Pri správnom zostavení daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby (DPPO) je nevyhnutné určiť správny základ dane. Základ dane však často nie je totožný s výsledkom hospodárenia z účtovníctva. Nie všetky náklady, o ktorých účtujeme počas roka, sú daňovo uznaným nákladom. Na konci zdaňovacieho roka si skontrolujeme náklady, ktoré sú daňovým výdavkom až po ich skutočnom zaplatení. Tento článok sa zameriava na daňové aspekty neuhradeného nájomného a ich dopad na daňové priznanie, pričom zohľadňuje legislatívu a postupy platné na Slovensku. Cieľom je poskytnúť komplexný prehľad o tom, ako správne postupovať v prípadoch, keď faktúry za nájomné nie sú uhradené včas, ako aj o možnostiach úpravy základu dane v závislosti od rôznych scenárov.
Základ dane a jeho úprava
Základ dane je podľa § 17 ods. 27 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len "ZDP") výsledok hospodárenia (resp. daňovú stratu) zistený z účtovníctva. Tento výsledok sa následne upravuje o pripočítateľné a odpočítateľné položky, ktoré sú uvedené v zákone o dani z príjmov. Tieto položky ovplyvňujú výslednú daň z príjmov.
Náklady daňovo uznané až po zaplatení
Podľa § 17 ods. 19 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP") sú náklady, ktoré sú daňovými výdavkami až po zaplatení, vymedzené. Medzi tieto výdavky patria:
- Výdavky (náklady) na nájomné hnuteľnej veci, nehnuteľnosti.
- Odplaty za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie predmetu priemyselného vlastníctva, počítačových programov (softvér), návrhov alebo modelov, plánov, výrobno-technických a iných hospodársky využiteľných poznatkov (know-how) a odplaty za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie autorského práva alebo práva príbuzného autorskému právu.
- Výdavky (náklady) vzťahujúce sa k úhrade príjmov podľa § 16 ods. 1 zákona o dani z príjmov vyplácané, poukazované alebo pripisované v prospech daňovníka nezmluvného štátu.
- Výdavky (náklady) na sponzorské u sponzora na základe zmluvy o sponzorstve v športe podľa § 50 a § 51 zákona o športe poskytnuté počas obdobia trvania tejto zmluvy.
- Výdavky (náklady) na reklamu poskytnuté daňovníkovi podľa § 12 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov.
Ak suma týchto nákladov vstupuje do obstarávacej ceny alebo vlastných nákladov majetku, podmienka zaplatenia podľa § 17 ods. 19 ZDP sa neuplatňuje.
Príklad: Nájomné a daňové náklady
Spoločnosť, platiteľ DPH, si od iného platiteľa DPH prenajímala počas roka zváračské zariadenie. K 31. 12. 2025 spoločnosť nezaplatila dohodnuté nájomné za mesiac december 2025 v celkovej sume 448 eur, ktoré mala zaúčtované v nákladoch. Úhrada bola zrealizovaná až v januári 2026. Nájomné zaúčtované na účte 518 je súčasťou výsledku hospodárenia v riadku 100 DPPO. Nezaplatené nájomné nie je daňovým nákladom, je preto potrebné zvýšenie základu dane. V roku 2026 bolo nájomné zaplatené a stáva sa teda daňovým výdavkom. V DPPO za rok 2026 môžeme vykonať zníženie základu dane. Sumu 364,23 eura uvedieme ako položku znižujúcu výsledok hospodárenia v riadku 270.
Dodanenie záväzkov po lehote splatnosti
Podľa § 17 ods. 27 a 32 ZDP je firma povinná dodaniť záväzok prislúchajúci k daňovému výdavku, ak nie je uhradený do konca zdaňovacieho obdobia. Hrubo povedané: ide o faktúry neuhradené do konca predmetného roka. Netýka sa to však záväzkov prislúchajúcich ku kúpe iného majetku, pri ktorom daňový výdavok vzniká pri jeho zaradení (podobne ako už spomenutý odpisovaný majetok, napr. auto).
Ak si firma objedná napr. marketingovú štúdiu za 1 500 EUR s dodaním v decembri 2023 a úhradou v januári 2024, štúdia je účtovným nákladom, daňový výdavok však nie - sumu 1 500 EUR musí daňovník pripočítať k účtovnému výsledku.
Percentuálne navýšenie základu dane pri neuhradených záväzkoch
V roku, v ktorom od splatnosti záväzku uplynulo 360 dní, pripočíta k účtovnému výsledku aspoň 20 % hodnoty záväzku.V roku, v ktorom od splatnosti záväzku uplynulo 720 dní, pripočíta aspoň 50 % hodnoty záväzku.V roku, v ktorom od splatnosti záväzku uplynulo 1080 dní, pripočíta 100 % hodnoty záväzku.
Výraz “aspoň” je šťastie v nešťastí - ak to firme financie dovoľujú, môže rovno v druhom roku po splatnosti (uplynulo 360 dní) pripočítať celú sumu záväzku a má to o čosi jednoduchšie. Alebo naopak: ak ide o väčšie sumy a stojí za to sa s nimi hrať, môže motkanie sa medzi rokmi využiť ako nástroj legálnej daňovej optimalizácie. Avšak, Jožko musí “život” záväzkov sledovať z roka na roka a (§ 17 ods. 32 ZDP).
Zníženie základu dane pri úhrade alebo odpise záväzku
V roku, v ktorom sa záväzok uhradí, sa o sumu úhrady zníži základ dane.Ak firma vstúpi do konkurzu, o predmetný záväzok zníži základ dane. Pozor, urobiť je to potrebné v zdaňovacom období, ktoré končí dňom predchádzajúcim vstupu do konkurzu. Na druhý deň začína nové zdaňovacie obdobie.
V roku, v ktorom firma vstúpi do reštrukturalizácie (presnejšie: dôjde k potvrdeniu reštrukturalizačného plánu súdom), sa o predmetný záväzok rovnako základ dane zníži.
V účtovnej jednotke sa základ dane upraví tak, že suma záväzku, resp. percentuálna časť, sa uvedie na riadku 180 daňového priznania, t. j. „Ostatné položky zvyšujúce výsledok hospodárenia (resp. rozdiel medzi príjmami a výdavkami) neuvedené v riadkoch 110 až 170“.
Mzdové účtovníctvo v praxi – ukážka práce v programe (reálne spracovanie)
Príklady dodanenia záväzkov
Príklad 1: Záväzok po splatnosti viac ako 360 dní
Spoločnosť ABCX, s. r. o. má faktúru od dodávateľa, ktorá bola splatná 30.12.2018, vo výške 10 000 €. K 31.12.2025 je táto faktúra 366 dní po splatnosti, spoločnosť ABCX, s. r. o. teda zvýši základ dane o 20 % z menovitej hodnoty záväzku, t. j. o 2 000 € (10 000 € * 0,2).
Príklad 2: Záväzok po splatnosti viac ako 720 dní
Budeme pokračovať v príklade spoločnosti ABCX, s. r. o. Faktúra, ktorá bola splatná 30.12.2018, vo výške 10 000 €. K 31.12.2025 spoločnosť zvýši základ dane o 50 % z menovitej hodnoty záväzku, t. j. najmenej o 5 000 €.
Príklad 3: Čiastočná úhrada záväzku
Spoločnosť Beta zet, s. r. o. má faktúru od dodávateľa, ktorá bola splatná 30.12.2018, vo výške 10 000 €. K 31.12.2025 je táto faktúra 366 dní po splatnosti, spoločnosť Beta zet, s. r. o. zvýši základ dane o 20 % z menovitej hodnoty záväzku, t. j. zvýši základ dane o 1 600 € (8 000 € * 0,2). V roku 2020 bola táto faktúra čiastočne uhradená, a to vo výške 3 000 €. K 31.12.2025 je neuhradená časť faktúry (7 000 €) viac ako 720 dní po splatnosti (resp. 360 dní), t. j. najmenej o 2 500 € (5 000 € * 0,5). Spoločnosť Beta zet, s. r. o. už v roku 2019 zvýšila základ dane o 1 600 €.
Príklad 4: Úhrada faktúry v nasledujúcom roku
Spoločnosť ABCX, s. r. o. v roku 2025 zvýšila základ dane o 20 % z menovitej hodnoty záväzku, t. j. o 2 000 €. Ako postupovať v prípade, ak je táto faktúra v roku 2026 uhradená? Podľa § 17 ods. 32 ZDP si môže spoločnosť ABCX, s. r. o. uplatniť v daňovom priznaní za rok 2026 odpočítateľnú položku, t. j. znižujúce r. 270 daňového priznania.
Nájomné a DPH
V kontexte neuhradeného nájomného je dôležité rozlišovať medzi účtovným a daňovým pohľadom, ako aj zohľadniť DPH. Ak je faktúra za nájomné vystavená s DPH, daňovník si môže uplatniť odpočítanie DPH v tom zdaňovacom období, v ktorom mu vznikol nárok na odpočet (zvyčajne prijatím faktúry a zaradením do nákladov). Neuhradenie faktúry v lehote splatnosti však neovplyvňuje nárok na odpočítanie DPH z danej faktúry, pokiaľ daňovník splní ostatné podmienky.
Z hľadiska dane z príjmov, ako bolo uvedené vyššie, neuhradené nájomné, ktoré je daňovo uznané až po zaplatení, zvyšuje základ dane v tom zdaňovacom období, v ktorom malo byť zaplatené, ale nebolo. Po jeho zaplatení v nasledujúcom zdaňovacom období sa stáva daňovým výdavkom a znižuje základ dane.
Nájomné a služby spojené s užívaním nehnuteľnosti
Spoločnosť má uzatvorenú zmluvu na prenájom nehnuteľnosti. Platby za nájom a služby spojené s užívaním nehnuteľnosti (platby za dodávku elektrickej energie, vody, tepla na vykurovanie a teplej úžitkovej vody, plynu, upratovanie spoločných priestorov a odvoz odpadu) má s prenajímateľom v nájomnej zmluve dohodnuté oddelene, a to mesačné nájomné vo výške 200 € a platby za služby vo výške 200 €. K 31.12.2025 spoločnosť nemá uhradené platby za mesiac december.
Tak ako sú posudzované príjmy z prenájmu u prenajímateľa, je potrebné posudzovať aj výdavky (náklady) súvisiace s prenájmom u nájomcu. Ak sú platby v nájomnej zmluve dohodnuté oddelene za nájom a oddelene za služby súvisiace s prenájmom vrátane energií a nájomca ich platí prenajímateľovi, na strane prenajímateľa sú všetky tieto platby považované za príjmy z prenájmu. Na strane nájomcu sa všetky tieto výdavky (náklady) posudzujú podľa § 17 ods.19 písm. b) zákona o dani z príjmov a sú súčasťou základu dane až po zaplatení.
Neuhradený prenájom a daňové priznanie fyzickej osoby
V prípade fyzických osôb prenajímajúcich nehnuteľnosť platia podobné princípy, avšak s odlišnosťami v závislosti od toho, či ide o prenájom na základe živnostenského oprávnenia alebo bez neho.
Prenájom nehnuteľnosti fyzickou osobou bez živnostenského oprávnenia
Ak prenajímate nehnuteľnosť ako fyzická osoba bez živnostenského oprávnenia, príjem z prenájmu zdaňujete v súlade s § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov. V tomto prípade si môžete uplatniť len preukázateľné výdavky. Ak nie sú tieto výdavky uhradené do konca zdaňovacieho obdobia, nie je možné ich v danom roku uplatniť ako daňový výdavok.
Príklad: Pán Pavol sa rozhodol prenajať byt, ktorý zdedil po svojich rodičoch. Príjem z tohto prenájmu bude za rok 2024 vo výške 12 000 eur. Preukázateľné výdavky k prenajímanej nehnuteľnosti budú vo výške 4 600 eur. Ak pán Pavol nezaplatil niektoré z týchto výdavkov do konca roka 2024, nemôže si ich v roku 2024 uplatniť. Základ dane z prenájmu sa vypočíta ako rozdiel medzi príjmami a uhradenými výdavkami.
Kaucia (depozit)
Ak nájomca uhradí prenajímateľovi kauciu (depozit), ktorá sa nepoužije na úhradu pohľadávok voči nájomcovi, táto kaucia nebude vôbec podliehať zdaneniu.
Závěr
Správne posúdenie neuhradeného nájomného a jeho vplyvu na daňové priznanie je kľúčové pre predchádzanie sankciám a optimalizáciu daňovej povinnosti. Je nevyhnutné dôsledne sledovať legislatívu, dodržiavať termíny splatnosti a správne účtovať a vykazovať všetky relevantné transakcie. V prípade nejasností alebo komplexných situácií je vždy vhodné konzultovať postup s daňovým poradcom.
tags: #pripocitatelne #polozky #za #neuhradeny #najom #aj