Bezpodielové spoluvlastníctvo manželov (BSM) predstavuje špecifický právny inštitút, ktorý vzniká automaticky so vznikom manželstva a zahŕňa všetko, čo manželia nadobudnú počas jeho trvania, s určitými zákonom stanovenými výnimkami. Táto forma spoluvlastníctva sa odlišuje od podielového spoluvlastníctva tým, že manželia nemajú presne určené veľkosti podielov na spoločných veciach. V kontexte predaja nehnuteľností, ktoré patria do BSM, je dôležité pochopiť, ako sa príjem z takéhoto predaja zdaňuje, a aké pravidlá platia v rôznych scenároch, najmä po zániku manželstva.
Vznik a charakteristika bezpodielového spoluvlastníctva manželov
Bezpodielové spoluvlastníctvo manželov vzniká zo zákona spolu so vznikom manželstva. Zahŕňa majetok nadobudnutý jedným alebo oboma manželmi počas trvania manželstva, s výnimkou dedičstva, darov, vecí slúžiacich osobnej potrebe alebo výkonu povolania jedného z manželov, a vecí vydaných v rámci reštitučných predpisov, ak ich vlastník mal vo vlastníctve pred manželstvom. Podľa § 143 Občianskeho zákonníka, do BSM patrí všetko, čo môže byť predmetom vlastníctva a čo nadobudne niektorý z manželov za trvania manželstva, okrem uvedených výnimiek. Manželia sa však môžu dohodnúť, že rozšíria alebo zúžia tento zákonom určený rozsah, prípadne sa dohodnú o správe spoločného majetku. Tieto dohody vyžadujú formu notárskej zápisnice. Vznik, trvanie a zánik BSM je priamo podmienený vznikom, trvaním a zánikom manželstva. Existuje len vtedy, ak sú účastníci manželmi. Výnimočne môže BSM zaniknúť aj počas trvania manželstva alebo naopak, manželstvo môže zaniknúť a BSM môže naďalej trvať. Občiansky zákonník nevyžaduje, aby manželia spolu fakticky žili a tvorili spoločnú domácnosť, aby BSM vzniklo.
Zdanenie príjmov z predaja nehnuteľnosti v BSM
Právna úprava zdaňovania príjmov z predaja nehnuteľností patriacich do bezpodielového spoluvlastníctva manželov závisí od toho, či bola nehnuteľnosť zaradená v obchodnom majetku jedného alebo oboch manželov.
Scenár 1: Nehnuteľnosť nebola nikdy zaradená v obchodnom majetku
Ak nehnuteľnosť patriaca do BSM nebola nikdy zaradená v obchodnom majetku ani jedného z manželov, príjem z jej predaja sa zahrňuje do základu dane každého z manželov v rovnakom pomere. To znamená, že príjem sa delí rovným dielom medzi oboch manželov, pokiaľ sa manželia nedohodnú inak.
Príklad: V roku 2025 manželia predali byt, ktorý nadobudli do BSM v roku 2021 kúpou za 110 000 eur. Byt nebol zaradený v obchodnom majetku ani jedného z manželov. Byt predali za 190 000 eur, pričom kúpna cena im bola zaplatená v roku 2025. V tomto prípade sa príjem z predaja (190 000 € - 110 000 € = 80 000 €) zahrnie do základu dane každého z manželov v rovnakom pomere, teda každý zdaní polovicu zisku, ak sa nedohodnú inak. Ako sa uvádza v jednom z poskytnutých príkladov, "Ak sa tak manželia dohodnú, môže celý príjem z predaja bytu zahrnúť do základu dane manželka." Táto možnosť dohody umožňuje flexibilitu v daňovom plánovaní.
Ďalší príklad ilustruje štandardný postup: "V máji 2025 manželia predali byt, ktorý nadobudli do bezpodielového spoluvlastníctva v januári 2021 kúpou za 150 000 eur. Príjem z predaja bytu v sume 190 000 eur im kupujúci zaplatil v roku 2025. Ak si manželia nedohodli iný pomer zahrnovania príjmov z predaja predmetného bytu do základu dane, zahrnú dosiahnuté príjmy do základu dane (čiastkového základu dane) v rovnakom pomere." Toto potvrdzuje pravidlo rovnakého pomeru pri absencii inej dohody.
Scenár 2: Nehnuteľnosť bola zaradená v obchodnom majetku jedného z manželov
Ak jeden z manželov mal predmetnú nehnuteľnosť zaradenú v obchodnom majetku používanom na podnikanie, inú samostatnú zárobkovú činnosť alebo na prenájom, potom príjem z predaja tejto nehnuteľnosti po jej vyradení z obchodného majetku zdaní ten z manželov, ktorý mal túto nehnuteľnosť zaradenú v obchodnom majetku ako posledný.
Príklad: Manželia vlastnia nehnuteľnosť v BSM od roku 2021. Manžel vykonáva podnikateľskú činnosť a v roku 2022 zaradil predmetnú nehnuteľnosť do obchodného majetku v súvislosti s vykonávaním živnostenského oprávnenia. V roku 2025 predmetnú nehnuteľnosť vyradil z obchodného majetku a následne ju manželia predali. "Nakoľko neuplynulo päť rokov od vyradenia nehnuteľnosti z obchodného majetku manžela, tento príjem nie je od dane z príjmov oslobodený a považuje sa za zdaniteľný príjem z prevodu vlastníctva nehnuteľnosti podľa § 8 ods. 1 písm." V tomto prípade je zdanenie viazané na manžela, ktorý nehnuteľnosť naposledy využíval na podnikanie.
Scenár 3: Nehnuteľnosť bola zaradená v obchodnom majetku oboma manželmi
Pri predaji nehnuteľnosti v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, ktorá je zahrnutá do obchodného majetku a ktorú obaja manželia využívajú na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti, sa príjem z predaja rozdelí medzi oboch manželov v takom pomere, v akom nehnuteľnosť využívajú pri svojej činnosti.
Príklad: Manželia vykonávajúci podnikateľskú činnosť na základe živnosti vlastnia od roku 2015 nehnuteľnosť v BSM, ktorú využívajú na vykonávanie živnosti v rovnakom pomere. V marci 2015 manžel zaradil predmetnú nehnuteľnosť do svojho obchodného majetku. V apríli 2025 manželia nehnuteľnosť predali za 100 000 eur. "Nakoľko ide o predaj nehnuteľnosti zahrnutej v čase predaja do obchodného majetku manžela, príjem z jej predaja nie je oslobodený od dane z príjmov a ide o zdaniteľný príjem z podnikania podľa § 6 zákona o dani z príjmov (príjem z nakladania s obchodným majetkom)." V tomto prípade by sa príjem z predaja rozdelil medzi oboch manželov podľa pomeru využitia nehnuteľnosti na ich podnikateľskú činnosť.
Predaj nehnuteľnosti po zániku a vyporiadaní BSM
Po zániku manželstva je potrebné vyporiadať bezpodielové spoluvlastníctvo. Vyporiadanie môže prebehnúť dohodou manželov alebo rozhodnutím súdu, ak k dohode nedôjde. V prípade predaja nehnuteľnosti po zániku a vyporiadaní BSM podľa § 149 až 151 Občianskeho zákonníka sa do doby vlastníctva nehnuteľnosti na účely oslobodenia od dane z príjmov (podľa § 9 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov) započítava aj doba, počas ktorej bola nehnuteľnosť v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov.
Príklad: Manželia nadobudli v marci 2011 do BSM byt. Po rozvode manželstva v roku 2021 byt nadobudla na základe dohody o vyporiadaní BSM manželka a v apríli 2025 ho predala. Byt nebol zahrnutý do obchodného majetku. "Nakoľko ide o predaj nehnuteľnosti po zániku a vyporiadaní bezpodielového spoluvlastníctva manželov, do doby vlastníctva sa započítava aj doba, počas ktorej bola nehnuteľnosť v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov." Toto znamená, že sa spočítava doba od roku 2011 do roku 2025, čo je viac ako päť rokov, a príjem z predaja bytu by bol oslobodený od dane z príjmov.
Vyporiadanie BSM a dedičstvo
Osobitná situácia nastáva, ak bezpodielové spoluvlastníctvo manželov zanikne smrťou jedného z manželov. V takom prípade sa okruh subjektov vyporiadania mení na dedičov zosnulého manžela a pozostalého manžela. Časť majetku, ktorá po vyporiadaní pripadne zosnulému manželovi, sa stáva predmetom dedičstva.
Príklad: Manželia vlastnili byt v BSM. Na základe dohody o vyporiadaní majetku po rozvode byt pripadol manželke, pričom manželovi vyplatila podiel vo výške 120 000 eur. Manželia nadobudli byt kúpou do BSM v roku 2021 za 140 000 eur. V roku 2022 manželka zomrela. Časť bytu pripadajúcu na manželku zdedil manžel a dcéra, teda manžel po dedičskom konaní vlastnil spoluvlastnícky podiel na nehnuteľnosti v 3/4 a dcéra spoluvlastnícky podiel v 1/4. V roku 2025 byt predali. V dedičskom konaní bola stanovená hodnota bytu na 150 000 eur. "Daňovník (manžel) v uvedenom prípade nadobudol časť bytu kúpou a časť bytu dedením, preto aj pri vyčíslovaní výdavkov je potrebné postupovať rozdielne. Do daňových výdavkov si môže zahrnúť 1/2 z kúpnej ceny zaplatenej pri obstaraní bytu kúpou v roku 2021, teda sumu 70 000 eur, a 1/4 z ceny určenej v uznesení o dedičstve, teda sumu 37 500 eur." Toto poukazuje na nutnosť rozlišovať medzi nadobudnutím kúpou a dedením pri výpočte daňových výdavkov.
Vyporiadanie bezpodielového spoluvlastníctva
Slovenská právna úprava rozlišuje dve formy spoluvlastníctva - podielové spoluvlastníctvo a bezpodielové spoluvlastníctvo manželov. V oboch prípadoch je možné vyporiadanie dohodou. Ak k dohode nedôjde, rozhoduje na návrh niektorého zo spoluvlastníkov súd.
Ako funguje bezpodielové spoluvlastníctvo manželov (BSM)? #01
Najideálnejším spôsobom je vyporiadanie BSM dohodou. Dohoda manželov o vyporiadaní BSM sa musí vzťahovať na všetok majetok a na všetky veci, ktoré patrili do BSM. V opačnom prípade sa môže jeden z manželov domáhať súdnou cestou, aby súd vyporiadal doteraz nevyporiadaný majetok. V takomto prípade by súd rozhodoval o celom majetku a dohoda manželov by sa tým stala neplatná. Písomnú formu pre dohodu o vyporiadaní BSM zákon vyžaduje len v prípade, ak ide o nehnuteľnosť.
K vyporiadaniu by malo dôjsť do troch rokov od zániku manželstva, pretože uplynutím tejto lehoty dochádza k vyporiadaniu BSM priamo zo zákona. Ak do troch rokov od zániku BSM nedôjde k jeho vyporiadaniu dohodou alebo rozhodnutím súdu, platí, že pokiaľ ide o hnuteľné veci, manželia sa vyporiadali podľa stavu, v akom každý z nich veci užíva. O ostatných hnuteľných veciach a o nehnuteľných veciach platí, že sú v podielovom spoluvlastníctve a že podiely oboch spoluvlastníkov sú rovnaké.
Konanie o vyporiadaní BSM predstavuje klasické sporové konanie a riadi sa princípmi podľa zákona č. 160/2015 Z. z. Súd rozhodne, ktoré z navrhnutých dôkazov vykoná. Účastníci sú povinní uplatniť prostriedky procesného útoku a prostriedky procesnej obrany včas.
Prioritizovaným spôsobom vyporiadania BSM je v zmysle ustanovenia § 149 ods. 3 Občianskeho zákonníka vyporiadanie dohodou. Len v prípade, ak sa manželia nedohodnú, vykoná vyporiadanie na návrh jedného z nich súd. Súdne vyporiadanie je spojené s finančnými nákladmi, preto sa odporúča spísanie písomnej "dohody o vyporiadaní bezpodielového spoluvlastníctva", ak ide o nehnuteľnosť. Podpisy spoluvlastníkov na takejto zmluve musia byť osvedčené.
V rámci dohody o vyporiadaní BSM je možné urovnať aj spoločné pohľadávky a dlhy, ktoré síce do BSM nepatria, ale vznikli v súvislosti so spoločným hospodárením. Dohoda o vyporiadaní bezpodielového spoluvlastníctva je na účely vyporiadania dohodou o urovnaní právnych vzťahov.
V prípade, ak je predmetom dohody o vyporiadaní bezpodielového spoluvlastníctva nehnuteľnosť, bude následne potrebné podať návrh na vklad do katastra nehnuteľností, kde dôjde k zmene pomeru vlastníctva.
Záver
Predaj nehnuteľností v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov predstavuje komplexnú oblasť s rôznymi daňovými a právnymi dôsledkami. Je kľúčové rozlišovať, či bola nehnuteľnosť zaradená v obchodnom majetku, a či sa jedná o predaj počas trvania manželstva alebo po jeho zániku a vyporiadaní. Správne pochopenie týchto pravidiel, najmä v kontexte ustanovení Zákona o dani z príjmov a Občianskeho zákonníka, je nevyhnutné pre správne daňové priznanie a predchádzanie prípadným sankciám. V prípade pochybností je vždy vhodné konzultovať situáciu s daňovým poradcom alebo právnikom.
tags: #dochodok #bezpodielove #spoluvlastnictvo