Vrátenie daňového preplatku je proces, s ktorým sa v praxi stretáva pomerne veľa daňových subjektov, najmä vo vzťahu k dani z príjmov. Ide o situáciu, kedy daňovník zaplatil na daniach viac, než bola jeho skutočná daňová povinnosť. Pochopenie mechanizmu vzniku a vrátenia preplatku je kľúčové pre správne finančné hospodárenie.
Čo je to daňový preplatok a kedy vzniká?
Daňový preplatok je definovaný v § 63 ods. 1 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov ako suma platby, ktorá prevyšuje splatnú daň. Preplatok na dani vzniká dňom nasledujúcim po dni splatnosti dane. Pri stanovení dňa splatnosti dane sa vychádza z jednotlivých hmotnoprávnych daňových zákonov.
Podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov je daň splatná v lehote na podanie daňového priznania. Lehotu na podanie daňového priznania na dani z príjmov určuje § 49 tohto zákona. Podľa § 49 ods. 2 zákona o dani z príjmov sa daňové priznanie alebo hlásenie podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia a v tejto lehote je daňovník povinný daň aj zaplatiť. To znamená, že daň z príjmov je splatná do 31. marca v nasledujúcom roku po uplynutí zdaňovacieho obdobia, za ktoré sa daňové priznanie podáva.
Pre ilustráciu, pri dani z motorových vozidiel je daň splatná podľa § 90 ods. 1 zákona o miestnych daniach v lehote do 31. januára po uplynutí zdaňovacieho obdobia. Pri dani z pridanej hodnoty je daň splatná podľa § 78 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia.
Ako môže vzniknúť daňový preplatok?
Preplatok na dani z príjmov môže vzniknúť z viacerých dôvodov. Fyzickým osobám, ktoré pracujú u viacerých zamestnávateľov, môže vzniknúť preplatok, ak im zamestnávatelia vyberajú preddavky na daň zo závislej činnosti alebo zrážajú daň. V takomto prípade môže byť súčet zrazených preddavkov vyšší ako výsledná daňová povinnosť po spracovaní daňového priznania.
Rovnako tak preplatok môže vzniknúť daňovým subjektom, ktoré platia preddavky na daň vypočítané z poslednej známej daňovej povinnosti uvedenej v daňovom priznaní za predchádzajúce zdaňovacie obdobie. Ak sa v nasledujúcom období ich daňová povinnosť zníži, môže dôjsť k vzniku preplatku.
Ďalším častým dôvodom vzniku preplatku je podanie dodatočného daňového priznania. Ak daňový subjekt po podaní riadneho daňového priznania zistí, že jeho daňová povinnosť je nižšia, ako uviedol, môže podať dodatočné daňové priznanie a následne si žiadosť o vrátenie preplatku na dani.
Proces vrátenia daňového preplatku
Správca dane vráti daňový preplatok len na základe žiadosti o vrátenie preplatku. Táto žiadosť je neoddeliteľnou súčasťou daňového priznania k dani z príjmov pre právnické aj fyzické osoby. Ak daňový subjekt žiadosť v daňovom priznaní nevyplní, správca dane mu preplatok nevráti.
Pri nakladaní s daňovým preplatkom postupuje správca dane podľa § 63 zákona č. 511/1992 Zb. O prevode preplatku na úhradu splatného preddavku na daň a na úhradu daňového nedoplatku správca dane daňový subjekt vyrozumie. Podľa § 63 ods. 3 zákona o správe daní a poplatkov v znení neskorších predpisov, preplatky daňového subjektu na jednotlivých druhoch daní, cla a iných platieb možno použiť na kompenzáciu jeho daňových nedoplatkov na inej dani, cle a iných platbách.
Ak nemožno použiť preplatok na kompenzáciu nedoplatkov, správca dane môže na žiadosť daňového subjektu použiť preplatok na úhradu inej dane. Napríklad, daňový subjekt môže vo svojej žiadosti požiadať o použitie preplatku na úhradu daňovej povinnosti na dani z pridanej hodnoty, ktorá mu vznikne v lehote na vrátenie preplatku. Alternatívne, správca dane preplatok vráti daňovému subjektu, ak je väčší ako 3,31 €.
V § 63 ods. 4 zákona o správe daní a poplatkov je ustanovená lehota, v ktorej musí správca dane preplatok vrátiť. Ak osobitný zákon neustanovuje inak, správca dane vráti preplatok do jedného mesiaca od doručenia žiadosti o jeho vrátenie.
Preplatok na dani z príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie však správca dane vráti najskôr po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania podľa osobitného zákona, ale najneskôr do 40 dní odo dňa vzniku preplatku. To znamená, že ak daňový preplatok vznikne napríklad 1. apríla, správca dane ho vráti najneskôr do 40 dní od tohto dátumu.
Ako vyplniť Žiadosť o ročné zúčtovanie dane - 1. časť
Postup pri čiastočnom vyhovení žiadosti a odvolanie
Ak správca dane vyhovie žiadosti o vrátenie preplatku v plnom rozsahu, rozhodnutie nevydáva. V prípade, ak žiadosti o vrátenie preplatku vyhovuje čiastočne, to znamená, že nevráti celú sumu preplatku, ale iba jej časť, vydá rozhodnutie, ktoré doručí daňovému subjektu. Proti rozhodnutiu správcu dane o žiadosti o vrátenie preplatku môže daňový subjekt podať odvolanie do pätnástich dní odo dňa jeho doručenia (§ 63 ods. 7). Odvolanie nemá odkladný účinok.
Sankcie za oneskorené vrátenie preplatku
Ak správca dane nevráti preplatok v ustanovenej lehote podľa odseku 4, je povinný podľa § 63 ods. 6 zákona o správe daní a poplatkov v znení neskorších predpisov zaplatiť daňovému subjektu úrok za oneskorené vrátenie preplatku. Úrok, ktorý zaplatí správca dane daňovému subjektu, sa počíta ako trojnásobok základnej úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky platnej v posledný deň lehoty, v ktorej mala byť suma preplatku vrátená, pričom úrok sa vypočíta zo sumy preplatku a počtu dní jeho zadržania. Ak trojnásobok základnej úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky nedosiahne 10 %, pri výpočte úroku sa namiesto trojnásobku základnej úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky použije ročná úroková sadzba 10 %.
Špecifické prípady a kompenzácie
Podľa § 63 ods. 8 zákona o správe daní a poplatkov v znení neskorších predpisov, nadmerný odpočet dane z pridanej hodnoty alebo spotrebná daň, pri ktorej bolo uplatnené jej vrátenie, sa použije na kompenzáciu daňových nedoplatkov dane z pridanej hodnoty a spotrebných daní toho istého daňového subjektu. Ak sa nadmerný odpočet alebo spotrebná daň, pri ktorej bolo uplatnené jej vrátenie, nevyužije na kompenzáciu daňových nedoplatkov dane z pridanej hodnoty alebo spotrebných daní toho istého daňového subjektu alebo sa použije čiastočne, použije sa pred jeho vrátením na kompenzáciu jeho daňových nedoplatkov na iných daniach alebo na úhradu jeho preddavku na daň nezaplateného v lehote splatnosti.
Nadmerný odpočet dane z pridanej hodnoty uplatnený skupinou podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH v znení neskorších predpisov možno použiť na kompenzáciu daňových nedoplatkov na iných daniach u jednotlivých členov skupiny. O vykonaní kompenzácie je správca dane povinný písomne upovedomiť daňový subjekt. Nadmerný odpočet dane z pridanej hodnoty sa takto použije v posledný deň lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu dane z pridanej hodnoty. Ustanovenie odseku 8 sa primerane použije aj na daň z motorových vozidiel, pri ktorej bolo uplatnené vrátenie podľa zákona č. 582/2004 Z. z.
Podľa § 63 ods. 10 zákona o správe daní a poplatkov v znení neskorších predpisov, spotrebná daň, na ktorú bolo uplatnené jej vrátenie podľa osobitného zákona, sa použije na kompenzáciu daňových nedoplatkov na tej istej dani, na cle a iných daniach. Ak sa spotrebná daň takto nepoužije alebo ak sa použije len čiastočne, použije sa pred jej vrátením na kompenzáciu daňových nedoplatkov na iných spotrebných daniach a dani z pridanej hodnoty alebo na iných daniach. O vykonaní kompenzácie je správca dane povinný písomne upovedomiť daňový subjekt.
Príklady z praxe
Príklad č. 1: Daňový subjekt na základe podaného daňového priznania k dani z príjmov za rok 2010 žiada o vrátenie preplatku vo výške 97 €. Preplatok na dani z príjmov vznikol daňovému subjektu dňom nasledujúcim po dni splatnosti dane - týmto dňom je 1. 4. 2011, daň je splatná 31. 3. 2011. Správca dane vráti preplatok najneskôr 10. 5. 2011, t. j. do 40 dní odo dňa vzniku preplatku v plnom rozsahu.
Príklad č. 2: Daňový subjekt na základe podaného daňového priznania k dani z príjmov za rok 2010 žiada o vrátenie preplatku vo výške 100 €. Správca dane nevráti daňovému subjektu celú sumu preplatku vo výške 100 €, ale použije časť preplatku vo výške 50 € na úhradu nedoplatku s dátumom úhrady 1. 4. 2011 a zvyšok v sume 50 € mu vráti v lehote do 40 dní odo dňa vzniku preplatku, teda najneskôr 10. 5. 2011. Správca dane vystaví rozhodnutie o čiastočnom vyhovení jeho žiadosti o vrátenie preplatku a doručí ho daňovému subjektu.
Príklad č. 3: Správca dane eviduje u daňového subjektu nedoplatok na dani z motorových vozidiel vo výške 171,61 €. Daňovému subjektu vznikla na základe podaného daňového priznania daňová povinnosť vo výške 200 € a z toho vyplýva preplatok. Správca dane použije časť preplatku vo výške existujúceho nedoplatku - teda sumu 171,61 € na úhradu nedoplatku na dani z motorových vozidiel. Kompenzáciou preplatku bol zaplatený nedoplatok s dátumom úhrady 1. 4. 2011, pretože je to preplatok na dani z príjmov, ktorý vznikol nasledujúci deň po dni jeho splatnosti, ktorý je 31. 3. 2011. Pre výpočet sankčného úroku za oneskorenú úhradu dane z motorových vozidiel podľa § 35b ods. 2 zákona o správe daní a poplatkov bude správca dane za deň platby daňového nedoplatku považovať deň 1. 4.
Príklad č. 4: Daňovému subjektu vznikne podaním daňového priznania preplatok na dani z príjmov v sume 103 €. Daňový subjekt podá dňa 5. 4. dodatočné daňové priznanie k dani z pridanej hodnoty. Daňový subjekt súčasne s podaním dodatočného daňového priznania podá u správcu dane žiadosť o preúčtovanie preplatku na dani z príjmov vo výške 103 € na daňovú povinnosť na dani z pridanej hodnoty vzniknutú z dodatočného daňového priznania. Správca dane použije preplatok vo výške 103 € na základe žiadosti daňového subjektu na úhradu daňovej povinnosti na dani z pridanej hodnoty. Daňový subjekt doplatí rozdiel dane vo výške 23 €. Daňová povinnosť na dani z pridanej hodnoty je splatná dňa 5. 4. 2011, suma 103 € bude preúčtovaná s dátumom úhrady 1. 4. 2011, teda bude uhradená načas.
Príklad č. 5: Daňovému subjektu vznikne podaním daňového priznania na dani z príjmov preplatok vo výške 720 €. Správca dane preúčtuje preplatok na splatný nedoplatok na dani z motorových vozidiel na základe žiadosti. Keďže preplatok na dani z príjmov vzniká dňa 1. 4. 2011, daň z motorových vozidiel bude uhradená oneskorene, pretože daň z motorových vozidiel za rok 2010 je splatná dňa 31. 1. 2011 a uhradená bude 1. 4. 2011, teda s oneskorením 60 dní.
Príklad č. 6: Daňovému subjektu vznikol preplatok na dani z príjmov na základe podaného daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2010 vo výške 1 311 €. Správca dane bol povinný vrátiť preplatok v lehote do 10. 5. 2011, t. j. najneskôr štyridsiaty deň odo dňa vzniku preplatku. Správca dane vrátil preplatok dňa 30. 6. 2011, t. j. s oneskorením. Vzhľadom na skutočnosť, že nie je stanovená minimálna výška úroku, do ktorej správca dane úrok nebude daňovému subjektu platiť, správca dane zaplatí každú sumu vypočítaného úroku.
Daňové priznanie typu A a jeho špecifiká
Daňové priznanie typu „A“ je určené pre daňovníkov, ktorí dosiahli príjmy len zo závislej činnosti podľa § 5 zákona o dani z príjmov, ktoré sú predmetom dane, okrem príjmov, ktoré sú od dane oslobodené. Preplatok na dani z príjmov môže vzniknúť fyzickým osobám, ktoré pracujú u viacerých zamestnávateľov a tí im vyberajú preddavky na daň zo závislej činnosti, resp. zrážajú daň. V takomto prípade, ak súčet zrazených preddavkov prevýši výslednú daňovú povinnosť, vzniká daňový preplatok.
Pri vyplňovaní daňového priznania typu A je dôležité správne uviesť všetky príjmy a zrazené preddavky, aby bolo možné správne vypočítať daňovú povinnosť a prípadný preplatok. Žiadosť o vrátenie preplatku je súčasťou tohto daňového priznania, zvyčajne v osobitnom oddiele (napr. oddiel XI. v starších formátoch alebo inak špecifikované v aktuálnych tlačivách), kde si daňovník zvolí spôsob vrátenia preplatku (napr. poštovou poukážkou alebo na bankový účet).
Vrátenie preplatku pri ročnom zúčtovaní dane
Ak zamestnanec požiadal zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania dane a z neho vyplynul preplatok, zamestnávateľ je povinný tento preplatok vyplatiť zamestnancovi najneskôr spolu s aprílovou mzdou, teda do konca mája príslušného roka. V prípade, ak zamestnávateľ nesplní túto povinnosť, zodpovednosť za vyplatenie preplatku zostáva na zamestnávateľovi. Ak organizácia už nemá zamestnancov a nespracováva mzdy, ale vykonala ročné zúčtovanie bývalému zamestnancovi s preplatkom, je povinná vyplatiť preplatok zo svojich prostriedkov a následne požiadať správcu dane o jeho vrátenie.
Minimálna výška preplatku na vrátenie
Daňový úrad vypláca preplatok na dani iba v prípade, ak jeho výška presahuje čiastku 5 €. Ak je preplatok nižší, nebude automaticky vyplatený, ale môže byť použitý na úhradu nedoplatku voči daňovému úradu. Ak takýto nedoplatok neexistuje, preplatok prepadá v prospech štátu. Výnimkou sú prípady ročného zúčtovania dane vykonaného zamestnávateľom, kde zamestnávateľ môže vyplatiť preplatok už od 0,01 €.
Termíny vrátenia preplatku
Lehoty na vrátenie preplatku závisia od termínu podania daňového priznania:
- Podanie daňového priznania v riadnom termíne: Daňový úrad má na vrátenie preplatku 40 dní. Ak bolo daňové priznanie podané v riadnom termíne do 31. 3., daňový úrad vyplatí preplatok najneskôr do 40 dní od vzniku preplatku.
- Daňové priznanie podané po riadnom termíne bez podania odkladu: 40-denná lehota na vrátenie preplatku začína plynúť od posledného dňa v mesiaci, v ktorom bolo podané daňové priznanie.
- Daňové priznanie podané v odloženom termíne: Preplatok bude vyplatený najneskôr v termínoch určených podľa konca odloženého termínu podania daňového priznania.
- Vrátenie preplatku pri ročnom zúčtovaní dane: Preplatok bude vyplatený najneskôr v mzde za apríl, teda v máji.
Pre daň z príjmov platí, že správca dane vráti preplatok najskôr po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania, ale najneskôr do 40 dní odo dňa vzniku preplatku. Napríklad, preplatok na dani z príjmov za rok 2025, ktorý vznikne 1. apríla 2026, bude vrátený najneskôr 10. mája 2026.
Preplatok na dani z motorových vozidiel za rok 2015, ak bolo daňové priznanie podané 29. januára 2016, bude vrátený najneskôr 12. marca 2016 (alebo najneskôr 11. marca 2016, ak je 12. sobota).
Overenie stavu osobného účtu daňovníka
Pre daňové subjekty, ktoré majú zriadený prístup na portál finančnej správy, je možné overiť si stav osobného účtu daňovníka v osobnej internetovej zóne. Toto umožňuje prehľad o prípadných preplatkoch či nedoplatkoch.
Vrátenie preplatku na účet alebo poštovou poukážkou
Pri žiadosti o vrátenie preplatku je možné zvoliť spôsob vrátenia: prevod na bankový účet alebo poštovou poukážkou. Uvádzanie čísla účtu v tvare IBAN je štandardným postupom. Bankový prevod je zvyčajne bezpečnejší a prehľadnejší, nakoľko existuje doklad o prijatí platby a minimalizuje sa riziko straty alebo chýb pri doručovaní. V prípade, ak daňový subjekt neuvedie bankový účet, vrátenie sa môže skomplikovať alebo predĺžiť, pričom úrad môže preplatok poslať poštovou poukážkou, prípadne ho vyzvať na doplnenie údajov.