Uzatváranie nájomných zmlúv medzi spriaznenými osobami je bežnou praxou v podnikateľskom prostredí a v mnohých prípadoch nepredstavuje žiadnu prekážku. V kontexte, keď konateľ jednoosobovej s.r.o. chce prenajať svoje vlastné auto spoločnosti, v ktorej pôsobí, je však potrebné dôkladne zvážiť právne a daňové implikácie. Cieľom je zabezpečiť, aby celý proces bol v súlade so zákonom a aby všetky súvisiace výdavky boli daňovo uznateľné. Tento článok sa zameriava na situáciu, keď fyzická osoba (FO) prenajíma svoje vozidlo spoločnosti s ručením obmedzeným (s.r.o.), v ktorej je zároveň konateľom, a analyzuje, ako určiť výšku nájomného, ako sa príjem z prenájmu zdaňuje, a aké sú daňové dôsledky pre obe strany.
Uzatváranie nájomných zmlúv medzi spriaznenými osobami
Podľa platnej legislatívy nie je uzatváranie nájomných zmlúv medzi spriaznenými osobami zakázané, avšak je nevyhnutné, aby boli tieto zmluvy uzatvárané za obvyklých podmienok. V prípade, keď si konateľ jednoosobovej s.r.o. chce prenajať svoje vlastné auto na pracovné cesty za stanovenú mesačnú sumu, napríklad 300 eur, je kľúčové, aby táto suma zodpovedala trhovým podmienkam. Sme toho názoru, že v danom prípade, hoci nájomca (s.r.o.) platí všetky náklady súvisiace s prevádzkou a údržbou auta, ktoré by mohli byť daňovo uznaným nákladom, prenájom za symbolické nájomné (napríklad 1 euro mesačne) by sa nemusel považovať za prenájom za obvyklých podmienok. Takýto postup by mohol byť zo strany daňových orgánov spochybnený ako snaha o neoprávnené daňové zvýhodnenie.
Daňová uznateľnosť nákladov a náhrada za PHM
V zmluve o prenájme je dohodnuté, že všetky náklady súvisiace s autom, ako sú daň z motorových vozidiel, havarijné poistenie a opravy, bude platiť nájomca (s.r.o.). Tieto výdavky, ak sú preukázateľne vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov spoločnosti, sú daňovo uznateľným nákladom. Rovnako aj náhrada za spotrebované pohonné látky (PHM) a parkovné, ktoré sú súčasťou prevádzky vozidla počas služobných ciest, predstavujú daňovo uznateľné náklady pre prenajímateľa (s.r.o.). Dôležité je viesť presnú evidenciu jázd (kniha jázd), ktorá potvrdzuje účel použitia vozidla a výšku nákladov.
Kniha jázd 101 pre vodičov OTR, ktorí začínajú a končia doma
Určovanie výšky nájomného
Výška nájomného sa určuje na základe obvyklých trhových cien. Pri určovaní primeraného nájomného je potrebné zohľadniť viaceré faktory, ako sú:
- Trhová hodnota vozidla: Cena podobných vozidiel na trhu.
- Stav a vek vozidla: Novšie a lepšie vybavené vozidlá môžu mať vyššie nájomné.
- Prevádzkové náklady: Náklady na poistenie, servis, PHM.
- Doba prenájmu: Dlhodobejší prenájom môže byť spojený s nižšou mesačnou sadzbou.
- Účel prenájmu: Používanie vozidla na služobné účely môže ovplyvniť cenu.
Ak by sa nájomné určilo neprimerane nízko oproti trhovým podmienkam, daňové orgány by mohli považovať rozdiel medzi reálnou trhovou cenou a dohodnutým nájomným za skrytý príjem konateľa alebo za neoprávnené daňové výdavky pre s.r.o.
Zdanenie príjmu z prenájmu pre fyzickú osobu
Príjem z prenájmu, ktorý fyzická osoba (konateľ) získa od spoločnosti, je podľa zákona o dani z príjmov posudzovaný ako príjem podliehajúci zdaneniu. Tento príjem sa v prípade pravidelného charakteru považuje za pravidelný príjem FO. Fyzická osoba - prenajímateľ je povinná podať daňové priznanie k dani z príjmov a tento príjem zdaniť. Výška dane závisí od celkovej výšky príjmov fyzickej osoby a uplatniteľných daňových zliav.
Postup prenájmu auta, notebooku či telefónu
Postup prenájmu majetku (auto, notebook, telefón) od fyzickej osoby konateľa do spoločnosti, v ktorej je konateľom, je v súlade so zákonom, ak sú splnené nasledujúce podmienky:
- Písomná nájomná zmluva: Zmluva musí byť uzatvorená písomne a musí obsahovať všetky podstatné náležitosti, ako sú označenie zmluvných strán, presné vymedzenie predmetu nájmu (vozidlo, jeho špecifikácie), výška nájomného a doba trvania nájmu. Pri prenájme dopravného prostriedku medzi podnikateľmi je písomná forma nájomnej zmluvy obligatórna.
- Obvyklé podmienky: Nájomné musí byť stanovené v súlade s trhovými cenami.
- Preukázateľnosť výdavkov: Všetky výdavky súvisiace s nájmom a prevádzkou prenajatého majetku musia byť preukázateľné a vynaložené na účely dosahovania, zabezpečenia a udržania príjmov spoločnosti.
Pokiaľ ide o prenajatý automobil, je dôležité rozlišovať medzi nájmom od fyzickej osoby a operatívnym lízingom od lízingovej spoločnosti. V prvom prípade sa zmluva riadi Občianskym zákonníkom, zatiaľ čo v druhom prípade ide o špecifickú formu nájmu s inými pravidlami.
Právna úprava nájmu dopravného prostriedku v podnikaní
Nájom dopravného prostriedku, ktorý sa týka podnikateľov, je primárne upravený v § 630 až § 637 Obchodného zákonníka. Základným právnym rámcom pre tento typ vzťahu je nájomná zmluva, ktorá musí byť uzatvorená písomne. Jej podstatou je právo nájomcu dočasne užívať prenajatý dopravný prostriedok za podmienok presne vymedzených v zmluve, pričom nájomca sa zaväzuje za toto užívanie platiť dohodnuté nájomné.
Kľúčové rozdiely pri nájme dopravného prostriedku v podnikaní oproti iným hnuteľným a nehnuteľným veciam zahŕňajú:
- Špecifická úprava v Obchodnom zákonníku: Ako bolo spomenuté, nájom dopravného prostriedku medzi podnikateľmi je upravený v Obchodnom zákonníku (§ 630 - § 637), zatiaľ čo nájom bytov, nebytových priestorov a iných hnuteľných vecí je primárne upravený v Občianskom zákonníku.
- Možnosť jednorazovej platby nájomného: Pri nájme dopravného prostriedku je možné dohodnúť aj jednorazovú platbu nájomného na konci nájmu, avšak len v prípade, ak nájom trvá kratšie ako tri mesiace. Ak nájom trvá dlhšie ako tri mesiace, nájomca je povinný platiť nájomné koncom každého kalendárneho mesiaca.
- Dĺžka výpovednej lehoty: Výpovedná lehota pri nájme dopravného prostriedku je spravidla 30 dní, pokiaľ sa zmluvné strany nedohodnú inak. Je možné dohodnúť sa aj na kratšej výpovednej lehote, dokonca aj s účinnosťou doručením výpovede.
Daňové výdavky pri prenájme automobilu
Pri prenájme automobilu sú daňovo uznateľnými výdavkami:
- Nájomné: Musí byť preukázateľne vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov.
- Pohonné hmoty (PHM): Výdavky na PHM je možné uplatniť buď na základe dokladov o nákupe a evidencie jázd (kniha jázd), alebo paušálne vo výške 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHM (s nutnosťou zaznamenať stav tachometra na začiatku a konci obdobia).
- Ostatné výdavky: Diaľničné poplatky, parkovné a iné súvisiace poplatky sú tiež daňovo uznateľné.
V prípade, ak sa prenajaté vozidlo používa aj na súkromné účely, do daňových výdavkov je možné zahrnúť len tie náklady, ktoré zodpovedajú pomeru použitia na podnikanie. Súkromné použitie vozidla sa v takom prípade zdaňuje ako nepeňažný príjem zamestnanca.
Carsharing ako alternatíva
Alternatívou k priamemu prenájmu vlastného auta do firmy môže byť využitie carsharingových služieb, ako je napríklad HoppyGo. Ide o platformu pre zdieľanie áut, kde majitelia môžu svoje nevyužité vozidlá prenajímať iným používateľom. Táto služba umožňuje majiteľom generovať dodatočný príjem a zároveň poskytuje dostupnejšiu možnosť prenájmu áut pre tých, ktorí ich potrebujú len príležitostne.
HoppyGo funguje na princípe aplikácie, kde systém vypočíta trhovú cenu vozidla a navrhne cenu za prenájom, pričom majiteľ si môže cenu upraviť v určitom rozmedzí. Aplikácia tiež ponúka automatické znižovanie ceny pri dlhodobom prenájme. Výhodou je aj ekologický aspekt, keďže jedno zdieľané auto môže nahradiť až osem nezdieľaných vozidiel. Bezpečnosť je zabezpečená prostredníctvom zmluvného poistenia a asistenčných služieb. Do aplikácie je možné pridať auto, ktoré má najazdených menej ako 300 000 kilometrov a je mladšie ako 15 rokov.
Cena prenájmu cez HoppyGo zvyčajne zahŕňa určitý limit najazdených kilometrov na deň, pričom nadlimitné kilometre sú spoplatnené podľa sadzby stanovenej majiteľom. V cene je zahrnuté aj havarijné poistenie a asistenčná služba. HoppyGo je česká firma s pôsobnosťou v Českej republike, na Slovensku a v Poľsku.
Prenájom auta od fyzickej osoby (nepodnikateľa) podnikateľom
V praxi sa často stáva, že podnikateľ si prenajíma auto od rodinného príslušníka alebo inej fyzickej osoby, ktorá nie je podnikateľom. V takomto prípade sa zmluvný vzťah riadi Občianskym zákonníkom (§ 663 - § 670). Ak fyzická osoba, ktorá je zároveň majiteľom a konateľom s.r.o., prenajíma svoje súkromné auto tejto s.r.o., môže tak urobiť aj za symbolickú sumu (napríklad 50 eur ročne), pokiaľ je tak v nájomnej zmluve dohodnuté. Všetky náklady spojené s prevádzkou auta (PHM, opravy, údržba, poistenie) môžu byť účtované do nákladov s.r.o., ak sú preukázateľne vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov spoločnosti.
Príklad z praxe: Prenájom auta od rodičov podnikateľom
Podnikateľ Milan začal podnikať v novembri 2011 a na podnikanie potreboval automobil, ktorý nevlastnil. Dohodol sa so svojimi rodičmi, ktorí mu auto prenajali. V zmluve o prenájme si dohodli, že všetky výdavky spojené s prevádzkou automobilu, vrátane bežnej údržby a opráv, bude platiť Milan spolu s platbou za prenájom vo výške 50 eur mesačne. Milan zaplatil nájomné 5. novembra 2011 vo výške 50 eur a 5. decembra 2011 ďalších 50 eur.
Milan sa rozhodol, že daňový výdavok na spotrebu PHL stanoví podľa § 19 ods. 2 písm. l) ZDP, t.j. výdavky na nákup PHL účtovať ako výdavky spojené s prevádzkou OA. Dňa 31. decembra 2010 vypočítal v súlade s ustanovením § 19 ods. 2 písm. l) ZDP daňový výdavok na spotrebu PHL a porovnal ho so sumou výdavkov na nákup PHL, ktorú mal zaúčtovanú v účtovníctve. Vzniknutý rozdiel zaúčtoval do peňažného denníka ako uzávierkovú účtovnú operáciu.
Príklad z praxe: Prenájom auta podnikateľkou od brata
Podnikateľka Martina, ktorá účtuje v sústave JÚ, zaplatila za prenájom automobilu, ktorý využíva na výkon podnikateľskej činnosti, na obdobie od mája 2010 do konca apríla 2011 sumu 2 000 eur. Celú sumu uhradila pri podpise nájomnej zmluvy, t.j. 1. mája 2010. Nájomnú zmluvu uzavrela so svojím bratom, ktorý nie je podnikateľom. Nájomné, ktoré zaplatila v máji 2010 vo výške 2 000 eur na rok dopredu, však nemohla zaúčtovať v celej výške do daňových výdavkov roku 2010, pretože časť výdavku súvisí s používaním automobilu v roku 2011. Martina musela nájomné časovo rozlišovať. Podľa § 19 ods. 4 ZDP nájomné uhrádzané fyzickej osobe sa zahrnie do daňových výdavkov v zdaňovacom období, v ktorom bolo zaplatené. Martina mohla účtovať nájomné viacerými spôsobmi, ale vždy musela dodržať ustanovenie § 19 ods. 4 ZDP a nájomné musela časovo rozlíšiť.
Dôležité zmeny v oblasti DPH od roku 2026
Od roku 2026 dôjde k významnej zmene v nároku na odpočet DPH pri osobných motorových vozidlách. V súlade s novým § 85n ods. 1 zákona o DPH sa nárok na odpočet DPH pri osobných motorových vozidlách, ktoré sa používajú aj na súkromné účely, skráti na 50 %. Táto zmena sa bude týkať aj prenajatých vozidiel, ak sú používané aj na súkromné účely.
Záver
Prenájom vlastného auta do firmy, kde je fyzická osoba zároveň konateľom, je možný a zákonný proces, pokiaľ sú dodržané všetky právne a daňové predpisy. Kľúčové je uzatvorenie písomnej nájomnej zmluvy za obvyklých trhových podmienok, presné určenie výšky nájomného a dôsledné vedenie evidencie súvisiacich nákladov. Fyzická osoba - prenajímateľ musí príjem z prenájmu zdaniť a podať daňové priznanie. Správne nastavenie nájomného vzťahu zabezpečí daňovú uznateľnosť nákladov pre firmu a zároveň minimalizuje riziko sankcií zo strany daňových orgánov. Alternatívne riešenia ako carsharing môžu ponúknuť dodatočnú flexibilitu a príjmové možnosti.