Problematika zdanenia príjmov osôb so zdravotným postihnutím (ŤZP) na Slovensku je komplexná a zahŕňa rôzne typy príjmov a ich zdaniteľný status. Tento článok sa zameriava na prehľad rôznych druhov príjmov, ktoré môžu osoby s ŤZP dosahovať, a na to, ako sú tieto príjmy zdaňované podľa platnej legislatívy, predovšetkým podľa zákona o dani z príjmov. Analyzujeme príjmy zo závislej činnosti, príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti, ako aj špecifické situácie týkajúce sa kompenzácií a príspevkov.
Príjmy zo závislej činnosti a ich špecifiká
Príjmy zo závislej činnosti tvoria široké spektrum platieb, ktoré zamestnanec (alebo osoba v obdobnom vzťahu) dostáva od zamestnávateľa. Do tejto kategórie patria najmä:
- Príjmy z pracovnoprávnych vzťahov uzatvorených podľa Zákonníka práce, vrátane pracovného pomeru a všetkých druhov dohôd, či už z aktuálneho alebo predchádzajúceho zamestnania.
- Príjmy zo štátnozamestnaneckého pomeru, služobného pomeru, členského pomeru alebo z obdobného vzťahu.
V kontexte osôb s ŤZP je dôležité poznamenať, že niektoré špecifické situácie môžu ovplyvniť ich zdanenie. Napríklad, vrátené poistné na verejné zdravotné poistenie, sociálne poistenie a sociálne zabezpečenie, o ktoré si daňovník znížil základ dane, sa stáva zdaniteľným príjmom v mesiaci, kedy je vrátené. Zamestnávateľ je povinný tento príjem zdaniť preddavkom na daň. Podobne, podiely na zisku (dividendy) vyplatené zamestnancovi bez účasti na základnom imaní spoločnosti sa od roku 2017 považujú za príjem zo závislej činnosti a zdaňujú sa preddavkovým spôsobom. Toto platí aj pre konateľa, ktorý nemá účasť na základnom imaní, nakoľko sa považuje za zamestnanca.
V súvislosti so zamestnávaním osôb s ŤZP sa môžeme stretnúť aj s príjmami z titulu mentorskej činnosti alebo praxe. Príspevok vyplatený zamestnávateľovi zamestnancovi, ktorý pôsobil ako "tútor" a "mentor" pridelenému zamestnancovi, je v zmysle zákona o službách zamestnanosti povinný a predstavuje príjem zo závislej činnosti. Táto činnosť je súčasťou mentorovaného zapracovania a praxe s cieľom získať a prehĺbiť skúsenosti a zručnosti.
Ďalšou špecifickou situáciou je vznik preplatku na poistných odvodoch v dôsledku priznania invalidného dôchodku. V mesiaci, keď Sociálna poisťovňa vráti poistné za predchádzajúce obdobia, sa táto suma stáva zdaniteľným príjmom zamestnanca (aj bývalého) a zamestnávateľ ju zdani preddavkom na daň. Tento zrazený preddavok sa zohľadní v mesačnom prehľade preddavkov na daň.
Príjem žiaka strednej odbornej školy za produktívnu prácu v rámci duálneho vzdelávania, ako aj príjem študenta vysokej školy počas odbornej praxe, sa tiež považuje za príjem zo závislej činnosti. Mimoriadna odmena vyplatená žiakovi v rámci produktívnej práce spadá pod túto kategóriu.
V prípadoch, keď dôjde k neplatnému skončeniu pracovného pomeru a zamestnávateľ je súdnym rozhodnutím povinný vyplatiť zamestnancovi náhradu mzdy, ide o príjem zo závislej činnosti z predchádzajúceho pracovnoprávneho vzťahu. Tento príjem sa zdaní v úhrne zdaniteľných príjmach v mesiaci jeho vyplatenia. Ak bývalý zamestnanec uplatňuje nezdaniteľnú časť základu dane a podpíše príslušné vyhlásenie, môže sa pri zdanení tejto náhrady uplatniť aj nezdaniteľná časť základu dane. Úrok z omeškania vyplatený na základe súdneho rozhodnutia je však príjmom od dane oslobodeným.
Príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti a podnikania
Osoby s ŤZP môžu vykonávať aj činnosti, ktoré nespadajú pod klasický pracovný pomer, ale sú považované za samostatnú zárobkovú činnosť.
- Príjmy z mandátnej zmluvy: Ak je práca vykonávaná vo vzťahu nadradenosti a podradenosti, podľa pokynov platiteľa, a v jeho pracovnom čase, príjem z mandátnej zmluvy môže mať charakter príjmu zo závislej činnosti. V ostatných prípadoch sa však často jedná o príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti.
- Osobná asistencia: Príjem osobného asistenta, ktorý vykonáva prácu pre ťažko zdravotne postihnutého občana na základe zmluvy o výkone osobnej asistencie, sa podľa zákona o dani z príjmov zaraďuje medzi príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 2 písm. b) zákona o dani z príjmov). Toto platí aj v prípade, ak osobný asistent túto činnosť nevykonáva ako svoju živnosť. Tieto príjmy podliehajú dani z príjmu fyzických osôb. Osobný asistent je v takomto prípade povinný požiadať správcu dane o registráciu.
- Pracovný asistent: Príjmy pracovného asistenta, ktorý nie je zamestnancom a poskytuje pomoc SZČO so zdravotným postihnutím pri prevádzkovaní alebo vykonávaní samostatnej zárobkovej činnosti, sa taktiež zaraďujú medzi príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 písm. b) zákona o dani z príjmov.
- Správca konkurznej podstaty: Príjmy daňovníka vykonávajúceho činnosť správcu konkurznej podstaty v konkurznom a reštrukturalizačnom konaní sa zaraďujú medzi príjmy z činností, ktoré nie sú živnosťou ani podnikaním podľa osobitných predpisov, teda podľa § 6 ods. 2 písm. b) zákona o dani z príjmov.
- Starostlivosť o dieťa v detskej skupine: Príjem za poskytovanie sociálnej služby v detskej skupine podľa zákona o sociálnych službách, ak ide o sústavnú činnosť prevádzkovanú samostatne, vo vlastnom mene, na vlastnú zodpovednosť a odplatne, je príjmom z činnosti, ktorá nie je živnosťou, ani podnikaním podľa § 6 ods. 2 písm. b) zákona o dani z príjmov.
V týchto prípadoch je dôležité registrovať sa u príslušného správcu dane a dodržiavať povinnosti súvisiace s podaním daňového priznania a platením preddavkov na daň.
Finančné príspevky a ich zdaňovanie
Osobitnou kategóriou sú finančné príspevky a kompenzácie určené pre osoby s ŤZP.
- Finančný príspevok na kompenzáciu: Poskytovanie peňažných príspevkov na kompenzáciu pre osoby s ŤZP závisí od výšky ich príjmu a majetku, ako aj od príjmov spoločne posudzovaných osôb. Príjem sa zisťuje ako priemerný mesačný príjem za kalendárny rok predchádzajúci kalendárnemu roku, v ktorom bola o príspevok požiadaná. Pri určitej výške príjmu sa príspevky neposkytnú alebo sa poskytnú v nižšej sume. Peňažný príspevok na kompenzáciu sa neposkytne, ak hodnota majetku osoby s ŤZP presiahne 50 000 €.
- Finančný príspevok na uspokojenie základných životných podmienok: V prípade projektu, kde bezdomovci čistia okolie Dunaja a dostávajú finančný príspevok, sa tento považuje za zdaniteľný príjem zo závislej činnosti, ak dodržiavajú pokyny neziskovej organizácie. Nezisková organizácia sa stáva zamestnávateľom a príjemcovia príspevku zamestnancami, s povinnosťou zdaňovať príjem preddavkovo.
- Príspevok zo sociálneho fondu: Finančný príspevok na nákup vitamínového balíčka poskytnutý zo sociálneho fondu je peňažným plnením. Ak zamestnávateľ odmení zamestnanca k jubileu finančnou odmenou zo sociálneho fondu tvoreného zo zisku, táto odmena podlieha dani a odvodom. Avšak, ak zamestnávateľ poskytne plnenie zo sociálneho fondu, ktoré je od dane oslobodené podľa § 9 alebo § 5 ods. 7 zákona o dani z príjmov (napr. nepeňažné plnenie ako príspevok na stravu, nápoje, rekreačné zariadenia), takéto plnenie je tiež od dane oslobodené.
Je dôležité rozlišovať medzi príjmami, ktoré sú predmetom dane, a tými, ktoré sú od dane oslobodené.
Problémy pri posudzovaní zdravotného stavu a nároku na príspevky
Osoby s ŤZP sa často stretávajú s problémami pri opakovanom posudzovaní ich zdravotného stavu rôznymi orgánmi, ako sú Úrad práce, sociálnych vecí a rodiny, Sociálna poisťovňa a obec. Každý orgán posudzuje zdravotný stav v kontexte svojej rozhodovacej činnosti, čo môže viesť k dezorientácii žiadateľov.
- Posudková činnosť Úradu práce: Úrad práce vykonáva posudkovú činnosť na účely kompenzácie, preukazu a parkovacieho preukazu, posudzuje zdravotný stav a mieru funkčnej poruchy.
- Posudková činnosť Sociálnej poisťovne: Sociálna poisťovňa posudzuje dlhodobo nepriaznivý zdravotný stav a pokles schopnosti vykonávať zárobkovú činnosť pre účely invalidity. Kritériá a podmienky sa líšia od posudzovania na účely peňažných príspevkov.
- Posudková činnosť obce: Obec vykonáva posudkovú činnosť na účely poskytovania sociálnej služby, kde sa zisťuje odkázanosť na sociálnu službu.
Častým problémom je aj nedostatočná informovanosť žiadateľov o možnosti byť osobne prítomný pri posudzovaní ich zdravotného stavu posudkovým lekárom.
Nelegálna práca a nároky osôb s ŤZP
V kontexte zamestnávania osôb s ŤZP sa môžu vyskytnúť aj prípady nelegálnej práce a nevyplácania mzdy. Inšpektorát práce má pôsobnosť nad dodržiavaním pracovnoprávnych predpisov. V prípade nevyplatenia mzdy za vykonanú prácu, aj keď zamestnanec nedisponuje pracovnou zmluvou, je dôležité obrátiť sa na príslušné orgány.
Problémy s hromadným prepúšťaním, aj keď sa primárne netýkajú len osôb s ŤZP, sú relevantné z hľadiska ochrany zamestnancov. Európsky Súdny dvor a slovenský Zákonník práce definujú, kedy ide o hromadné prepúšťanie, a stanovujú povinnosti zamestnávateľa.
Dôležité aspekty daňového priznania
Daňové priznanie k dani z príjmov fyzických osôb je povinné podať v prípade, ak celkové zdaniteľné príjmy presiahnu stanovenú hranicu. Všetky príjmy, ktoré sú od dane oslobodené, sú taxatívne vymenované v zákone. Pre osoby s ŤZP je dôležité sledovať platnú legislatívu a v prípade nejasností sa obrátiť na daňového poradcu alebo príslušný daňový úrad.
Záverom, príjmy osôb so zdravotným postihnutím na Slovensku podliehajú rôznym pravidlám zdaňovania v závislosti od ich povahy. Zatiaľ čo príjmy zo závislej činnosti a z inej samostatnej zárobkovej činnosti sú vo väčšine prípadov zdaniteľné, niektoré finančné príspevky a kompenzácie môžu byť od dane oslobodené. Komplexnosť právnej úpravy a časté zmeny v legislatíve si vyžadujú pozornosť a informovanosť zo strany osôb s ŤZP.