príslušné zdaňovacie obdobie.
V prípade, že základ dane (čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6) nepresiahne sumu 14 400 eur, daňovníkovi vznikne povinnosť upraviť (zvýšiť) základ dane o sumu rozdielu medzi skutočne uplatneným nájomným v daňových výdavkoch v príslušnom zdaňovacom období a sumou 14 400 eur. Toto pravidlo sa vzťahuje na pomernú časť zodpovedajúcu počtu mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom období.
Modelový príklad:
Spoločnosť si prenajala osobný automobil formou operatívneho prenájmu, za ktorý platí ročné nájomné 18 000 eur. Prenajímateľ obstaral automobil za 60 000 eur. Nájomný vzťah je dohodnutý na 4 roky. Ak spoločnosť v danom zdaňovacom období vykáže základ dane (čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6) nižší ako 14 400 eur, je povinná zvýšiť základ dane o rozdiel medzi uplatneným nájomným (18 000 eur) a limitovanou sumou 14 400 eur.
V inom prípade, ak daňovník uzatvoril nájomnú zmluvu na prenájom osobného automobilu so vstupnou cenou 60 000 eur, pričom mesačné nájomné predstavuje 1 500 eur a doba nájmu je dohodnutá na 3 roky (napríklad od apríla 2025 do marca 2028). V roku 2025 daňovník zaplatil nájomné v sume 13 500 eur (za 9 mesiacov). V daňových výdavkoch za rok 2025 si uplatní 13 500 eur. Keďže ide o automobil so vstupnou cenou vyššou ako 48 000 eur, je povinný sledovať svoj základ dane za rok 2025. Ak by bol tento základ dane nižší ako pomerná časť limitovaného nájomného (14 400 eur / 12 mesiacov * 9 mesiacov = 10 800 eur), musel by základ dane zvýšiť o rozdiel.
Je dôležité rozlišovať medzi skutočne zaplateným nájomným a nájomným uplatneným v daňových výdavkoch. Podľa § 17 ods. 19 písm. a) ZDP sú súčasťou základu dane daňovníka len tie výdavky, ktoré boli skutočne zaplatené v príslušnom zdaňovacom období. Nezaplatené nájomné sa pripočítava k základu dane na riadku 140 daňového priznania a následne sa upravuje na riadku 302, ak dôjde k prekročeniu limitu.
Prenájom Automobilu od Nepodnikateľa a Iné Scenáre
Situácia sa komplikuje, ak je automobil prenajatý od nepodnikateľa. Napríklad, ak otec, ktorý nie je podnikateľom, zaplatil cestnú daň a poistky za svoje auto, a syn (podnikateľ) si toto auto prenajme. V takomto prípade syn nemusí platiť cestnú daň, keďže ju už zaplatil prenajímateľ. Syn si však môže uplatniť DPH na pohonné hmoty a prípadné opravy, ak sú tieto náklady zahrnuté v nájomnej zmluve a ak syn spĺňa podmienky pre odpočet DPH. Náklady s prenájmom by mali ísť do nákladov syna, pokiaľ sú riadne zdokumentované a súvisia s jeho podnikateľskou činnosťou. Je potrebné vyriešiť otázku, či sa jedná o príležitostný príjem prenajímateľa, alebo o pravidelnú činnosť, ktorá by mohla vyžadovať živnostenské oprávnenie.
V prípade, ak si podnikateľ prenajíma automobil od fyzickej osoby, ktorá nie je podnikateľom, je dôležité správne nastaviť nájomnú zmluvu. Napríklad, ak je dohodnuté mesačné nájomné vo výške 200 eur a prenajímateľ si hradí pohonné hmoty a prevádzkovú réžiu. V tomto prípade ide o náhodilý príjem oslobodený od dane na strane prenajímateľa (do určitej výšky) a náklady na pohonné hmoty na strane nájomcu. Otázka dane z motorových vozidiel v tomto prípade závisí od toho, kto je držiteľom vozidla a kto ho používa na podnikanie.
Prenájom Majetku a Účtovné Hľadisko
Problematika prenájmu majetku, vrátane automobilov, zahŕňa aj účtovné aspekty. Prenajímateľ účtuje o nájomnom ako o výnosoch, zatiaľ čo nájomca účtuje o nájomnom ako o nákladoch. V prípade finančného prenájmu, ktorý je spojený s postupným prechodom vlastníckeho práva, sa účtovanie líši od operatívneho prenájmu. Dôležité je aj účtovanie opráv a technického zhodnotenia prenajatého majetku, ktoré môže mať vplyv na daňovú uznateľnosť nákladov.
Fero Joke a operatívny leasing
Pri prenájme hnuteľných vecí, ako sú automobily, je dôležité rozlíšiť, či ide o finančný alebo operatívny prenájom. Ak by išlo o operatívny prenájom, tento prenájom môže spadať pod článok "Licenčné poplatky" v zmluvách o zamedzení dvojitého zdanenia. Na území SR sa v takomto prípade vyberá zrážková daň vo výške 19 % (alebo 35 % pre podnikateľské subjekty z nezmluvných štátov).
Riešenia pre Obdobie po roku 2026: Mobilita ako Služba
S ohľadom na meniace sa daňové pravidlá, najmä obmedzenie odpočtu DPH, sa firmy a SZČO čoraz viac orientujú na koncept "mobility ako služby". Tento koncept, ktorý ponúkajú napríklad spoločnosti ako AVIS, umožňuje firmám efektívne plánovať náklady, znížiť administratívnu záťaž a plne sa venovať svojmu podnikaniu. Prostredníctvom služieb ako GPS monitoring, vedenie knihy jázd a prehľadná fakturácia je možné zabezpečiť daňovú transparentnosť a auditovateľný proces, ktorý v súlade s legislatívou umožňuje uplatniť 100 % odpočet DPH aj po roku 2026.
Kľúčom k zachovaniu 100 % odpočtu DPH po roku 2026 je preukázateľné výlučne služobné využívanie vozidla. Pomocou GPS monitoringu a knihy jázd je možné jednoducho doložiť správne využitie vozidla. Spoločnosti ako AVIS poskytujú klientom prehľadné podklady, ktoré spĺňajú požiadavky na daňovo auditovateľný proces.
Dôležité je tiež zvážiť načasovanie zmlúv a platieb. Ak si vozidlo objednáte ešte v roku 2025 a zmluva sa začne v tom istom roku, alebo ak uhradíte akontáciu do 31. decembra 2025, zachováte si nárok na 100 % odpočet DPH z tejto platby, a to aj po 1. januári 2026.
Zhrnutie k DPH po 1. januári 2026:
- Dĺžka zmluvy: Nemá vplyv na výšku odpočtu DPH. Rozhodujúci je charakter a preukázané využitie vozidla.
- Začiatok zmluvy: Ak sa vozidlo objedná v roku 2025 a zmluva sa začne v tom istom roku, zachováva sa 100 % odpočet DPH počas celej doby trvania zmluvy.
- Uhradenie akontácie v roku 2025: Zabezpečuje 100 % odpočet DPH z tejto platby.
- 100 % odpočet po roku 2026: Možný len pri preukázateľne výlučne služobnom využívaní vozidla.
- Podklady pre daňovú kontrolu: Spoločnosti ako AVIS poskytujú prehľadné fakturácie, GPS monitoring a knihu jázd pre auditovateľný proces.
V konečnom dôsledku, výber správneho spôsobu financovania a užívania automobilu, či už ide o kúpu, finančný alebo operatívny lízing, alebo komplexné služby mobility, má zásadný vplyv na daňové náklady a administratívnu záťaž podnikateľov. Dôkladná znalosť aktuálnych a budúcich legislatívnych zmien je preto kľúčová pre efektívne riadenie podniku.