Vyhotovenie účtovnej závierky predstavuje kľúčový krok v procese účtovného uzatvárania každého účtovného obdobia. Je to súbor povinných výkazov, ktoré poskytujú ucelený obraz o finančnej kondícii, majetku, záväzkoch a kapitáli účtovnej jednotky. Cieľom je zobraziť informácie o celkovom hospodárení spoločnosti, jej finančnej sile a potenciálnom budúcom vývoji. Tento proces je však náročný a často vyžaduje odborné znalosti, preto sa odporúča zveriť ho profesionálnym účtovníkom. Existujú rôzne typy účtovných závierok, ktoré sa líšia svojím rozsahom a účelom, pričom ich zostavenie a ukladanie podlieha prísnym zákonným lehotám.
Kedy je účtovná závierka povinná?
Povinnosť vyhotoviť účtovnú závierku vyplýva z rôznych udalostí ekonomického života spoločnosti. Pri účtovnej uzávierke sa zisťuje presný stav majetku, záväzkov a kapitálu účtovnej jednotky, či už ide o živnostníka, samostatne zárobkovo činnú osobu (SZČO) alebo firmu, ktoré vedú jednoduché alebo podvojné účtovníctvo. Je však dôležité poznamenať, že SZČO, ktoré vedú daňovú evidenciu alebo si uplatňujú paušálne výdavky, sa povinnosť zostavenia účtovnej závierky a jej vyhotovenia netýka. Výsledkom celého procesu je detailný prehľad o hospodárení účtovnej jednotky za dané obdobie, prípadne prehľad o toku finančných prostriedkov. Rozhodujúcim dátumom pre zostavenie účtovnej závierky je spravidla posledný deň kalendárneho roka, teda 31. december, alebo posledný deň hospodárskeho roka, ak sa líši od kalendárneho. Celý proces účtovnej uzávierky spočíva v uzatvorení všetkých účtov za dané účtovné obdobie.
Typy účtovných závierok
V závislosti od situácie a účelu sa rozlišujú viaceré typy účtovných závierok:
- Riadna účtovná závierka: Zostavuje sa ku koncu účtovného obdobia a poskytuje štandardný prehľad o hospodárení.
- Mimoriadna účtovná závierka: Zostavuje sa v mimoriadnych situáciách, ako je napríklad vstup do likvidácie, vyhlásenie konkurzu, zlúčenie, splynutie alebo iné udalosti, ktoré menia právnu formu alebo existenciu účtovnej jednotky. Uzatvárajú sa účtovné knihy ku dňu predchádzajúcemu deň účinnosti týchto udalostí.
- Priebežná účtovná závierka: Vyhotovuje sa v priebehu účtovného obdobia, ak to ustanovuje osobitný predpis. V tomto prípade sa účtovné knihy neuzatvárajú. Priebežná účtovná závierka informuje o stave k určitému dňu v priebehu roka, napríklad k poslednému dňu každého kalendárneho štvrťroka. Obsahuje súvahu, výkaz ziskov a strát a poznámky, pričom niektoré údaje sa vykazujú kumulatívne za vykazovanú časť účtovného obdobia.
- Konsolidovaná účtovná závierka: Zostavuje sa za skupinu účtovných jednotiek, kde jedna (materská účtovná jednotka) ovláda ostatné (dcérske účtovné jednotky). Informuje o hospodárení celého konsolidovaného celku a je povinná pre materské účtovné jednotky, ktoré spĺňajú určité kritériá.
Lehota na zostavenie a schválenie účtovnej závierky
Zostavenie účtovnej závierky je pomerne komplikovaná agenda, ktorá predstavuje kvantum práce pre účtovníkov. Je dôležité, aby bola vykonaná načas a v súlade so zákonom. Podľa § 17 ods. 5 Zákona o účtovníctve je účtovná jednotka povinná zostaviť účtovnú závierku najneskôr do šiestich mesiacov od dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, ak osobitný predpis neustanovuje inak.
Práve osobitné predpisy, ako napríklad Zákon o dani z príjmov, ustanovujú túto lehotu inak. Pre podnikateľov je smerodajná lehota na podanie daňového priznania. Účtovná závierka musí byť zostavená do jej uplynutia. Táto lehota je štandardne tri kalendárne mesiace po skončení zdaňovacieho obdobia, ale môže byť predĺžená o ďalšie tri mesiace (v niektorých prípadoch až o šesť kalendárnych mesiacov). Napríklad, ak má účtovná jednotka zdaňovacie obdobie kalendárny rok 2024, musí účtovnú závierku zostaviť do 31. marca 2025. Ak si lehotu na podanie daňového priznania predĺži o tri mesiace, predlžuje sa jej aj lehota na zostavenie účtovnej závierky až do 30. júna 2025.
Účtovná závierka sa považuje za zostavenú pripojením podpisového záznamu štatutárneho orgánu účtovnej jednotky alebo člena štatutárneho orgánu, alebo podpisového záznamu fyzickej osoby, ktorá je účtovnou jednotkou. V prípade s.r.o. to musí byť konateľ, v prípade SZČO fyzická osoba - podnikateľ.
Niektoré účtovné jednotky, ktorým to vyplýva zo zákona, musia mať účtovnú závierku overenú audítorom. Tieto jednotky majú zároveň povinnosť vyhotovovať aj výročnú správu. Ak je povinné overenie audítorom, musia byť účtovná závierka aj výročná správa overené do jedného roka od skončenia účtovného obdobia.
Schvaľovanie účtovnej závierky
Pre právnické osoby je nevyhnutné, aby bola zostavená účtovná závierka ešte schválená. Lehotu na schválenie upravuje Obchodný zákonník. Akciová spoločnosť, jednoduchá spoločnosť na akcie, spoločnosť s ručením obmedzeným, družstvo a štátny podnik sú povinné predložiť riadnu individuálnu účtovnú závierku na schválenie príslušnému orgánu tak, aby ju tento orgán schválil do 12 mesiacov odo dňa, ku ktorému sa zostavuje. V spoločnosti s ručením obmedzeným s účtovným obdobím kalendárny rok 2024 musia konatelia predložiť valnému zhromaždeniu zostavenú účtovnú závierku za tento rok na schválenie v takej lehote, aby ju valné zhromaždenie schválilo do 31. decembra 2025.
Ukladanie účtovnej závierky do registra
Účtovná jednotka je povinná uložiť riadnu individuálnu účtovnú závierku do registra účtovných závierok najneskôr do šiestich mesiacov od dátumu, ku ktorému sa zostavuje, ak osobitný predpis neustanovuje inak. Zákon o dani z príjmov opäť ustanovuje inak - účtovná závierka musí byť uložená do registra účtovných závierok v termíne na podanie daňového priznania.
Ak účtovná jednotka (právnická osoba) ešte nemá schválenú účtovnú závierku do lehoty na podanie daňového priznania, uloží do registra účtovných závierok neschválenú účtovnú závierku. Po jej schválení je povinná dodatočne uložiť tzv. „oznámenie o dátume schválenia účtovnej závierky“ do registra účtovných závierok, najneskôr do 15 pracovných dní od jej schválenia.
S účinnosťou od 1. januára 2022 sa všetky dokumenty ukladané do registra účtovných závierok vyhotovujú výlučne v elektronickej podobe. Ukladanie sa realizuje prostredníctvom portálu finančnej správy.
Veľkostné skupiny účtovných jednotiek a ich vplyv na závierku
Zákon o účtovníctve zaviedol systém zatriedenia účtovných jednotiek do veľkostných skupín, ktorý určuje rozsah ich povinností pri zostavovaní účtovnej závierky. Kritériá pre zatriedenie sa menili s účinnosťou od 1. júna 2024 na základe smernice EÚ.
- Mikro účtovná jednotka: Spĺňa aspoň dve z podmienok: celková suma majetku nepresiahla 450 000 eur, čistý obrat nepresiahol 900 000 eur, priemerný počet zamestnancov nepresiahol 10. Zostavuje účtovnú závierku v zjednodušenej skrátenej podobe (súvaha, výkaz ziskov a strát, stručné poznámky).
- Malá účtovná jednotka: Spĺňa aspoň dve z podmienok: majetok v rozsahu 450 000 - 5 000 000 eur, obrat v rozsahu 900 000 - 10 000 000 eur, zamestnanci 10 - 50. Používa štandardné vzory tlačív, ale riadi sa špecifickým opatrením MF SR.
- Veľká účtovná jednotka: Spĺňa aspoň dve z podmienok: majetok presiahol 5 000 000 eur, obrat presiahol 10 000 000 eur, zamestnanci presiahli 50. Používa štandardné vzory tlačív a riadi sa iným opatrením MF SR, pričom je povinná uvádzať podrobnejšie informácie v poznámkach k účtovnej závierke, zabezpečujúc tak vyššiu transparentnosť.
Zatriedenie novej účtovnej jednotky sa vykonáva na základe vlastného rozhodnutia a ostáva platné aj v nasledujúcom období. Zmena zatriedenia je povinná, ak účtovná jednotka počas dvoch po sebe idúcich období presiahne alebo prestane spĺňať podmienky pre danú skupinu.
Špecifiká účtovnej závierky v jednoduchom účtovníctve
V sústave jednoduchého účtovníctva sa účtovná závierka skladá z všeobecných náležitostí, výkazu o príjmoch a výdavkoch a výkazu o majetku a záväzkoch. Pri zostavovaní prvej účtovnej závierky po vzniku účtovnej jednotky sa údaje vo výkaze o majetku a záväzkoch za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie nevykazujú.
Účtovná závierka a daňové priznanie
Účtovná závierka je neoddeliteľnou súčasťou daňového priznania. Podľa § 49 ods. 11 Zákona o dani z príjmov je daňovník povinný zostaviť účtovnú závierku podľa Zákona o účtovníctve a predložiť ju správcovi dane (daňovému úradu) v termíne na podanie daňového priznania. Všetky záväzky vzniknuté ku dňu zostavenia účtovnej závierky, vrátane tých voči štátnemu rozpočtu a poisťovniam, musia byť zaúčtované v tom účtovnom období, v ktorom vznikli. Do peňažného denníka sa účtujú v momente ich úhrady.
Vzory tlačív účtovných závierok sa priebežne aktualizujú. Od 1. júla 2015 platí, že účtovná jednotka zostavuje účtovnú závierku vždy, keď uzavrie účtovné knihy - riadnu alebo mimoriadnu. Deň zostavenia účtovnej závierky si určuje účtovná jednotka sama, pričom zohľadňuje aj informácie získané do tohto dňa.
Zostavenie účtovnej závierky je komplexná agenda, ktorej nedodržanie môže viesť k sankciám až do výšky troch miliónov eur. Preto je nevyhnutné venovať jej patričnú pozornosť a v prípade pochybností sa obrátiť na odborníkov. Moderné účtovné systémy, ako napríklad Money S3, môžu proces značne uľahčiť.