Pri podnikaní v stavebníctve, kde je prenájom lešenia bežnou praxou, vznikajú pri fakturácii a účtovaní dane z pridanej hodnoty (DPH) rôzne situácie. Správne pochopenie daňových pravidiel je kľúčové pre dodržanie legislatívy a optimalizáciu daňových povinností. Tento článok sa detailne zameriava na špecifické aspekty fakturácie pri prenájme lešenia na Slovensku, vrátane scenárov s montážou a demontážou, prenájmu do zahraničia a interakcie medzi platiteľmi a neplatiteľmi DPH.
Prenájom lešenia v tuzemsku: Montáž, demontáž a mesačná fakturácia
Jednou z častých dilem je postup pri dlhodobom prenájme lešenia, ktoré je zároveň montované a demontované okolo nehnuteľnosti. Predstavme si situáciu: stavebná spoločnosť, ktorá je platiteľom DPH v Slovenskej republike, prenajíma lešenie a zároveň zabezpečuje jeho montáž a demontáž. Prenájom trvá od novembra 2022 do októbra 2023.
Kľúčovou otázkou je, či je potrebné fakturovať mesačne a ako správne určiť daňovú povinnosť. Podľa zákona o DPH je potrebné rozlišovať medzi komplexnou službou a samotným prenájmom.
Prenájom lešenia s montážou a demontážou: V tomto prípade ide o komplexnú službu. Miesto dodania takejto služby sa určuje podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH, teda tam, kde sa nehnuteľnosť nachádza. Ak sa nehnuteľnosť nachádza na Slovensku a obe strany sú platitelia DPH, uplatňuje sa tuzemský prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH. Dodávateľ (stavebná spoločnosť) fakturuje odberateľovi bez DPH, a daňovú povinnosť priznáva a platí odberateľ.
Samotný prenájom lešenia (bez montáže a demontáže): Ak sa prenajíma iba lešenie bez ďalších služieb, miesto dodania sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH. Ak je odberateľ zdaniteľná osoba (platiteľ DPH) so sídlom na Slovensku, miestom dodania je Slovensko a dodávateľ fakturuje s DPH.
V kontexte dlhodobého prenájmu s montážou a demontážou, ak stavebná spoločnosť potrebuje zabezpečiť financovanie, je možné fakturovať mesačne. Prvá faktúra (napríklad za november 2022) a posledná faktúra (za október 2023) by mali byť fakturované s prenosom daňovej povinnosti, pretože zahŕňajú komplexnú službu dodania s montážou a demontážou. Ostatné mesačné faktúry, ktoré pokrývajú obdobie samotného prenájmu bez prác spojených s montážou a demontážou, by sa mali fakturovať s DPH, ak sú splnené podmienky pre tuzemské dodanie.
Alternatívnym prístupom, najmä ak to umožňuje zmluva o prenájme stavebných zariadení s obsluhou, je fakturovať za prenájom a montáž na konci roka (napr. za obdobie november-december 2022) s prenosom daňovej povinnosti. Následne za obdobie od januára do októbra 2023 by sa mohlo fakturovať za prenájom a demontáž lešenia opäť s prenosom daňovej povinnosti. Tento prístup však nemusí vyhovovať dodávateľovi z hľadiska cash flow, nakoľko by to znamenalo neskoršie inkaso za prenájom.
Brífingy na rokovaní vlády SR
Prenájom lešenia do zahraničia a DPH
Pri prenájme lešenia do zahraničia sa aplikujú odlišné pravidlá určovania miesta dodania služby.
Lešenie využité na stavbe v Českej republike: Miesto dodania sa posúdi podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH. Keďže je odberateľ usadený v ČR, miestom dodania je ČR. Slovenský platiteľ vyfakturuje službu bez dane s poznámkou "prenesenie daňovej povinnosti" a podá súhrnný výkaz.
Lešenie využité na stavbe v Slovenskej republike, ale odberateľ z Českej republiky: Aj v tomto prípade, ak je odberateľ usadený v ČR, miestom dodania je ČR. Slovenský platiteľ vyfakturuje službu bez dane s poznámkou "prenesenie daňovej povinnosti" a podá súhrnný výkaz.
Registrácia na DPH pri službách do zahraničia
Významnou problematikou je povinnosť registrácie na DPH podľa § 7a zákona o DPH. Ak slovenská spoločnosť, ktorá nie je registrovaná na DPH, prenajíma lešenie podnikateľovi registrovanému na DPH v ČR a lešenie sa využíva na stavbe v SR, miestom dodania je ČR. Slovenská spoločnosť má povinnosť registrácie na DPH podľa § 7a zákona o DPH ešte pred poskytnutím tejto služby. Následne službu vyfakturuje bez dane s poznámkou "prenesenie daňovej povinnosti" a podá súhrnný výkaz.
Tuzemský podnikateľ, ktorý nie je platiteľom DPH, ale poskytuje služby, pri ktorých sa miesto dodania určí v zmysle § 15 ods. 1 zákona o DPH (napr. oprava stroja pre podnikateľa usadeného v Poľsku), má povinnosť registrácie na DPH podľa § 7a zákona o DPH.
Poskytovanie služieb zo zahraničia na Slovensko
Ak si slovenský platiteľ DPH objedná službu od českého platiteľa DPH, ktorá má charakter stavebných prác vykonaných na nehnuteľnosti nachádzajúcej sa na území SR, český podnikateľ vystaví faktúru bez DPH. Daň je splatná na Slovensku a prizná sa v súlade s § 69 ods. 2 zákona o DPH.
Súhrnný výkaz a jeho podávanie
V prípadoch, keď slovenský platiteľ DPH dodáva služby do iného členského štátu EÚ, je povinný podať súhrnný výkaz. Súhrnný výkaz sa podáva buď mesačne alebo štvrťročne, v závislosti od toho, či dodáva aj tovary do iných členských štátov a od hodnoty týchto tovarov.
Faktúra s kladnými a zápornými položkami
Z účtovného aj z daňového hľadiska je správne, ak odberateľská faktúra obsahuje kladné aj záporné položky. Tento prípad sa vyskytuje napríklad pri výmene tovaru, ak odberateľ žiada o výmenu tovaru. Na faktúre je fakturovaný nový tovar a následne na tej istej faktúre aj dobropísaný vrátený tovar. Nie je potrebné vystavovať osobitne dobropis na predchádzajúcu faktúru a následne vystaviť novú odberateľskú faktúru.
Prenájom lešenia pre maďarskú spoločnosť registrovanú na Slovensku
Slovenská spoločnosť - platiteľ DPH - poskytuje maďarskej spoločnosti (ktorá je registrovaná na Slovensku podľa § 5 zákona o DPH) prenájom lešenia bez montáže a demontáže. Stavebné práce sú vykonané na nehnuteľnosti, ktorá sa nachádza na území SR.
Podľa Metodického pokynu vydaného Finančným riaditeľstvom SR v mesiaci január 2017, miesto dodania lešenia, ktoré sa nestane súčasťou nehnuteľnosti, sa neposúdi ako služba spojená s nehnuteľnosťou podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH a miesto dodania tejto služby sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH. Dodávateľ fakturoval prenájom lešenia na maďarské IČ DPH odberateľa s prenosom daňovej povinnosti podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH. V tomto prípade dodávateľ postupoval správne pri vystavení faktúry.
Ak by dodávateľ fakturoval prenájom lešenia s montážou a demontážou, ktoré patria do sekcie F 43 podľa Prehľadu činností zatriedených podľa štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (CPA) vydaného Finančným riaditeľstvom SR, mohol by fakturovať na slovenské IČ DPH odberateľa s prenosom daňovej povinnosti na príjemcu stavebných prác podľa § 69 ods. 12 písm. j) (teda sa uplatní tuzemský prenos daňovej povinnosti), alebo by fakturoval na maďarské IČ DPH odberateľa s prenosom daňovej povinnosti podľa § 15. Rozhodujúce je vždy presné posúdenie charakteru služby a miesta dodania.
Nie všetky činnosti, ktoré sú zaznamenané v Prehľade stavebných činností vydanom Finančným riaditeľstvom, sú automaticky službami vzťahujúcimi sa k nehnuteľnosti podľa § 16 ods. 1 Zákona o DPH. Je potrebné analyzovať každý prípad individuálne.
Previazanosť materskej a dcérskej spoločnosti a DPH
V medzinárodných vzťahoch medzi materskou a dcérskou spoločnosťou môžu vznikať otázky týkajúce sa DPH pri preefakturácií služieb.
Predstavme si českú materskú spoločnosť (platiteľ DPH) a slovenskú dcérsku spoločnosť (platiteľ DPH s jedným zamestnancom). Materská spoločnosť zabezpečuje pre dcérsku spoločnosť kompletnú agendu (tvorba zmlúv, komunikácia s klientmi, právne a účtovné dokumenty) v Česku. Česká spoločnosť mesačne fakturuje slovenskej spoločnosti 40 % z obchodnej marže ako preefakturáciu nákladov.
V tomto prípade bude česká s.r.o. fakturovať slovenskej s.r.o. s 0 % DPH a vetou "daň odvedie zákazník" (prenesenie daňovej povinnosti), nakoľko ide o poskytnutie služby zdaniteľnej osobe v inom členskom štáte, kde sa miesto dodania služby určuje podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH. Slovenská s.r.o. bude DPH odvádzať a zároveň nárokovať v daňovom priznaní k DPH a kontrolnom výkaze, pričom sa bude aplikovať § 69 ods. 2 zákona o DPH.
Kódy zdrojov pri úhrade z NFP a prostriedkov rezervného fondu
Pri účtovaní faktúr uhradených z Nórskeho finančného mechanizmu (NFP) a spolufinancovania z rezervného fondu je dôležité správne použiť kódy zdrojov.
Ak je faktúra uhradená z NFP, kde 85 % ide s kódom zdroja 1AA1 a 15 % s kódom zdroja 1AA2, pričom 5 % spolufinancovanie má ísť s kódom zdroja 11GE, ale toto spolufinancovanie je hradené z prostriedkov rezervného fondu, je možné použiť namiesto KZ 11GE kód zdroja 46. V takomto prípade sa nejedná o priame spolufinancovanie z externých zdrojov, ale o interné krytie z vlastných zdrojov.
Zhrnutie kľúčových bodov
- Prenájom s montážou/demontážou: Miesto dodania sa určuje podľa miesta nehnuteľnosti (§ 16 ods. 1 ZDPH). Pri tuzemskom dodaní medzi platiteľmi DPH sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti (§ 69 ods. 12 písm. j) ZDPH).
- Samotný prenájom: Miesto dodania sa určuje podľa sídla odberateľa (§ 15 ods. 1 ZDPH). Pri tuzemskom dodaní medzi platiteľmi DPH sa fakturuje s DPH.
- Prenájom do zahraničia: Miesto dodania je v zahraničí, fakturuje sa bez DPH s prenesením daňovej povinnosti.
- Pre správne uplatnenie DPH pri službách je potrebné určiť miesto ich dodania, aby bolo zrejmé, daň ktorého štátu sa uplatní. Daň patrí tomu štátu, v ktorom je miesto dodania služby.
Základným pravidlom určenia miesta dodania služieb podľa § 15 zákona o DPH je určenie miesta podľa postavenia zákazníka, t.j. či odberateľ je zdaniteľnou osobu (podnikateľom) usadenou v príslušnom členskom štáte, alebo ide o nezdaniteľnú osobu (nepodnikateľský subjekt).
Ak má odberateľ (zdaniteľná osoba) usadenie (sídlo - miesto podnikania) v inom členskom štáte - je miesto dodania služby podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH iný členský štát. Ak má odberateľ - zdaniteľná osoba (podnikateľ) - miesto usadenia v tuzemsku - je miesto dodania tuzemsko (§ 15 ods. 1 zákona o DPH).
Ak by bola odberateľom nezdaniteľná osoba (nepodnikateľ) - miesto dodania by sa určilo podľa § 15 ods.
Otázka č. Tuzemský platiteľ sa dohodol na základe objednávky podnikateľa registrovaného na DPH z ČR, že mu vykoná zváračské práce na hnuteľnom majetku. Pokiaľ platiteľ v SR vykoná práce na hnuteľnom majetku pre zahraničnú osobu registrovanú pre daň v ČR, miesto dodania sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, t.j. miestom dodania je ČR a daň zaplatí český odberateľ v ČR. V danom prípade nie je podstatné, či sa práce na hnuteľnom majetku vykonajú v SR, alebo v ČR. Slovenský platiteľ vyfakturuje službu bez dane s poznámkou „prenesenie daňovej povinnosti“ a podá súhrnný výkaz (buď mesačný alebo štvrťročný podľa toho, či dodáva aj tovary do IČŠ v závislosti od ich hodnoty - bližšie viď § 80 ods. 2 zákona o DPH) za to zdaňovacie obdobie, v ktorom službu dodal. V daňovom priznaní k DPH predmetnú službu neuvádza.
Tuzemský platiteľ sa dohodol na základe objednávky podnikateľa registrovaného na DPH v Poľsku, že mu vykoná opravu stroja na území Poľska. Pokiaľ platiteľ v SR vykoná práce na hnuteľnom majetku pre zahraničnú osobu registrovanú pre daň v PL, miesto dodania sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, t.j. miestom dodania je PL a daň zaplatí poľský odberateľ v PL. V danom prípade nie je podstatné, či sa práce na hnuteľnom majetku vykonajú fyzicky v SR, alebo Poľsku. Slovenský platiteľ vyfakturuje službu bez dane s poznámkou „prenesenie daňovej povinnosti“ a podá súhrnný výkaz za to zdaňovacie obdobie, v ktorom službu dodal.
Tuzemský podnikateľ, ktorý nemá postavenie platiteľa, sa dohodol s podnikateľom usadeným a registrovaným v Poľsku, že mu vykoná opravu stroja. Stroj opravil na území SR. Tuzemský podnikateľ vykonáva služby, pri ktorých sa miesto dodania určí v zmysle § 15 ods. 1 zákona o DPH, t.j. miestom dodania služieb je PL. Tuzemský podnikateľ má povinnosť registrácie na DPH podľa § 7a zákona o DPH. Žiadosť o registráciu by mal podať ešte pred tým, ako predmetnú službu vykoná. V danom prípade nie je podstatné, či sa práce na hnuteľnom majetku vykonajú v SR, alebo v PL. Podnikateľ má povinnosť podať súhrnný výkaz (štvrťročný) v zmysle § 80 ods. 3 zákona o DPH za kalendárny štvrťrok, v ktorom dodal službu. Daňové priznanie nepodáva. Faktúru vystaví v zmysle § 72 ods. 2 zákona o DPH.
Spoločnosť - platiteľ dane - prenajme lešenie podnikateľovi - registrovanému na DPH v ČR. Lešenie využije podnikateľ na stavbe v ČR. Miesto dodania pri prenájme lešenia sa posúdi v zmysle § 15 ods. 1 zákona o DPH. Miestom dodania je ČR (kde je usadený zákazník). Slovenský platiteľ vyfakturuje službu bez dane s poznámkou „prenesenie daňovej povinnosti“ a podá súhrnný výkaz (buď mesačný alebo štvrťročný podľa toho, či dodáva aj tovary do IČŠ v závislosti od ich hodnoty - bližšie viď § 80 ods. 2 zákona o DPH) za to zdaňovacie obdobie, v ktorom službu dodal.
Spoločnosť - platiteľ dane - prenajme lešenie podnikateľovi - registrovanému na DPH v ČR. Lešenie využije podnikateľ na stavbe v SR. Miesto dodania pri prenájme lešenia sa posúdi v zmysle § 15 ods. 1 zákona o DPH. Miestom dodania je ČR (kde je usadený zákazník). Slovenský platiteľ vyfakturuje službu bez dane s poznámkou „ prenesenie daňovej povinnosti“ a podá súhrnný výkaz (buď mesačný alebo štvrťročný podľa toho, či dodáva aj tovary do IČŠ a v závislosti od ich hodnoty - bližšie viď § 80 ods. 2 zákona o DPH) za to zdaňovacie obdobie, v ktorom službu dodal.
Spoločnosť - neregistrovaná na DPH - prenajme lešenie podnikateľovi - registrovanom na DPH v ČR. Lešenie využije podnikateľ na stavbe v SR. Miesto dodania pri prenájme lešenia sa posúdi v zmysle § 15 ods. 1 zákona o DPH. Miestom dodania je ČR (kde je usadený zákazník). Slovenská spoločnosť má povinnosť registrácie na DPH podľa § 7a zákona o DPH ešte pred poskytnutím tejto služby. Službu vyfakturuje bez dane s poznámkou „prenesenie daňovej povinnosti“ a podá súhrnný výkaz. Súhrnný výkaz podáva za kalendárny štvrťrok, v ktorom dodala službu prenájmu (viď § 80 ods. 3 zákona o DPH).
Otázka č. Slovenský platiteľ - fyzická osoba - sa zaoberá tlmočníctvom. Nemecký podnikateľ - registrovaný na DPH a usadený v Nemecku - požiadal slovenského platiteľa, aby mu poskytol tlmočnícke služby z dôvodu prezentácie jeho výrobkov na výstave, ktorá sa konala v SR. Slovenský platiteľ poskytuje tlmočnícke služby s miestom dodania v zmysle § 15 ods. 1 zákona o DPH, t.j. ak si tieto služby objednal podnikateľ z Nemecka, ktorý je registrovaný na DPH a usadený v Nemecku, potom slovenský platiteľ vyfakturuje službu bez dane s poznámkou „ prenesenie daňovej povinnosti“ a podá súhrnný výkaz (buď mesačný alebo štvrťročný podľa toho, či dodáva aj tovary do IČŠ a v závislosti od ich hodnoty - bližšie viď § 80 ods. 2 zákona o DPH) za to zdaňovacie obdobie, v ktorom službu dodal.
Slovenský platiteľ - fyzická osoba - sa zaoberá tlmočníctvom. Nemecký podnikateľ - registrovaný na DPH a usadený v Nemecku - požiadal slovenského platiteľa, aby mu poskytol tlmočnícke služby pri rokovaní s obchodným partnerom, ktoré sa fyzicky uskutočnilo na území Nemecka. Slovenský platiteľ poskytuje tlmočnícke služby s miestom dodania v zmysle § 15 ods. 1 zákona o DPH, t.j. ak si tieto služby objednal podnikateľ z Nemecka, ktorý je registrovaný na DPH a usadený v Nemecku, potom slovenský platiteľ vyfakturuje službu bez dane s poznámkou „ prenesenie daňovej povinnosti“ a podá súhrnný výkaz (buď mesačný alebo štvrťročný podľa toho, či dodáva aj tovary do IČŠ a v závislosti od ich hodnoty - bližšie viď § 80 ods. 2 zákona o DPH) za to zdaňovacie obdobie, v ktorom službu dodal.
Spoločnosť - neregistrovaná na DPH - poskytne tlmočnícke služby podnikateľovi, usadenom a registrovanom na DPH v Nemecku. Tlmočnícke služby poskytla na území Nemecka. Miesto dodania pri tlmočníckych službách sa posúdi v zmysle § 15 ods. 1 zákona o DPH. Miestom dodania je Nemecko (kde je usadený zákazník). Slovenská spoločnosť má povinnosť registrácie na DPH podľa § 7a zákona o DPH ešte pred poskytnutím tejto služby. Službu vyfakturuje bez dane s poznámkou „prenesenie daňovej povinnosti“ a podá súhrnný výkaz. Súhrnný výkaz podáva za kalendárny štvrťrok, v ktorom dodala službu tlmočníctva (viď § 80 ods. 3 zákona o DPH).
Otázka č. Slovenský platiteľ - fyzická osoba - sprostredkoval pre maďarskú obchodnú spoločnosť dodanie tovaru, ktorý maďarskej spoločnosti predal iný tuzemský platiteľ. Za sprostredkovanie predaja tovaru si platiteľ účtoval províziu, ktorú fakturoval maďarskej spoločnosti, usadenej a registrovanej v Maďarsku. Slovenský platiteľ poskytuje sprostredkovateľské služby s miestom dodania v zmysle § 15 ods. 1 zákona o DPH, t.j. ak si tieto služby objednal maďarský podnikateľ, ktorý je registrovaný na DPH a usadený v Maďarsku, potom slovenský platiteľ vyfakturuje službu bez dane s poznámkou „ prenesenie daňovej povinnosti“ a podá súhrnný výkaz (buď mesačný alebo štvrťročný podľa toho, či dodáva aj tovary do IČŠ a v závislosti od ich hodnoty - bližšie viď § 80 ods. 2 zákona o DPH) za to zdaňovacie obdobie, v ktorom službu dodal.
Otázka č. Slovenský podnikateľ - fyzická osoba - (nemá postavenie platiteľa dane) sprostredkoval pre maďarskú obchodnú spoločnosť dodanie tovaru, ktorý maďarskej spoločnosti predal iný tuzemský platiteľ. Za sprostredkovanie predaja tovaru si podnikateľ účtoval províziu, ktorú fakturoval maďarskej spoločnosti, usadenej a registrovanej na DPH v Maďarsku. Miesto dodania pri sprostredkovaní sa posúdi v zmysle § 15 ods. 1 zákona o DPH. Miestom dodania je Maďarsko (kde je usadený zákazník). Slovenský podnikateľ má povinnosť registrácie na DPH podľa § 7a zákona o DPH ešte pred poskytnutím tejto služby. Službu vyfakturuje bez dane s poznámkou „ prenesenie daňovej povinnosti“ a podá súhrnný výkaz. Súhrnný výkaz podáva za kalendárny štvrťrok, v ktorom dodal službu sprostredkovania (viď § 80 ods. 3 zákona o DPH).
Otázka č. Slovenský platiteľ - fyzická osoba - sa zaoberá prepravou tovaru. Nemecký podnikateľ - registrovaný na DPH a usadený v Nemecku - požiadal slovenského platiteľa, aby mu poskytol prepravné služby vykonané len na území tuzemska. Slovenský platiteľ poskytuje prepravné služby s miestom dodania v zmysle § 15 ods. 1 zákona o DPH, t.j. ak si tieto služby objednal podnikateľ z Nemecka, ktorý je registrovaný na DPH a usadený v Nemecku, potom slovenský platiteľ vyfakturuje prepravnú službu bez dane s poznámkou „ prenesenie daňovej povinnosti“ a podá súhrnný výkaz (buď mesačný alebo štvrťročný podľa toho, či dodáva aj tovary do IČŠ a v závislosti od ich hodnoty - bližšie viď § 80 ods. 2 zákona o DPH) za to zdaňovacie obdobie, v ktorom službu dodal.
Otázka č. Slovenský podnikateľ, ktorý nemá postavenie platiteľa dane - fyzická osoba - sa zaoberá prepravou tovaru. Nemecký podnikateľ - registrovaný na DPH a usadený v Nemecku - požiadal slovenského podnikateľa, aby mu poskytol prepravné služby zo SR do Nemecka. Slovenský podnikateľ poskytuje prepravné služby s miestom dodania v zmysle § 15 ods. 1 zákona o DPH, t.j. ak si tieto služby objednal podnikateľ z Nemecka, identifikovaný pre daň a usadený v Nemecku potom slovenský podnikateľ má povinnosť registrácie podľa § 7a zákona o DPH ešte pred dodaním prepravnej služby. Po obdržaní osvedčenia o registrácii na DPH a dodaní prepravnej služby vyfakturuje službu bez dane s poznámkou „prenesenie daňovej povinnosti“. Podnikateľ má povinnosť podať súhrnný výkaz (štvrťročný) v zmysle § 80 ods. 3 zákona o DPH za kalendárny štvrťrok, v ktorom dodal službu. Daňové priznanie nepodáva. Faktúru vystaví v zmysle § 72 ods. 2 zákona o DPH. Podnikateľ registrovaný podľa § 7a zákona o DPH kontrolný výkaz nepodáva.
Slovenský platiteľ, usadený v SR, si objednal prepravné služby pod gréckym IČ DPH od slovenského dopravcu. Slovenský dopravca prepravné služby vykonal na území Grécka, kde nie je usadený (nemá stálu prevádzkareň v Grécku). Ako má slovenský dopravca fakturovať predmetné služby? Miesto dodania prepravných služieb vykonaných na území EÚ pre zdaniteľnú osobu sa posúdia s miestom dodania v zmysle § 15 ods. 1 zákona o DPH. Aj keď si v danom prípade tieto prepravné služby objednal slovenský platiteľ pod gréckym IČ DPH, kde nemá stálu prevádzkareň, posúdi sa miesto dodania podľa sídla odberateľa, ktoré je na území tuzemska.
Slovenský platiteľ - fyzická osoba - sa zaoberá prepravou tovaru. Nemecký podnikateľ požiadal slovenského platiteľa, aby mu poskytol prepravné služby vykonané z územia SR do Nórska. Miesto dodania prepravných služieb sa určí v zmysle § 15 ods. 1 zákona o DPH, t.j. ak si tieto služby objednal podnikateľ z Nemecka, identifikovaný pre daň a usadený v Nemecku potom slovenský platiteľ vyfakturuje prepravnú službu bez dane.
Slovenský platiteľ - fyzická osoba - sa zaoberá vzdelávacou činnosťou v oblasti marketingu. Dánsky podnikateľ - registrovaný na DPH a usadený v Dánsku - požiadal slovenského platiteľa, aby mu poskytol vzdelávacie služby pre jeho zamestnancov vykonané na území Belgicka. Pre určenie miesta dodania vzdelávacích služieb poskytnutých zdaniteľnej osobe je rozhodujúcou skutočnosťou posúdenie, či tieto služby spočívajú v poskytnutí práva na vstup na konkrétne podujatie výmenou za lístok alebo za poplatok na takéto podujatie - kedy by sa miesto dodania posúdilo podľa toho, kde sa skutočne vykoná, alebo je vzdelávacia aktivita poskytnutá na základe objednávky podnikateľa, t.j. nie je spojená so vstupným na vzdelávaciu aktivitu. Ak nejde o vzdelávaciu aktivitu spojenú so vstupným, potom sa miesto dodania služieb sa určí v zmysle § 15 ods. Na základe uvedeného poskytuje slovenský platiteľ vzdelávacie služby s miestom dodania v Dánsku (miesto, kde má sídlo odberateľ) t.j. ak si tieto služby objednal podnikateľ z Dánska, ktorý je registrovaný na DPH a usadený v Dánsku, potom slovenský platiteľ vyfakturuje službu bez dane s poznámkou „ prenesenie daňovej povinnosti“ a podá súhrnný výkaz (buď mesačný alebo štvrťročný podľa toho, či dodáva aj tovary do IČŠ a v závislosti od ich hodnoty - bližšie viď § 80 ods. 2 zákona o DPH) za to zdaňovacie obdobie, v ktorom službu dodal. V daňovom priznaní k DPH predmetnú službu neuvádza.
Slovenský podnikateľ, ktorý nemá postavenie platiteľa dane - fyzická osoba - sa zaoberá vzdelávacou činnosťou v oblasti marketingu. Dánsky podnikateľ - registrovaný na DPH a usadený v Dánsku - požiadal slovenského podnikateľa, aby mu poskytol vzdelávacie služby pre jeho zamestnancov vykonané na území Belgicka. Pre určenie miesta dodania vzdelávacích služieb poskytnutých zdaniteľnej osobe je rozhodujúcou skutočnosťou posúdenie, či tieto služby spočívajú v poskytnutí práva na vstup na konkrétne podujatie výmenou za lístok alebo za poplatok na takéto podujatie - kedy by sa miesto dodania posúdilo podľa toho, kde sa skutočne vykoná, alebo je vzdelávacia aktivita poskytnutá na základe objednávky podnikateľa, t.j. nie je spojená so vstupným na vzdelávaciu aktivitu. Ak nejde o vzdelávaciu aktivitu spojenú so vstupným, potom sa miesto dodania služieb sa určí v zmysle § 15 ods. Keďže tuzemský podnikateľ vykonáva služby, pri ktorých sa miesto dodania určí v zmysle § 15 ods. 1 zákona o DPH, je miestom dodania služieb Dánsko (kde je usadený odberateľ). Tuzemský podnikateľ má povinnosť registrácie na DPH podľa § 7a zákona o DPH. Žiadosť o registráciu by mal podať ešte pred tým, ako predmetnú službu vykoná. Podnikateľ má povinnosť podať súhrnný výkaz (štvrťročný) v zmysle § 80 ods. 3 zákona o DPH za kalendárny štvrťrok, v ktorom dodal službu. Daňové priznanie nepodáva. Faktúru vystaví v zmysle § 72 ods. 2 zákona o DPH.
Otázka č. Naša firma - platiteľ DPH zaplatila tri vstupenky pre svojich zamestnancov na webinár propagovaný na webe, ktorý organizuje švajčiarska firma. Naši zamestnanci sa po obdržaní hesla naň online pripoja, pričom ako ostatní účastníci, budú môcť lektorovi klásť otázky. Kde má takéto vzdelávanie miesto dodania služby? Miesto dodania takejto vzdelávacej služby sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, čo znamená, že miesto dodania je v tuzemsku a daný platiteľ je povinný platiť daň "samozdaniť sa" podľa § 69. Viac podrobnejších informácií k tejto problematike nájdete v Metodickom pokyne k určeniu miesta dodania služieb podľa § 16 ods. 3 zákona o DPH.