Úvod do Časového Rozlišovania v Účtovníctve
Jedným zo základných postupov účtovania je zaúčtovanie nákladov a výnosov do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia. Na zabezpečenie časovej a vecnej súvislosti účtovných prípadov, ktoré sú platené dopredu, slúžia účty z účtovnej skupiny 38 - Časové rozlíšenie nákladov a výnosov. Tento princíp je v súlade so zásadou účtovníctva, ktorá je na Slovensku zakotvená v § 3 ods. 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve. V záujme správneho určenia hospodárskeho výsledku sa preto vykonáva časové rozlišovanie nákladov a výnosov. Správne účtovanie časového rozlíšenia vyžaduje systematický prístup a presné rozdelenie nákladov a výnosov do správnych účtovných období.
Všeobecné Účtovné Zásady a Časové Rozlíšenie
Každá účtovná jednotka musí dodržiavať všeobecne uznávané účtovné zásady, ktoré sa týkajú účtovania v bežnom účtovnom období a účtovných závierok. Medzi tieto zásady patria:
- Zásada verného a pravdivého zobrazenia skutočností (true and fair view): Je najdôležitejšou účtovnou zásadou, nadradenou všetkým ostatným. Zabezpečuje, aby účtovné výkazy podávali objektívny obraz o finančnej situácii a výsledkoch hospodárenia.
- Zásada nezávislosti účtovných období (akruálny princíp): Účtovné prípady sa účtujú do toho obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia. Náklady a výnosy sa účtujú vtedy, kedy vznikli a nie vtedy, keď sú spojené s peňažným výdavkom alebo príjmom. Toto je kľúčové pre správne časové rozlíšenie.
- Zásada opatrnosti: Opatrnosť je rozumný odhad javov, ktorý prihliada na možné riziká a straty a zamedzuje ich prenosu do ďalších účtovných období. V účtovníctve sa premieta opatrnosť do množstva postupov, napr. do tvorby oprávok, opravných položiek, rezerv, kurzových rozdielov a účtov časového rozlíšenia.
- Zásada vymedzenia okamihu realizácie (realizačný princíp): Určuje, kedy je možné účtovať na účtoch aktív, pasív, nákladov a výnosov. Postupy účtovania definujú termín "deň uskutočnenia účtovného prípadu" ako deň, kedy dochádza k vzniku pohľadávky alebo záväzku, k inkasu pohľadávky, k úhrade záväzku, vzniku manka, škody, prebytku, t. j. deň, k akému vykonávame účtovný zápis.
Právny Rámec Časového Rozlíšenia
Zákon o účtovníctve č. 431/2002 Z. z. stanovuje, že účtovná jednotka účtuje a vykazuje účtovné prípady v období, s ktorým časovo a vecne súvisia. Na účty časového rozlíšenia sa vzťahuje dokladová inventúra a pri inventarizácii sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť existencie časového rozlíšenia. Správnosť jednotlivých účtov časového rozlíšenia sa preverí pomocou príslušných podkladov, na základe ktorých bol vystavený účtovný doklad.
Princípy Účtovania Nákladov a Výnosov a Nájmu
Na účtoch nákladov a výnosov sa účtujú všetky náklady a výnosy, ktoré s daným účtovným obdobím vecne a časovo súvisia. Ak sa v bežnom účtovnom období uskutoční výdavok, ktorý nie je nákladom, musí sa časovo rozlíšiť ako náklad budúcich období. Na strane druhej sa do nákladov účtuje náklad, ktorý s bežným účtovným obdobím časovo aj vecne súvisí, aj keď výdavok s ním spojený sa v bežnom účtovnom období neuskutočnil. Vtedy vzniká výdavok budúcich období. O výnosoch platí to isté, že výnos sa účtuje do výnosov, ktorý s bežným účtovným obdobím súvisí vecne aj časovo, aj keď príjem s ním spojený nenastal v bežnom účtovnom období.
Náklady predstavujú spotrebu živej alebo zhmotnenej práce. Výdavky znamenajú úbytok peňazí. Pre podvojné účtovníctvo je charakteristické oddelené sledovanie výdavkov a s nimi súvisiacich nákladov, ktoré majú vplyv na výsledok hospodárenia. Ak výdavky a náklady spadajú do toho istého bežného účtovného obdobia, nemusia sa časovo rozlišovať. V účtovníckej praxi väčšinou vzniká medzi nákladmi a výdavkami časový nesúlad na prelome účtovných období (spravidla 31. 12. a 1. 1.), preto je potrebné ich časovo rozlíšiť.
Čo je Nájom a Ako Súvisí s Časovým Rozlíšením?
Podľa výkladového ekonomického slovníka je nájom dohovorom zaistené, dohodnuté dočasné užívanie nejakej veci za poplatok spojené obvykle s finančnou čiastkou stanovenou za časové obdobie, ktoré je s používaním vecí spojené. Podľa ustanovení zákona č. 40/1964 Zb. Občianskeho zákonníka v znení neskorších predpisov (ďalej len Občiansky zákonník) nájomnou zmluvou prenajímateľ prenecháva za odplatu nájomcovi vec, aby ju dočasne počas dohodnutej doby užíval alebo bral z nej úžitky. Predmetom užívania na základe nájomného môže byť hnuteľná vec alebo nehnuteľná vec, ale aj časť vecí, prípadne súčasť alebo príslušenstvo vecí.
Časové rozlíšenie nájmu je dôležitou súčasťou účtovníctva, umožňujúcou správne priradenie nákladov a výnosov k obdobiu, s ktorým vecne a časovo súvisia. Tento článok sa zameriava na princípy a postupy účtovania časovo rozlíšeného nájmu v súlade so slovenskými právnymi predpismi, s dôrazom na zákon o účtovníctve č. 431/2002 Z. z. a súvisiace predpisy.
Účty Časového Rozlíšenia
Na účtovanie časovo rozlíšeného nájmu sa používajú špecifické účty, ktoré sú súčasťou účtovnej skupiny 38 - Časové rozlíšenie nákladov a výnosov. Tieto účty umožňujú správne priradenie nákladov a výnosov k obdobiu, s ktorým časovo a vecne súvisia.
Aktívne Účty Časového Rozlíšenia
- 381 - Náklady budúcich období: Je to aktívny súvahový účet, u ktorého na ťarchu na strane MD sa účtujú tie výdavky, ktoré nastali v bežnom účtovnom období, ale náklady s nimi spojené ešte nevznikli. Náklady vzniknú v budúcom období, a to konkrétne na účtoch v účtovej triede 5, napr. vopred platené nájomné, poistné pri majetku, predplatné pri časopisoch a iné. V prospech DAL tohto účtu sa v nasledujúcom účtovnom období účtuje zúčtovanie nákladov budúcich období na príslušný účet nákladov, s ktorým časovo rozlíšené náklady vecne súvisia.
- 382 - Komplexné náklady budúcich období (KNBO): Je to aktívny súvahový účet, na ktorom sa účtujú výdavky bežného obdobia týkajúce sa nákladov budúcich období, ktoré sa sledujú vo vzťahu k danému účelu, napr. vopred platené nájomné reklamných plôch, vysielacieho času, inzercie. Na každý uvedený účel je potrebné vynaložiť rôzne nákladové druhy. Zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období (ďalej aj KNBO) sa vykoná v účtovnom období, s ktorým časovo rozlíšené náklady vecne súvisia. V bežnom roku sa vznik nákladu v súvislosti so zabezpečením daného účelu (napr. vopred zaplatené nájomné na reklamu) účtuje na príslušných nákladových účtoch triedy 5 na strane MD a na strane DAL rôzne účty. Pri tvorbe komplexných nákladov budúcich období sa musí vylúčiť vplyv týchto nákladov na výsledok hospodárenia, pretože daný účel, na ktorý sa náklady vzťahujú, ešte nebol splnený. Preto sa tvorba KNBO účtuje na DAL účtu 655. Na účte 382 sa časovo rozlišujú napr. náklady na zúrodnenie pôdy, ktoré zahŕňajú predzásobné hnojenie, vápnenie, hĺbkové kyprenie pôdy s účinkom najmenej dva roky.
Pasívne Účty Časového Rozlíšenia
- 383 - Výdavky budúcich období: Je to pasívny súvahový účet, na ktorom sa účtujú náklady, ktoré súvisia s bežným účtovným obdobím, ale výdavok spojený s nimi ešte nenastal, napr. nájomné platené pozadu. Časové rozlíšenie nákladov bežného obdobia, ktoré sa týkajú výdavkov v určitých budúcich obdobiach, sa účtujú na tomto účte.
- 384 - Výnosy budúcich období: Je to pasívny súvahový účet. Ide o výnosy, ktoré predstavujú príjmy (resp. pohľadávky) bežného účtovného obdobia, ktoré vecne patria do výnosov budúcich období, t. j. období, keď bude výkon poskytnutý a vo vzťahu k nemu vzniknú aj primerané náklady, napr. vopred prijaté nájomné.
Účtovanie Nájmu v Jednoduchom Účtovníctve (JÚ)
Podnikajúce fyzické osoby (FO) účtujú podľa § 9 ods. 2 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len ZÚ) v sústave jednoduchého účtovníctva (ďalej len JÚ). Jedným zo špecifických znakov JÚ je úzke spojenie so zákonom č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len ZDP). To znamená, že podnikateľ, ktorý účtuje v JÚ, musí poznať okrem účtovných predpisov aj jednotlivé ustanovenia ZDP, ktoré sa týkajú FO. To platí aj pri účtovaní nájomného, ktoré sa musí podľa § 19 ods. 4 ZDP časovo rozlišovať.
Podľa § 19 ods. 4 ZDP nájomné, odplaty (provízie) za sprostredkovanie, a to aj ak ide o sprostredkovanie na základe mandátnych zmlúv alebo podobných zmlúv, uhrádzané fyzickej osobe sa zahrnú do daňových výdavkov v zdaňovacom období, v ktorom boli zaplatené. Podnikajúca FO, ktorá účtuje v sústave JÚ, využíva v podnikaní osobný automobil, ktorý má prenajatý od svojich rodičov. S rodičmi má uzavretú zmluvu o prenájme automobilu a platí im pravidelne raz za štvrťrok, vždy k 1. dňu štvrťroka, dohodnutú čiastku 300 € (100 € x 3 mesiace). Podnikateľ si môže nájomné zaplatené v roku 2013 za prenájom automobilu, ktorý využíva v podnikaní v roku 2013, započítať ako daňový výdavok, ktorý ovplyvňuje základ dane v roku 2013. Nájomné uhradené v decembri 2013 za 1. štvrťrok nasledujúceho roka, t. j. roka 2014, však nie je daňovým výdavkom podnikateľa v roku 2013, lebo podľa § 19 ods. 4 ZDP má podnikateľ povinnosť časovo rozlišovať platby nájomného platené FO.
Nájomné sa účtuje podľa § 4 ods. 9 Postupov účtovania v JÚ ako služba. Podľa § 4 ods. 6 písm. Výdavky za služby, ktoré podnikateľ vynaložil pri výkone podnikateľskej činnosti, sa účtujú v peňažnom denníku v okamihu zaplatenia. Jedinou výnimkou je zaplatené nájomné FO, ktoré sa musí v daňových výdavkoch, ktoré ovplyvňujú ZD, v súlade s ustanovením § 19 ods. 4 ZDP časovo rozlíšiť.
Podnikateľ, ktorý účtuje v sústave JÚ, postupuje pri účtovaní nájomného podľa § 4 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ. Všetky výdavky, ktoré vznikli v priebehu účtovného obdobia, t. j. bežné prevádzkové výdavky, účtuje podnikateľ do peňažného denníka podľa § 4 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ na základe uskutočnených úhrad podľa účtovných dokladov. Platí to aj pre nájomné, ktoré zaplatil za zdaňovacie obdobie, v ktorom účtuje. Takéto nájomné časovo nerozlišuje.
Príklady Účtovania Nájmu v JÚ
- Nájomné uhradené vopred: Ak podnikateľ zaplatí nájomné dopredu na rok alebo viac rokov, má povinnosť podľa § 19 ods. 4 ZDP nájomné časovo rozlišovať, t. j. do každého účtovného obdobia zaúčtovať ako daňový výdavok, ktorý ovplyvňuje ZD, len tú časť nájomného, ktorá pripadá na dané účtovné obdobie. Časť nájomného, ktoré časovo rozlíšil podľa § 19 ods. 4 ZDP, zaúčtuje v ďalších rokoch ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1c Postupov účtovania v JÚ. Znamená to, že výdavky nepeňažnej povahy, t. j. zaplatené nájomné, ktoré spĺňa všetky podmienky uvedené v § 2 písm. i) a § 19 ods. 4 ZDP, je daňovým výdavkom, ktorý zvyšuje ZD, t. j. podnikateľ ho zaúčtuje do peňažného denníka ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm.
- Nájomné uhradené pozadu: Ak podnikateľ platí nájomné pozadu, zaúčtuje ho v tom zdaňovacom období, v ktorom ho zaplatí.
Účtovanie Nájmu v Podvojnom Účtovníctve (PÚ)
V podvojnom účtovníctve sa časové rozlíšenie nájmu riadi zásadou vecnej a časovej súvislosti. To znamená, že náklady a výnosy sa účtujú do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia.
Príklady Účtovania Nájmu v PÚ
- Vopred platené nájomné (nájomca):
- Úhrada nájomného: MD 381 / DAL 221 (bankový účet)
- Zúčtovanie nákladov: MD 518 (nájomné) / DAL 381
- Vopred prijaté nájomné (prenajímateľ):
- Prijatie nájomného: MD 221 / DAL 384
- Zúčtovanie výnosov: MD 384 / DAL 602 (tržby z prenájmu)
- Nájomné platené pozadu (nájomca):
- Zaúčtovanie nákladu: MD 518 / DAL 383
- Úhrada nájomného: MD 383 / DAL 221
- Nájomné prijaté pozadu (prenajímateľ):
- Zaúčtovanie výnosu: MD 385 / DAL 602
- Prijatie úhrady: MD 221 / DAL 385
Špecifické Situácie a Ich Riešenia
- Zúrodnenie Pôdy: Vynaložené náklady na zúrodnenie pôdy po ich znížení o poskytnutú dotáciu sa časovo rozlíšia a do nákladov bežného účtovného obdobia sa zúčtujú podľa dĺžky doby účinnosti predzásobného hnojenia a vápnenia.
- Prijaté Dotácie na Obstaranie Dlhodobého Majetku: Podľa § 56 ods. 12 postupov účtovania sa prostredníctvom účtu 384 rozpúšťajú do výnosov aj prijaté dotácie na obstaranie dlhodobého majetku v časovej a vecnej súvislosti so zaúčtovaním odpisov z dlhodobého hmotného majetku (DHM), na obstaranie ktorého bola dotácia poskytnutá, a to od doby zaradenia tohto majetku do užívania.
Praktické Príklady Účtovania Časového Rozlíšenia Nájmu
Príklad 1: Vopred platené nájomné (nájomca)Účtovná jednotka má uzatvorenú nájomnú zmluvu na prenájom. Na základe tejto zmluvy jej vyplýva povinnosť zaplatiť nájomné na pol roka vopred. Účtovná jednotka zaplatila z bankového účtu v decembri nájomné za I. kvartál nasledujúceho roka.
- Úhrada nájomného: MD 381 / DAL 221
- Zúčtovanie nákladov (mesačné): MD 518 / DAL 381
Príklad 2: Nájomné platené pozadu (nájomca)Účtovná jednotka platí nájomné za výrobné priestory pozadu na základe uzatvorenej nájomnej zmluvy, ktorú má uzatvorenú na obdobie október - marec. Nájomné predstavuje sumu mesačne. Podľa zmluvy je stanovená splatnosť do 5 dní od skončenia polroka, t. j. 5. apríla. Platba sa uskutoční 3. apríla.
- Zaúčtovanie nákladu (k 31.12. predchádzajúceho roka): MD 518 / DAL 383
- Úhrada nájomného: MD 383 / DAL 221
Príklad 3: Príjem nájomného vopred (prenajímateľ)Účtovná jednotka má uzatvorenú nájomnú zmluvu na prenájom. Na základe tejto zmluvy prijíma nájomné na bankový účet v decembri za I. kvartál nasledujúceho roka.
- Prijatie nájomného: MD 221 / DAL 384
- Zúčtovanie výnosov (mesačné): MD 384 / DAL 602
Money ERP a Automatizácia Časového Rozlíšenia
Predtým som musela časové rozlíšenie pracne a zdĺhavo spracovávať pomocou excelovských tabuliek. Oproti tomu modul Časové rozlíšenie v Money ERP vykonáva všetko potrebné automaticky a v rámci jedného systému, čím mi šetrí veľké množstvo času a práce. Pre lepšie pochopenie aplikácie časového rozlíšenia v účtovníctve si ukážeme niekoľko konkrétnych situácií.
Chcete si uľahčiť účtovanie časového rozlíšenia? Vyskúšajte Money ERP.
Záver
Časové rozlíšenie nájmu je neoddeliteľnou súčasťou správneho účtovania, ktoré zabezpečuje presné vykázanie nákladov a výnosov v účtovných obdobiach, s ktorými časovo a vecne súvisia. Pochopenie princípov akruálneho účtovania a využitie účtov časového rozlíšenia sú kľúčové pre každú účtovnú jednotku. Využitie moderných účtovných softvérov, ako je Money ERP, môže tento proces výrazne zjednodušiť a zautomatizovať.