Možnosť nakupovať tovary a služby bez dane z pridanej hodnoty (DPH) predstavuje pre podnikateľské subjekty významnú finančnú úsporu, ktorá sa obvykle pohybuje na úrovni 20 %. Táto výhoda je dlhodobo vnímaná ako benefit pre podnikateľov, no zároveň živí aj isté nepochopenie u širokej verejnosti. Mnohí sa domnievajú, že podnikateľ automaticky nakupuje bez DPH a tým získava neprimeranú výhodu oproti bežným spotrebiteľom. Skutočnosť je však komplexnejšia a vyžaduje si pochopenie celého mechanizmu fungovania DPH, najmä v kontexte stavebného sektora a nadchádzajúcich legislatívnych zmien.
Základné princípy fungovania DPH a nárok na odpočet
Kľúčovým predpokladom pre možnosť nákupu bez DPH nie je samotný fakt podnikania, ale status platcu DPH. Nie každý podnikateľ má automaticky právo na odpočet dane. Tento status je možné získať buď prekročením zákonom stanoveného obratu vo výške 49 790 eur (za najviac 12 predchádzajúcich po sebe idúcich kalendárnych mesiacov), alebo sa stať dobrovoľným platcom DPH. Rozhodnutie, či sa oplatí stať sa dobrovoľným platcom a či bude nákup bez DPH pre konkrétny podnikateľský subjekt výhodný, je najlepšie konzultovať s odbornou účtovnou firmou.
Pravidlá týkajúce sa DPH sú primárne definované v zákone o DPH. V praxi to však funguje tak, že daň je najprv zaplatená. Pre slovenských podnikateľov to neznamená jednoduchý systém, kde by sa na základe identifikačného čísla (IČO) nakupovalo bez dane. Skôr naopak, daň z nákupov sa zaplatí, no neskôr sa táto čiastka vráti znížená o povinnosť platby voči štátu.
Existujú však aj výnimky, kedy je nákup skutočne bez DPH, teda daň sa neplatí vôbec. V takýchto prípadoch stačí, ak slovenský podnikateľ predloží svoje slovenské IČ DPH a dodávateľ mu vyfakturuje produkt priamo za cenu bez DPH. Toto sa týka predovšetkým nákupov tovaru zo zahraničia, kde sa DPH neplatí. Tento režim sa nazýva samozdanenie a jeho správne uplatnenie si vyžaduje skúsenú účtovnú firmu. Okrem väčšiny zahraničných nákupov je možné tento systém uplatniť aj na niektoré obchody v rámci Slovenskej republiky.
Obmedzenia a úpravy DPH pre platcov
Ani samotný status platcu DPH nezaručuje, že si podnikateľ môže daň vždy odpočítať. Nákup tovaru a jeho následné účtovanie podliehajú špecifickým pravidlám. Existuje množstvo obmedzení, kedy podnikateľ DPH buď nemôže odpočítať vôbec, alebo ju musí upraviť. Z tohto dôvodu je vždy vhodné sa vopred poradiť s účtovníkom. Skutočnosť, že podnikateľ je platca DPH, mu teda neumožňuje nakupovať všetko bez dane. Preto, ak chcete túto možnosť využiť, je nevyhnutné ju najprv konzultovať so svojím účtovníkom alebo účtovnou firmou.
Zásadné zmeny v zákone o DPH od 1. januára 2025
S účinnosťou od 1. januára 2025 vstupujú do platnosti viaceré zásadné zmeny v zákone o DPH, ktoré sa dotknú aj stavebného sektora. Tieto zmeny ovplyvnia podmienky pre získanie statusu platiteľa DPH, sadzby dane a pravidlá pre úpravu DPH pri investičnom majetku.
Zmeny v podmienkach pre získanie statusu platiteľa DPH
Pre stavebné firmy prichádza významná zmena: stanú sa platiteľmi dane automaticky zo zákona v momente prekročenia stanoveného obratu. Ak obrat presiahne hranicu 50 000 eur, spoločnosť sa stane platiteľom najneskôr od 1. januára nasledujúceho roka. Pri obrate nad 62 500 eur sa stáva platiteľom ihneď. Po prekročení uvedených hraníc je zdaniteľná osoba povinná podať žiadosť o registráciu na daňovom úrade do 5 pracovných dní. Pre stavebné firmy je preto kľúčové dôsledne sledovať svoje fakturácie a plánovať vývoj obratu, aby sa vyhli komplikáciám vyplývajúcim zo spätnej registrácie a uplatňovania DPH. Z praktického hľadiska môže byť vhodné zvážiť dobrovoľnú registráciu za platiteľa DPH ešte pred dosiahnutím zákonom stanoveného obratu, aby sa predišlo možným nejasnostiam a zabezpečil sa plynulý prechod na nový režim.
Úprava sadzieb DPH a pojem "prvotné použitie"
Od 1. januára 2025 novela zákona o DPH prináša aj zásadnú úpravu sadzieb, ktorá ovplyvní takmer všetky tovary a služby. Jedinou výnimkou, kde nedochádza k zmene sadzby, je výstavba nájomných bytov, ktorá si naďalej zachováva zníženú sadzbu 5 %.
Kľúčovou novinkou je zavedenie pojmu „prvotné použitie“, ktorý súvisí s vyhodnotením skutočného využitia nakupovaného tovaru alebo služieb. V praxi sa totiž niekedy stáva, že účel využitia nakúpených tovarov a služieb sa môže líšiť od účelu deklarovaného pri ich nákupe. Po novom je momentom začatia plynutia lehoty na úpravu DPH prvotné použitie príslušného investičného majetku.
Zmena systému výpočtu úpravy DPH pri zmene účelu použitia majetku
Novela tiež upravuje definíciu investičného majetku a mení systém výpočtu úpravy DPH pri zmene účelu jeho použitia. Nový systém zavádza postupné vysporiadanie dane, ktoré nahrádza doterajší spôsob jednorazového vyrovnania. Podľa nových pravidiel sa pri zmene účelu použitia investičného majetku bude doplácať alebo vracať iba alikvotná časť dane. Pre hnuteľné veci a nehmotný majetok sa táto hodnota vypočíta vo výške 1/5, zatiaľ čo pre nehnuteľnosti vo výške 1/20 hodnoty vstupnej DPH uplatnenej pri nadobudnutí investičného majetku. Jednorazová úprava DPH za celé ostávajúce obdobie na úpravu, ktorá bola štandardom do roku 2024, však zostáva zachovaná pre investičný majetok obstaraný a zaradený do používania do 31. decembra 2024.
Špecifické pravidlá pre nehnuteľnosti a zásoby
Pri nehnuteľnostiach, najmä bytoch, ktoré developeri stavajú za účelom predaja, sa uplatňujú špecifické pravidlá odlišné od investičného majetku. Tieto nehnuteľnosti sa totiž považujú za zásoby, nie za investičný majetok. Pre nehnuteľnosti vedené ako zásoby sa neuplatňuje úprava DPH podľa pravidiel platných pre investičný majetok, ale oprava DPH pred ich prvotným použitím. Prvotným použitím môže byť predaj nehnuteľnosti. Ak developer nepredá byt do piatich rokov od kolaudácie, znamená to, že predaj bytu bude od DPH oslobodený. K pomernej úprave DPH podľa pravidiel pre investičný majetok dochádza iba vtedy, ak sa byt preradí zo zásob do dlhodobého majetku.
Doklady z e-kasy a tankovacích automatov
Od nového roka sa budú doklady z e-kasy alebo tankovacích automatov považovať za zjednodušené faktúry len do výšky 400 eur. Táto zmena môže ovplyvniť spôsob evidencie drobných nákupov pre stavebné firmy.
Zmeny v leasingových zmluvách s opciou kúpy
Stavebné firmy často obstarávajú vozidlá a stavebné mechanizmy prostredníctvom leasingu. Novela zákona prináša zmenu pri leasingových zmluvách s opciou kúpy, ak je pre nájomcu z ekonomického hľadiska racionálne túto možnosť využiť. V takomto prípade vzniká povinnosť odviesť DPH na začiatku leasingu pri odovzdaní predmetu nájmu (ako dodaním tovaru), a nie postupne počas leasingu (ako pri službe).
Financie Správne: Aké zmeny čakajú podnikateľov od 1. januára 2025 pri DPH?
Vzhľadom na komplexnosť týchto zmien a ich potenciálny vplyv na finančné hospodárenie stavebných firiem je nevyhnutné venovať im náležitú pozornosť a v prípade potreby vyhľadať odborné poradenstvo. Dôsledné sledovanie legislatívnych zmien a ich správne pochopenie je kľúčové pre optimalizáciu daňových povinností a maximalizáciu efektivity podnikania v stavebnom sektore.