Obchodovanie s rôznymi krajinami sveta je dnes už do veľkej miery jednoduché. Jednou z akýchsi psychologických bariér sú však trochu zložité pravidlá cezhraničnej fakturácie, ľudovo povedané „byrokracia“. V ktorej situácii a komu fakturovať za cenu vrátane DPH, kedy zas DPH platí odberateľ alebo sa neplatí vôbec? Toto sú kľúčové otázky, ktoré si kladie každý podnikateľ pri cezhraničných transakciách. Správne pochopenie a aplikácia pravidiel DPH pri fakturácii nájmu je zásadné pre dodržanie legislatívy a optimalizáciu daňových povinností.
Základné princípy DPH pri fakturácii
Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (DPH) definuje predmet dane a stanovuje pravidlá pre fakturáciu, vrátane situácií, keď dôjde k oneskorenému vystaveniu faktúry za nájom. Tento článok sa zameriava na rôzne aspekty DPH v súvislosti s nájmom, vrátane povinností platiteľa dane, oslobodení od dane a špecifických situácií, ktoré môžu nastať pri fakturácii nájmu.
Predmet dane a oslobodenia od dane
Zákon o DPH vymedzuje, čo je predmetom dane a čo sa za dodanie tovaru alebo služby nepovažuje. Aktivity, ktoré nie sú predmetom dane, dani nepodliehajú a neuvádzajú sa v daňovom priznaní. Naopak, plnenia oslobodené od dane sú predmetom dane, uvádzajú sa v daňovom priznaní, ale daň sa pri ich dodaní neuplatňuje.
Medzi plnenia, ktoré nie sú predmetom dane, patrí napríklad predaj podniku alebo jeho časti tvoriacej samostatnú organizačnú zložku, ak je nadobúdateľ platiteľom dane alebo sa ním stáva.
Zákon o DPH tiež stanovuje tovary a služby, ktoré sú oslobodené od dane. Medzi ne patria predovšetkým činnosti s verejnoprospešným charakterom, napríklad poštové služby, zdravotná a sociálna starostlivosť. Platiteľ, ktorý dodáva tieto služby, si nemôže odpočítať daň, s výnimkou finančných a poisťovacích služieb poskytnutých zákazníkom mimo EÚ alebo ak sú tieto služby priamo spojené s vývozom tovaru mimo EÚ.
Špecifické prípady oslobodenia od dane
- Zdravotná starostlivosť: Oslobodené od dane je poskytovanie zdravotnej starostlivosti štátnymi a neštátnymi zdravotníckymi zariadeniami a tovary a služby s ňou priamo súvisiace. To však nezahŕňa dodanie liekov a zdravotníckych pomôcok, ktoré dani podliehajú. Lekáreň je povinná vyhotoviť faktúru pre zdaniteľnú osobu a pre právnickú osobu, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, najneskôr do 15 dní od vzniku daňovej povinnosti.
- Kúpeľná starostlivosť: Oslobodenie od dane sa vzťahuje aj na kúpeľnú starostlivosť a služby s ňou priamo súvisiace, ak nadväzuje na predchádzajúcu ambulantnú alebo ústavnú starostlivosť. Dôkazom môže byť napríklad odporúčanie lekára.
- Sociálna pomoc a kultúrne služby: Služby sociálnej pomoci a služby súvisiace s ochranou detí a mládeže poskytované v zariadeniach sociálnych služieb sú oslobodené od dane. Rovnako sú oslobodené aj kultúrne služby poskytované zákonom určenými osobami alebo subjektmi, ktoré spĺňajú charakter neziskovosti.
- Výchovno-vzdelávacie služby: Výchovno-vzdelávacia činnosť verejnej vysokej školy je oslobodená od dane. Ubytovacie a stravovacie služby, ktoré vysoká škola poskytuje vo svojom učebno-výcvikovom zariadení pre študentov, sú tiež oslobodené od dane, pretože úzko súvisia so vzdelávacími alebo výchovnými službami.
Fakturácia pri nájme a DPH
Všeobecné pravidlá fakturácie
Platiteľ dane je povinný vyhotoviť faktúru pri každom dodaní tovaru a služby v tuzemsku pre zdaniteľnú osobu a pre právnickú osobu, ktorá nie je zdaniteľnou osobou.
Problémy v praxi po novelizácii zákona o DPH
Prijatím zákona č. 471/2009 Z. z., ktorý novelizoval zákon o DPH, nastali v praxi niektoré problémy, najmä po administratívnej stránke. Zmena v § 19 ods. 3 zákona, ktorá vypustila slovíčko „najneskôr“, spôsobila, že daňová povinnosť pri opakovaných a čiastkových dodaniach služby a tovaru vzniká posledným dňom obdobia, na ktoré sa platba vzťahuje.
Riešenie fakturácie pri opakovaných dodávkach
Ak ide o mesačné cykly, § 71 ods. 1 zákona umožňuje vystavovať jeden doklad na opakované alebo čiastočné dodanie tovaru alebo služby. Posledná daňová povinnosť vznikne vždy posledným dňom kalendárneho mesiaca.
Príklad fakturácie nájmu
Platiteľ dane prenajíma nehnuteľnosť. S nájomcom má dohodnuté, že si bude fakturovať prenájom vždy prvý deň v mesiaci, pričom faktúra bude splatná do 10 dní od jej vystavenia. Ak je deň vystavenia faktúry 1. 3., dátum dodania 31. 3. a dátum splatnosti 10. 3., údaje sú správne a v súlade so zákonom.
Zálohové faktúry
Ak sa platiteľ dane rozhodne požadovať platbu skôr ako v mesiaci, kedy dôjde k dodaniu služby, musí postupovať cez zálohové faktúry. Nie je možné vystaviť faktúru s vyčíslením DPH a dátumom dodania dňom vystavenia faktúry, ak očakáva platbu pred dodaním služby.
Daňová povinnosť pri prijatí platby pred dodaním služby
Ak je platba prijatá pred samotným dodaním služby alebo tovaru, vzniká daňová povinnosť dňom prijatia platby. Ak je platba prijatá v plnej výške ceny služby alebo tovaru, vznikne daňová povinnosť len raz, a to práve prijatím tejto platby.
Opakované a čiastkové dodávky dlhšie ako 12 kalendárnych mesiacov
Ak je platba dohodnutá za obdobie dlhšie ako 12 kalendárnych mesiacov, považuje sa tovar alebo služba za dodané posledným dňom každého 12. kalendárneho mesiaca, až kým sa dodanie tovaru alebo služby neskončí.
Oneskorené vystavenie faktúry a DPH
Dôsledky oneskorenej registrácie za platiteľa DPH
Ak platiteľ požiada o registráciu oneskorene, musí podať DPH priznanie a kontrolný výkaz za každé obdobie, od kedy mal byť platiteľom, samostatne v chronologickom poradí. Uvedené platí aj pre nulové DPH priznanie.
Postup pri oneskorenom vystavení faktúry
Ak platiteľ včas požiadal o DPH registráciu a nemá do lehoty na vystavenie faktúry IČ DPH, vystaví faktúru do 5 pracovných dní po prijatí IČ DPH.
Sankcie za porušenie povinností
Nedodržanie povinností v oblasti DPH môže viesť k dodatočným povinnostiam a pokutám. Pri prvom porušení má daňovník možnosť uplatniť si inštitút druhej šance.
To, čo robíte, je - neznamená, že ste to urobili. 𝐭𝐨𝐚𝐭𝐞𝐧𝐚𝐧𝐭❓
Fakturácia za nájom nehnuteľností v praxi
Fakturácia nájmu je bežnou súčasťou podnikateľského života, no čo sa stane, ak je faktúra vystavená neskoro? Tento článok sa zameriava na dôsledky neskoro vystavenej faktúry za nájom, pričom berie do úvahy rôzne aspekty, ako sú daňové povinnosti, účtovné predpisy a špecifické situácie, ktoré môžu nastať.
Dôležitosť správneho dátumu na faktúre
V praxi, ako aj v systémoch ako SuperFaktúra, faktúry obsahujú tri hlavné dátumy: dátum vystavenia, dátum dodania a dátum splatnosti. Dátum splatnosti je často výsledkom dohody medzi partnermi, zatiaľ čo dátum vystavenia a dátum dodania môžu byť uvedené nesprávne alebo dokonca vynechané.
Právny rámec fakturácie
Náležitosti faktúr sú upravené dvoma hlavnými zákonmi: zákonom o DPH a zákonom o účtovníctve. Platitelia DPH musia dodržiavať oba tieto zákony, zatiaľ čo neplatitelia sa riadia iba účtovnými predpismi. Medzi povinné náležitosti patrí dátum vystavenia, ktorý označuje deň vzniku faktúry, a dátum dodania, ktorý je obzvlášť dôležitý.
Platiteľ DPH vs. Neplatiteľ DPH
Ak je podnikateľ platiteľom DPH, zákon o DPH určuje, kedy sa tovar alebo služba považujú za dodané. Zvyčajne ide o deň, keď tovar zmení majiteľa alebo keď je služba poskytnutá. Ak podnikateľ nie je platiteľom DPH, riadi sa iba zákonom o účtovníctve, podľa ktorého je dátum dodania "dátumom uskutočnenia účtovného prípadu", čo je zvyčajne deň splnenia dodávky.
Dátum vystavenia vs. Dátum dodania
Ak je na faktúre uvedený iba dátum vystavenia, považuje sa za dátum uskutočnenia účtovného prípadu. Naopak, ak sa dátum dodania zhoduje s dátumom vystavenia, nie je potrebné uvádzať dátum dodania samostatne. Pre prehľadnosť je však lepšie uvádzať oba dátumy, aby bolo možné jednoznačne určiť obdobie, do ktorého faktúra daňovo aj účtovne patrí.
Fakturácia pri nájme nehnuteľností: Kedy vzniká daňová povinnosť?
Daňová povinnosť pri dodaní služby (§19 ods. 2 zákona o DPH) vzniká dňom dodania služby. Dňom dodania služby sa rozumie deň, keď je služba poskytnutá, prípadne keď je jej poskytnutie ukončené. V podstate moment vzniku daňovej povinnosti je totožný s momentom ukončenia poskytovania služby.
Pri opakovaných dodávkach služieb (teda aj pri nájme) sa deň dodania stanoví osobitným spôsobom, a to podľa § 19 ods. 3 zákona o DPH. Platí, že za deň dodania sa považuje najneskôr posledný deň obdobia, na ktoré sa platba za opakovanú dodávku (nájom) vzťahuje. Ak teda platiteľ - prenajímateľ, nájom nehnuteľností zdaňuje, uskutočňuje opakované dodanie služby, pri ktorom sa za deň dodania a tým i deň vzniku daňovej povinnosti považuje najneskôr posledný deň zdaňovacieho obdobia, na ktoré sa platba nájomného vzťahuje. V prípade, ak by platba za opakované dodanie bola prijatá vopred - t. j. pred obdobím, na ktoré sa vzťahuje, potom podľa § 19 ods. 2 zákona o DPH vzniká daňová povinnosť dňom prijatia platby.
V prípade, ak prenajímateľ poskytuje nájom oslobodený od DPH, daňová povinnosť nevzniká. Prípadná úhrada nájomného vopred nemá vplyv na deň dodania, t. j. na zdaňovacie obdobie, v ktorom je uvedené oslobodené opakované dodanie v daňovom priznaní.
Príklady časového rozlíšenia pri nájme
- Mesačné platby do 20. dňa: Prenajímateľ - vlastník nehnuteľnosti, má uzatvorenú nájomnú zmluvu s platiteľom DPH, podľa ktorej sú dohodnuté platby nájomného do 20. dňa príslušného kalendárneho mesiaca trvania nájmu. Za deň dodania opakovanej služby sa považuje najneskôr deň 31. 1. 2014, 28. 2. 2014, 31. 3. 2014 atď. Ak platba za január 2014 bola pripísaná na účet prenajímateľa dňa 15. 1. 2014, tento deň je dňom vzniku daňovej povinnosti.
- Štvrťročné platby do 10. dňa nasledujúceho mesiaca: Prenajímateľ má uzatvorenú nájomnú zmluvu s platiteľom DPH, podľa ktorej sú dohodnuté platby nájomného do 10. dňa nasledujúceho mesiaca po uplynutí kalendárneho štvrťroku. Za deň dodania opakovanej služby sa považuje najneskôr deň 31. 3. 2014, 30. 6. 2014, 30. 9. 2014 a 31. 12. 2014. Ak platba za prvý štvrťrok 2014 bola pripísaná na účet prenajímateľa dňa 8. 4. 2014, tento deň je dňom vzniku daňovej povinnosti.
- Jednorazová platba za celé obdobie nájmu: Prenajímateľ sa dohodol s nájomcom na dobe prenájmu od 1. 2. 2013 do 31. 12. 2014 s tým, že k úhrade nájomného za celú dobu trvania nájmu dôjde dňom ukončenia nájomnej zmluvy (31. 12. 2014). Dňom vzniku daňovej povinnosti bude deň prijatia úhrady prenajímateľom, t. j. 31. 12. 2014.
- Platby za polroky vopred: Prenajímateľ má uzatvorenú nájomnú zmluvu s platiteľom DPH, podľa ktorej sú dohodnuté platby nájomného pre rok 2014 tak, že za prvý polrok je úhrada splatná do 31. 1. 2014 a za druhý polrok je úhrada splatná do 31. 7. 2014. Dňom dodania opakovanej služby je najneskôr deň 30. 6. 2014 a 31. 12. 2014. Dňom vzniku daňovej povinnosti bude deň prijatia úhrad prenajímateľom (ide o platby vopred), t. j. ak úhrada za prvý polrok 2014 bola pripísaná na účet prenajímateľa dňa 31. 12. 2013, tento deň bol zároveň dňom vzniku daňovej povinnosti (nie deň dodania opakovanej služby). Ak úhrada za druhý polrok 2014 bude prijatá dňa 2. 1. 2015 (nepôjde o platbu vopred), dňom vzniku daňovej povinnosti bude deň dodania opakovanej služby (najneskôr), t. j. deň 31. 12. 2014.
- Prenájom bez DPH s platbou vopred: Vlastník nehnuteľnosti prenajíma svoje priestory bez DPH od 1. 7. 2014 do 31. 12. 2014. Nájomné je splatné do 5. dňa po ukončení kalendárneho mesiaca. Za júl 2014 bude nájomné zaplatené dňa 30. 6. 2014. V tomto prípade skutočnosť, že úhrada za júl 2014 bola uskutočnená vopred, nemá vplyv na posúdenie dňa dodania opakovanej služby.
Energie ako súčasť nájomného
V prípade, ak sú energie zahrnuté v paušálnej sume nájomného, platí, že ak prenajímateľ nájomné zdaňuje (teda nie je oslobodené od DPH), vzniká mu daňová povinnosť prijatím platby alebo posledným dňom obdobia, na ktoré sa platba vzťahuje. V prípade, ak prijatie zálohovej platby aj dodanie tovaru (energie) nastane v tom istom zdaňovacom období (napr. mesačnom), potom podľa § 19 ods. 3 písm. a) zákona o DPH vychádzať z toho, že okrem vzniku daňovej povinnosti z dôvodu prijatia platby mu vznikne ďalšia daňová povinnosť nad rámec prijatej platby. Faktúru vyhotoví do 15 dní po vzniku poslednej daňovej povinnosti v príslušnom kalendárnom mesiaci.
Ak prenajímateľ prefakturuje nájomcovi dodanú elektrickú energiu na základe skutočne spotrebovaného množstva, za zdaňovacie obdobie apríl 2014 zistil skutočnú spotrebu dňa 20. 5. 2014. Faktúru nájomcovi vyhotovil dňa 27. 5. 2014, čo je zároveň deň vzniku daňovej povinnosti.
Prenos daňovej povinnosti a oslobodenie od DPH pri nájme
Prenos daňovej povinnosti na odberateľa
V prípade väčšiny služieb dodávaných podnikateľom platí prenos daňovej povinnosti na odberateľa - faktúra sa teda vystaví za cenu bez DPH vrátane povinnej klauzuly o prenose daňovej povinnosti. Rovnaké služby dodávané súkromným osobám alebo podnikateľom bez národného IČ DPH, sa zdaňujú v SR. Pri posudzovaní zdaňovania služby je vždy podstatným zložito zisťované „miesto dodania“.
Španielsky podnikateľ, ktorý nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň a nie je platiteľom dane v tuzemsku, vlastní v SR nehnuteľnosť - administratívnu budovu. Túto nehnuteľnosť sa rozhodol prenajímať slovenskému platiteľovi dane. Miestom dodania služby je podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH tuzemsko. Prenájom nehnuteľnosti je oslobodený od dane podľa § 38 ods. 3 zákona o DPH. V danom prípade sa uplatní prenos daňovej povinnosti na slovenského príjemcu služby podľa § 69 ods. 2 písm. a) zákona o DPH a španielsky podnikateľ nie je povinný sa registrovať pre DPH podľa § 5 zákona o DPH.
Oslobodenie od dane pri prenájme nehnuteľností
Podľa § 38 ods. 3 zákona o DPH je oslobodený od dane nájom nehnuteľnosti alebo jej časti s výnimkou:a) ubytovacích služieb,b) nájmu priestorov a miest na parkovanie vozidiel,c) nájmu trvalo inštalovaných zariadení a strojov,d) nájmu bezpečnostných schránok.
V prípade, ak platiteľ dane napr. prenajíma nebytový priestor, tak tento prenájom je oslobodený od dane. Rozhodnúť sa, že prenájom nebytového priestoru alebo jeho časť nebude oslobodený od dane, môže platiteľ dane len v prípade, že prenajíma tento priestor alebo jeho časť zdaniteľnej osobe (§ 38 ods. 5 zákona o DPH).
Nájom rodinného domu voči občanovi na základe § 38 ods. 3 a ods. 5 zákona o DPH je oslobodený od dane, t. j. platiteľ dane nemá dôvod k cene nájomného uplatňovať DPH.
Podľa § 38 ods. 3 písm. b) zákona o DPH oslobodený od dane nie je nájom priestorov a miest na parkovanie vozidiel. Ak však platiteľ dane, ktorý je vlastníkom nehnuteľnosti, prenajíma budovu, ktorá stojí na pozemku, na ktorom prenajímateľ dodatočne zriadil niekoľko parkovacích miest na účely parkovania nájomcu v súvislosti s užívaním budovy na základe zmluvy o nájme budovy, pri fakturovaní nájomného za užívanie budovy spolu s príslušnými parkovacími miestami sa uplatní § 38 ods. 3 zákona o DPH, t. j. celý nájom je oslobodený od dane, ak spĺňa ostatné podmienky.
Nie je nutné, aby prenájom časti nehnuteľnosti voči viacerým nájomcom bol v rovnakom režime voči všetkým nájomcom. Uvedenú problematiku rieši § 38 ods. 3 a 5 zákona o DPH.
Poskytovanie ubytovania v penzióne je ubytovacou službou, ktorá nie je v tuzemsku oslobodená od dane, t. j. podlieha DPH.
V nadväznosti na § 38 ods. 3 písm. a) a ods. 4 zákona o DPH služby, ktoré patria do skupiny 55.9 štatistickej klasifikácie podľa nariadenia Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 451/2008 z 23. apríla 2008, ktorým sa zavádza nová štatistická klasifikácia produktov podľa činností (CPA) a ktorým sa zrušuje nariadenie Rady (EHS) č. 3037/90. Ak služby vymedzené v citovanej skupine platiteľ poskytuje platiteľ na obdobie dlhšie ako 3 mesiace, potom nejde o ubytovacie služby (pre účely § 38 zákona o DPH), ale o poskytovanie služby nájmu, ktorý je podľa § 38 ods. 3 zákona o DPH oslobodený od dane a v prípade, že nájomcom je zdaniteľná osoba, platiteľ sa môže rozhodnúť, že tento nájom nebude oslobodený od dane - § 38 ods. 5 zákona o DPH a v nadväznosti na § 27 ods. 2 písm. a) zákona o DPH.
Zmeny v sledovaní obratu pre DPH od roku 2025
Od 1. 1. 2025 sa bude obrat pre DPH sledovať za jeden kalendárny rok (od 1. 1. do 31. 12.). Táto zmena ovplyvní povinnosť registrácie pre DPH, najmä pre malé a stredné podniky.
Obrat a registrácia pre DPH
Zákon o DPH definuje obrat ako hodnotu bez dane dodaných tovarov a služieb v tuzemsku okrem hodnoty tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane. Hodnota dodaných poisťovacích služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 37 zákona o DPH, a finančných služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 39 zákona o DPH, sa nezahŕňa do obratu, ak tieto služby sú dodané pri dodaní tovaru alebo služby ako doplnkové služby.
Do obratu sa nezahŕňa hodnota príležitostne dodaného hmotného majetku okrem zásob a hodnota príležitostne dodaného nehmotného majetku. Obrat sa počíta od nuly od 1. 1.
Povinnosť registrácie pre občana
Ak občan poskytuje inej osobe prenájom alebo podnájom nehnuteľnosti na pokračujúcej báze za účelom dosahovania opakovaného príjmu z tohto majetku, považuje sa za zdaniteľnú osobu a je potrebné, aby si sledoval hodnotu obratu poskytnutých služieb prenájmu prípadne iné dodania súvisiace s prenájmom nehnuteľností.
Občan (zdaniteľná osoba) je povinný podať žiadosť o registráciu za platiteľa DPH, ak v kalendárnom roku presiahne obrat z prenájmu nehnuteľností (alebo iných služieb či dodaní tovarov) 50 000 eur. Platiteľom dane sa stáva až prvým dňom nasledujúceho kalendárneho roka, ak sa nestane dovtedy platiteľom z iného dôvodu. Žiadosť o registráciu pre daň je občan (zdaniteľná osoba) povinný podať do piatich pracovných dní odo dňa, v ktorom presiahol obrat 50 000 eur (§ 4 ods. 2 písm. a) zákona o DPH).
V prípade, ak občan (zdaniteľná osoba) prenájmom nehnuteľnosti presiahol obrat 50 000 eur a súčasne aj 62 500 eur, potom občan (zdaniteľná osoba) je povinný podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre daň do piatich pracovných dní odo dňa, v ktorom bol presiahnutý obrat 62 500 eur.
Občan (zdaniteľná osoba) sa môže stať platiteľom pred presiahnutím obratu 50 000 eur alebo pred presiahnutím obratu 62 500 eur (§ 4 ods. 6 písm. a) zákona o DPH). Občan (zdaniteľná osoba) môže podať žiadosť o registráciu pre daň pred presiahnutím obratu 50 000 eur.
Fakturácia za stavebné práce a dodávku tovaru s inštaláciou
Faktúra vystavená slovenskému odberateľovi sa spravidla vystavuje za cenu vrátane DPH. V niektorých konkrétnych obchodoch sa však povinnosť platiť DPH prenáša na slovenského odberateľa - dodávateľ teda fakturuje za cenu bez DPH a DPH platí formou samozdanenia jeho odberateľ. Ide hlavne o niektoré presne určené stavebné práce a dodávku tovaru s inštaláciou / montážou, dodanie kovového odpadu a šrotu alebo dodanie nehnuteľnosti neoslobodenej od DPH.
Prenos daňovej povinnosti v stavebníctve
Pri dodaní stavebných prác medzi dvoma platiteľmi DPH na území Slovenska môže nastať situácia, kedy sa uplatňuje tzv. prenos daňovej povinnosti. Ak sú splnené všetky tri podmienky stanovené zákonom o DPH, dodávateľ vystaví faktúru bez DPH, pričom na nej musí byť jasne uvedená poznámka „prenesenie daňovej povinnosti“. Na strane odberateľa vzniká povinnosť tzv. samozdanenia.
Bežný režim DPH v stavebníctve
Ak pri dodaní stavebných prác nie sú splnené všetky tri podmienky na uplatnenie prenosu daňovej povinnosti, uplatňuje sa tzv. bežný režim DPH. To znamená, že dodávateľ vystaví faktúru s DPH, pričom je povinný daň uviesť vo faktúre, zahrnúť ju do daňového priznania a následne aj odviesť do štátneho rozpočtu.
Zodpovednosť za správne určenie režimu fakturácie pri stavebných prácach nesie v prvom rade dodávateľ.
Fakturácia za predaj tovaru a služby do zahraničia
Predaj tovaru do EÚ
Faktúra vystavená odberateľovi do EÚ za predaj tovaru, ak bol tovar odoslaný alebo prepravený do krajiny odberateľa a odberateľ oznámil svoje IČ DPH v krajine, do ktorej bude tovar dodaný, sa vystavuje za cenu bez DPH. Predaj tovaru za týchto podmienok je oslobodený od DPH (DPH platí odberateľ v krajine dodania tovaru).
Faktúra vystavená odberateľovi do EÚ za predaj tovaru, ak bol tovar odoslaný alebo prepravený do krajiny odberateľa a odberateľ svoje IČ DPH neoznámil, slovenský platiteľ DPH fakturuje za cenu vrátane slovenskej DPH.
Predaj tovaru mimo EÚ
Faktúra za predaj tovaru odoslaného alebo prepraveného na územie štátu mimo EÚ sa vystavuje bez DPH.
Predaj služieb do zahraničia
Pri predaji služieb do tretích krajín platia podobné pravidlá, ako v prípade ich predaja do krajín EÚ - pri väčšine služieb sa za miesto dodania považuje sídlo odberateľa a následne sa faktúra vyhotovuje bez DPH.
Záver
V prípade DPH - najmä pri fakturácii bez DPH - je dôležité pred prípadnou kontrolou preukázať, že ide o dodávku oslobodenú od DPH, prípadne ju zdaňuje odberateľ. Dodanie tovaru je oslobodené od dane. Dodanie tovaru a dodanie služby sú z hľadiska DPH 2 rozdielne režimy s rozdielnymi pravidlami. Dodanie tovaru spojené s prepravou a odoslaním má miesto dodania v SR, no za určitých podmienok (ak napr. odberateľ oznámi svoje zahraničné IČ DPH, inak nie) ho SK dodávateľ oslobodí. Dodanie služby do zahraničia nie je oslobodené od dane, akurát služba má miesto dodania v zahraničí. Dodanie nehnuteľnosti je oslobodené od dane za podmienok uvedených v ustanovení § 38 ods. 1 zákona o DPH.