Pri podnikaní, najmä v rámci Európskej únie, sa podnikatelia často stretávajú s otázkami týkajúcimi sa dane z pridanej hodnoty (DPH) pri cezhraničných transakciách. Táto situácia je obzvlášť relevantná pre malé a stredné podniky, ako aj pre samostatne zárobkovo činné osoby (SZČO), ktoré nie sú platiteľmi DPH. V tomto článku sa zameriame na konkrétny scenár slovenského SZČO, ktorý nie je platiteľom DPH, nakupuje tovar od českého dodávateľa, ktorý je tiež neplatiteľom DPH, a následne ho predáva slovenskému zákazníkovi, ktorý je platiteľom DPH. Rozoberieme si povinnosti týkajúce sa fakturácie a registrácie pre DPH.
Nákup tovaru od českého SZČO neplatiteľa DPH
Vami opísaný scenár nákupu tovaru od českého SZČO, ktorý nie je platiteľom DPH, má svoje špecifické daňové dôsledky. Keďže nakupujete tovar od dodávateľa, ktorý nie je identifikovaný pre daň v inom členskom štáte (v tomto prípade v Českej republike), takéto dodanie tovaru nie je predmetom dane v Slovenskej republike. To znamená, že český SZČO vám vystaví faktúru bez českej dane. Následne, ako slovenský SZČO, ktorý nie je platiteľom DPH, nie ste povinný toto nadobudnutie tovaru zdaniť na Slovensku.
V kontexte vášho predaja slovenskému zákazníkovi, ktorý je platiteľom DPH, tiež nebudete uvádzať DPH na vašich faktúrach. Dôvodom je, že nie ste platiteľom dane, ale ste len registrovaná SZČO. Vaše vystavené faktúry pre slovenských zákazníkov tak budú bez DPH.
Nadobudnutie služby prepravy a registrácia podľa § 7a ZDPH
Situácia sa mení vo chvíli, keď budete prijímať službu od českej prepravnej firmy. Aj keď nie ste platiteľom DPH, prijatie služby z iného členského štátu vás môže donútiť k registrácii pre DPH na Slovensku podľa § 7a zákona č. 222/2014 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ZDPH). Tento paragraf sa týka nutnosti registrácie práve z titulu nadobudnutia služieb z iného členského štátu, v tomto prípade služby prepravy.
Pokiaľ ide o prepravu, ktorú hradíte priamo v Českej republike v hotovosti, český prepravca vám vystaví faktúru bez českej DPH. Na tejto faktúre by mal byť uvedený váš slovenský identifikačný údaj pre daňové účely (ak už máte pridelené IČ DPH, inak by mal byť uvedený váš DIČ). Vy ako príjemca služby zdaníte túto službu slovenskou daňou, pretože ste osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 3 ZDPH. Je dôležité poznamenať, že v tomto prípade si nemôžete uplatniť odpočet DPH na vstupe, pretože registráciou podľa § 7a ZDPH sa nestávate platiteľom DPH v plnom rozsahu.
Vašou povinnosťou je zdaniť toto nadobudnutie služby. To znamená, že musíte podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, v ktorom došlo k nadobudnutiu služby z členského štátu, a zaplatiť daň do 25. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom došlo k nadobudnutiu služby.
Registrácia pre DPH
V prípade, ak váš zákazník hradí prepravu pri prevzatí tovaru, situácia je mierne odlišná. Ak prepravu hradí priamo váš slovenský zákazník (platiteľ DPH), potom on bude zodpovedný za DPH súvisiacu s touto prepravou. Vašou povinnosťou je v tomto prípade len dodať tovar, nie však riešiť DPH z prepravy.
Registrácia pre DPH pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu
Zákon o DPH stanovuje aj prahovú hodnotu pre registráciu z titulu nadobudnutia tovaru z iného členského štátu. Pokiaľ celková hodnota tovaru, ktorý nadobudnete z iných členských štátov v kalendárnom roku, presiahne 14 000 EUR, mali by ste sa registrovať pre DPH na Slovensku podľa § 7 ZDPH. Táto registrácia by mala prebehnúť ešte pred tým, než prekročíte tento limit.
Avšak, ak sa už zaregistrujete podľa § 7a ZDPH z dôvodu prijatia služieb z členského štátu (ako je spomínaná preprava), už sa nemusíte znova registrovať podľa § 7 ZDPH z dôvodu nadobudnutia tovaru, ak by ste tento limit dosiahli. Registrácia podľa § 7a vás síce nečiní platiteľom DPH, ale vás identifikuje ako osobu, ktorá prijíma služby z EÚ a má s tým spojené daňové povinnosti.
Kedy sa stávate platiteľom DPH?
Je dôležité rozlišovať medzi registráciou podľa § 7a ZDPH a skutočným platiteľstvom DPH. Registrácia podľa § 7a ZDPH znamená, že ste povinný zdaniť prijaté služby z EÚ, ale nemáte nárok na odpočet DPH na vstupe. Naopak, platiteľom DPH sa stávate buď dobrovoľne, alebo vtedy, ak prekročíte obrat 49 790 EUR za posledných 12 po sebe nasledujúcich mesiacov, alebo ak začnete vykonávať činnosti, ktoré vás k tomu automaticky zaväzujú (napr. predaj nových dopravných prostriedkov).
Dôležitosť IČ DPH
Ak sa registrujete pre DPH podľa § 7a ZDPH, získate pridelené identifikačné číslo pre DPH (IČ DPH). Toto číslo je dôležité pri komunikácii s dodávateľmi a pri fakturácii. V prípade, že by ste nakupovali tovar od českého dodávateľa, ktorý je platiteľom DPH, a tento tovar by bol prepravovaný z Česka na Slovensko, museli by ste českému dodávateľovi poskytnúť vaše IČ DPH. V takomto prípade by dodanie tovaru bolo predmetom dane v SR podľa § 11 ods. 2 ZDPH a vy by ste museli toto nadobudnutie tovaru zdaniť slovenskou daňou.
Zhrnutie vašich povinností:
Nákup tovaru od českého SZČO (neplatiteľa DPH):
- Český dodávateľ vám vystaví faktúru bez českej DPH.
- Vy ako slovenský SZČO (neplatiteľ DPH) nemusíte toto nadobudnutie zdaniť na Slovensku.
- Na faktúrach pre vašich slovenských zákazníkov neuvádzate DPH.
Prijatie služby prepravy od českej firmy:
- Ak prepravu hradíte vy: Budete sa musieť registrovať pre DPH na Slovensku podľa § 7a ZDPH. Český prepravca vystaví faktúru bez českej DPH s vaším IČ DPH. Vy zdaniť túto službu slovenskou DPH (§ 69 ods. 3 ZDPH), ale bez nároku na odpočet. Musíte podať daňové priznanie a zaplatiť daň.
- Ak prepravu hradí váš zákazník: Zodpovednosť za DPH z prepravy nesie váš zákazník.
Nadobudnutie tovaru z EÚ nad 14 000 EUR v kalendárnom roku:
- Ak prekročíte tento limit, musíte sa registrovať pre DPH podľa § 7 ZDPH.
- Ak ste už registrovaný podľa § 7a, ďalšia registrácia podľa § 7 nie je potrebná.
Je dôležité sledovať hodnotu nadobudnutého tovaru z EÚ a včas reagovať na prípadnú registračnú povinnosť. Nesplnenie registračnej povinnosti môže viesť k sankciám. Vždy odporúčame konzultovať konkrétnu situáciu s daňovým poradcom, aby ste mali istotu správneho postupu.