Cezhraničný prenájom strojov medzi Slovenskom a Poľskom predstavuje komplexnú oblasť, ktorá si vyžaduje dôkladné pochopenie daňových a štatistických povinností. Tento článok sa zameriava na aspekty dane z pridanej hodnoty (DPH) a vykazovania v systéme INTRASTAT-SK v kontexte prenájmu strojov medzi týmito dvoma krajinami, pričom zohľadňuje špecifické situácie slovenských aj poľských odberateľov a dodávateľov.
Určenie Miesta Dodania Služby a Aplikácia DPH
Pre správne uplatnenie DPH pri službách je kľúčové určiť miesto ich dodania. Daň patrí tomu štátu, v ktorom je miesto dodania služby. Základným pravidlom určenia miesta dodania služieb podľa § 15 zákona o DPH je určenie miesta podľa postavenia zákazníka, t.j. či odberateľ je zdaniteľnou osobou (podnikateľom) usadenou v príslušnom členskom štáte, alebo ide o nezdaniteľnú osobu (nepodnikateľský subjekt).
Ak má odberateľ (zdaniteľná osoba) usadenie (sídlo - miesto podnikania) v inom členskom štáte, je miesto dodania služby podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH iný členský štát. V takomto prípade býva daňová povinnosť prenesená na odberateľa. Ak má odberateľ - zdaniteľná osoba (podnikateľ) - miesto usadenia v tuzemsku, je miesto dodania tuzemsko (§ 15 ods. 1 zákona o DPH).
V prípadoch, keď je odberateľom nezdaniteľná osoba (nepodnikateľ), miesto dodania by sa určilo podľa iných pravidiel, často podľa miesta, kde sa služba fyzicky vykonáva.
Prenájom Strojov a Prenesenie Daňovej Povinnosti
Pri prenájme strojov platí, že ak slovenský platiteľ dane prenajme stroj podnikateľovi registrovanému na DPH v Českej republike alebo v Poľsku, a tento podnikateľ stroj využije na svojej stavbe alebo v prevádzke v danom zahraničnom štáte, miesto dodania služby sa posúdi podľa sídla zákazníka. Miestom dodania je tak Česká republika alebo Poľsko.
V takomto scenári slovenský platiteľ vyfakturuje službu bez dane s poznámkou „prenesenie daňovej povinnosti“. Následne podá súhrnný výkaz za to zdaňovacie obdobie, v ktorom službu dodal. V daňovom priznaní k DPH predmetnú službu neuvádza. Podobný postup platí aj v prípade, ak by slovenský podnikateľ, ktorý nie je platiteľom dane, prenajal stroj poľskému podnikateľovi. V takom prípade má slovenský podnikateľ povinnosť registrácie na DPH podľa § 7a zákona o DPH ešte pred poskytnutím služby. Službu vyfakturuje bez dane s poznámkou „prenesenie daňovej povinnosti“ a podá súhrnný výkaz.
Je dôležité poznamenať, že v prípade prenájmu lešenia, ktoré využije český podnikateľ na stavbe v ČR, aj keď by bolo dodané zo Slovenska, miesto dodania je ČR, pretože tam je usadený zákazník. Slovenský platiteľ fakturuje bez dane s prenesením daňovej povinnosti a podáva súhrnný výkaz.
Príklady cezhraničných transakcií týkajúcich sa strojov a služieb
Poskytnuté informácie obsahujú viacero príkladov, ktoré ilustrujú aplikáciu pravidiel DPH pri cezhraničných transakciách, vrátane prenájmu a opráv strojov, ako aj iných služieb.
Oprava stroja na území Poľska: Ak slovenský platiteľ vykoná opravu stroja pre poľského podnikateľa registrovaného na DPH na území Poľska, miestom dodania služby je Poľsko. Slovenský platiteľ fakturuje bez dane s poznámkou „prenesenie daňovej povinnosti“ a podá súhrnný výkaz. Je irelevantné, či sa práce vykonali fyzicky v SR alebo v Poľsku.
Registračná povinnosť pri službách s miestom dodania v zahraničí: Ak tuzemský podnikateľ, ktorý nemá postavenie platiteľa dane, vykoná opravu stroja pre poľského podnikateľa na území SR, ale miesto dodania sa určí v Poľsku (§ 15 ods. 1 ZDPH), tuzemský podnikateľ má povinnosť registrácie na DPH podľa § 7a ZDPH. Pred vykonaním služby by mal podať žiadosť o registráciu. Následne vystaví faktúru v zmysle § 72 ods. 2 ZDPH a podá súhrnný výkaz.
CIS Reverse Charge VAT Explained
Preprava Tovarov a Služby Súvisiace s Prepravou
Pravidlá DPH sa vzťahujú aj na prepravné služby, pričom miesto dodania závisí od umiestnenia zákazníka a charakteru služby.
Prepravné služby pre nemeckého podnikateľa na území SR: Ak slovenský platiteľ (fyzická osoba) poskytne prepravné služby pre nemeckého podnikateľa registrovaného na DPH a usadeného v Nemecku, pričom preprava sa vykoná len na území SR, miesto dodania je podľa § 15 ods. 1 ZDPH v Nemecku (sídlo zákazníka). Slovenský platiteľ fakturuje bez dane s poznámkou „prenesenie daňovej povinnosti“ a podá súhrnný výkaz.
Prepravné služby zo SR do Nemecka: V prípade, ak slovenský podnikateľ (nemajúci postavenie platiteľa dane) poskytne prepravné služby zo SR do Nemecka pre nemeckého podnikateľa, miesto dodania je opäť v Nemecku. Slovenský podnikateľ má povinnosť registrácie podľa § 7a ZDPH ešte pred dodaním služby. Po registrácii fakturuje bez dane s prenesením daňovej povinnosti a podá súhrnný výkaz.
Preprava pre slovenského platiteľa pod gréckym IČ DPH: Ak slovenský platiteľ (sídliaci v SR) objedná prepravné služby od slovenského dopravcu pod gréckym IČ DPH, pričom preprava sa vykoná na území Grécka, miesto dodania sa posúdi podľa sídla odberateľa, teda v tuzemsku (SR). Aj keď si služby objednal slovenský platiteľ pod gréckym IČ DPH, kde nemá stálu prevádzkareň, miesto dodania je určené podľa sídla odberateľa v SR.
Vzdelávacie a Iné Služby v Medzinárodnom Kontexte
Pravidlá pre určenie miesta dodania služieb sa líšia v závislosti od typu služby a postavenia odberateľa.
Vzdelávacie služby pre dánskeho podnikateľa v Belgicku: Slovenský platiteľ poskytujúci vzdelávacie služby pre dánskeho podnikateľa, ktoré sa vykonajú v Belgicku, určí miesto dodania podľa § 15 ods. 1 ZDPH, t.j. v Dánsku (miesto sídla odberateľa). Fakturuje bez dane s prenesením daňovej povinnosti a podá súhrnný výkaz. Ak by slovenský podnikateľ nebol platiteľom dane, mal by povinnosť registrácie na DPH podľa § 7a ZDPH.
Webinár organizovaný švajčiarskou firmou: V prípade, ak slovenská firma (platiteľ DPH) zaplatí za vstupenky na webinár organizovaný švajčiarskou firmou a jej zamestnanci sa online pripoja, pričom môžu klásť otázky, miesto dodania takejto vzdelávacej služby sa určí podľa § 15 ods. 1 ZDPH. Miesto dodania je v tuzemsku a platiteľ je povinný sa "samozdaniť".
Sprostredkovateľské a Finančné Služby
Pravidlá pre určenie miesta dodania sa aplikujú aj na sprostredkovateľské a finančné služby.
Sprostredkovanie pre maďarskú spoločnosť: Slovenský platiteľ, ktorý sprostredkoval predaj tovaru pre maďarskú obchodnú spoločnosť (usadenú a registrovanú v Maďarsku), si účtuje províziu. Miestom dodania sprostredkovateľských služieb je v zmysle § 15 ods. 1 ZDPH Maďarsko. Slovenský platiteľ fakturuje bez dane s prenesením daňovej povinnosti a podá súhrnný výkaz. Ak slovenský podnikateľ nie je platiteľom dane, má povinnosť registrácie na DPH podľa § 7a ZDPH.
Poskytnutie úveru: Poskytnutie úveru švajčiarskou bankou slovenskému platiteľovi dane je službou oslobodenou od dane podľa § 39 ZDPH. Miestom dodania služby je podľa § 15 ods. 1 ZDPH miesto, kde má sídlo alebo miesto podnikania zákazník, teda v tomto prípade tuzemsko. Keďže ide o oslobodenú službu, nevzniká povinnosť platiť DPH.
INTRASTAT-SK: Vykazovanie Tovarov v Rámci EÚ
Systém INTRASTAT-SK slúži na štatistické zisťovanie pohybu tovaru medzi členskými štátmi Európskej únie. Na hláseniach INTRASTAT-SK sa vykazuje tovar Únie, ktorý vstupuje na alebo opúšťa územie Slovenska.
Čo je tovar? Tovarom sa rozumie všetok hnuteľný majetok vrátane elektrickej energie a zemného plynu. Ide o fyzické predmety, ktoré možno vlastniť a ktorých vlastníctvo je možné previesť na iný subjekt.
Tovar v tranzite: Tovar v tranzite je tovar, ktorý len prechádza cez Slovensko na svojej ceste do iného členského štátu EÚ.
Transakcie vykazované na hláseniach INTRASTAT-SK: Transakcie, ktoré sa vykazujú na hláseniach INTRASTAT-SK, nemusia mať výhradne obchodný charakter. Tovar je predmetom vykazovania bez ohľadu na to, či je operácia spojená s peňažnou transakciou alebo nie.
Tovar, ktorý sa vykazuje na hláseniach INTRASTAT-SK: Aj tovar, ktorý nie je tovarom Únie, a je v pohybe medzi Slovenskom a inými členským štátmi EÚ, sa uvádza na hláseniach INTRASTAT-SK, ale len za podmienky, že sa nachádza v colnom režime aktívny zušľachťovací styk.
Tovar, ktorý sa nevykazuje na hláseniach INTRASTAT-SK: Na INTRASTAT-SK hláseniach nie je vykazovaný ani tovar dovážaný zo štatistických území alebo vyvážaný do štatistických území členských štátov, na ktorých sa neuplatňuje systém DPH. Medzi tieto výnimky patria napríklad menové zlato, platobné prostriedky, cenné papiere, tovar určený na dočasné použitie, tovar dodávaný medzi SR a jej zastupiteľskými úradmi, reklamný materiál a obchodné vzorky, tovar určený na opravu, dopravné prostriedky v rámci ich činnosti, či neaktívne dopravné prostriedky používané na uľahčenie prepravy komodít.
Príklad vykazovania prenájmu vrtnej súpravy
Vrtná súprava prepravená zo Slovenska do Poľska na základe zmluvy o operatívnom lízingu, ktorá je neskôr predaná poľskému partnerovi, bude vykázaná na Hlásení o vývoze tovaru v rámci EÚ v mesiaci, v ktorom bol predaj pre účely DPH vykázaný ako dodanie tovaru z tuzemska do iného členského štátu.
Prah oslobodenia od vykazovania INTRASTAT-SK
Pre rok 2026 je prah oslobodenia rovnaký pre dovoz aj vývoz tovaru v rámci EÚ a je stanovený vo výške 1 000 000 eur. Pre subjekty pôsobiace v odvetviach poľnohospodárstva a potravinárstva sú zachované prahy oslobodenia 200 000 eur pre dovoz a 400 000 eur pre vývoz tovaru v rámci EÚ. Na určenie spravodajskej povinnosti sa berie do úvahy hodnota tovaru dovezeného a/alebo vyvezeného v rámci EÚ za obdobie od 1. októbra do 30. septembra predchádzajúceho roka.
Spravodajské jednotky, ktoré prekročili prah oslobodenia, majú povinnosť predkladať hlásenie INTRASTAT-SK.