Prenájom hnuteľných vecí, vrátane motorových vozidiel, predstavuje dôležitú súčasť podnikateľskej činnosti na Slovensku. S rastúcim významom tejto oblasti rastú aj požiadavky na dodržiavanie daňových a legislatívnych predpisov, najmä v kontexte prijímania hotovostných platieb a správneho používania registračných pokladníc (eKás). Tento článok sa zameriava na detailné prepojenie problematiky prenájmu hnuteľných vecí a povinností súvisiacich s registračnými pokladnicami, pričom pokrýva daňové dôsledky, pravidlá DPH a legislatívny rámec.
Príjmy z prenájmu a využitia hnuteľných vecí
Pri motorových vozidlách je kľúčové rozlišovať príjmy z nájomného či iného využitia hnuteľných vecí umiestnených na území Slovenskej republiky. Podľa § 16 ods. 1 písm. e) bod 4 Zákona o dani z príjmov (ZDP) sem patria aj motorové vozidlá a ostatné dopravné zariadenia, ktoré využívajú rezidenti SR alebo stálej prevádzkarne nerezidenta.
Pri prenájme hnuteľných vecí je zásadné rozlíšiť, či ide o finančný alebo operatívny prenájom. V prípade operatívneho prenájmu, ak je tento prenájom v zmluvných podmienkach štátov o zamedzení dvojitého zdanenia zaradený pod článok „Licenčné poplatky“, uplatňuje sa na území SR zrážková daň vo výške 19 %. Pre podnikateľské subjekty z nezmluvného štátu je sadzba dane 35 %.
Spätný lízing a zdaniteľné príjmy
Spätný lízing, kedy podnikateľ predá vozidlo a následne si ho od tej istej lízingovej spoločnosti prenajme, môže mať špecifické daňové dôsledky. Podľa § 17 ods. 33 písm. b) ZDP je súčasťou základu dane výnos z predaja majetku, ktorý predávajúci súčasne nadobúda zmluvou o finančnom prenájme. Tento výnos, ak je účtovaný na účte výnosov budúcich období (účet 384), sa následne počas dohodnutej doby finančného prenájmu nezahrnie do základu dane.
Miesto dodania pre DPH pri prenájme vozidiel
Správne určenie miesta dodania služby je nevyhnutné pre správne uplatnenie dane z pridanej hodnoty (DPH) pri prenájme motorových vozidiel. Miesto dodania určuje, ktorý štát má právo na DPH z danej služby, pričom základným princípom je, že daň patrí štátu, kde sa služba dodáva.
Určenie miesta dodania služby podľa zákona o DPH
Základné pravidlo pre určenie miesta dodania služieb je stanovené v § 15 zákona o DPH. Rozhodujúce je postavenie zákazníka:
- Ak je odberateľom zdaniteľná osoba (podnikateľ): Miesto dodania služby sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH. Ak má odberateľ sídlo alebo miesto podnikania v inom členskom štáte EÚ, miestom dodania je tento iný členský štát. Ak má sídlo alebo miesto podnikania v tuzemsku, miestom dodania je tuzemsko.
- Ak je odberateľom nezdaniteľná osoba (nepodnikateľ): Miesto dodania sa určuje podľa § 15 ods. 8 zákona o DPH.
Príklady uplatnenia DPH pri prenájme motorových vozidiel
- Prenájom motorového vozidla podnikateľovi v inom členskom štáte EÚ: Slovenský platiteľ DPH prenajme vozidlo českému podnikateľovi. Miestom dodania je Česká republika. Slovenský platiteľ vyfakturuje službu bez dane s poznámkou „prenesenie daňovej povinnosti“ a podá súhrnný výkaz. Služba sa neuvádza v slovenskom daňovom priznaní k DPH.
- Prenájom motorového vozidla podnikateľovi v tuzemsku: Slovenský platiteľ DPH prenajme vozidlo slovenskému podnikateľovi. Miestom dodania je tuzemsko. Slovenský platiteľ si uplatní DPH v slovenskom daňovom priznaní a fakturuje slovenskému odberateľovi vrátane DPH.
Dovoz nového motorového vozidla z iného členského štátu EÚ
Pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku z iného členského štátu EÚ platia špecifické pravidlá DPH. DPH sa platí vždy v krajine nadobudnutia, bez ohľadu na status predávajúceho alebo kupujúceho ako platiteľa DPH.
Povinnosť platiť DPH pri novom dopravnom prostriedku
Každá osoba, ktorá kúpi nový dopravný prostriedok z iného členského štátu EÚ a dovezie ho na Slovensko, je povinná zaplatiť 20 % DPH z jeho kúpnej ceny. Táto povinnosť sa vzťahuje na nepodnikateľov aj podnikateľov, bez ohľadu na ich registráciu k DPH.
Definícia nového dopravného prostriedku
Za nový dopravný prostriedok sa považuje:
- Pozemné motorové vozidlo (okrem vozidiel s objemom motora do 48 cm³ alebo výkonom do 7,2 kW) s najazdenými menej ako 6 000 km alebo v čase dodania neuplynulo šesť mesiacov od jeho prvého uvedenia do prevádzky.
- Plavidlo dlhšie ako 7,5 m s prevádzkovými hodinami na vode menšími ako 100 hodín alebo v čase dodania neuplynuli tri mesiace od jeho prvého uvedenia do prevádzky.
- Lietadlo s štartovacou hmotnosťou nad 1 550 kg s naletenými menej ako 40 prevádzkovými hodinami alebo v čase dodania neuplynuli tri mesiace od jeho prvého uvedenia do prevádzky.
Spôsob výpočtu DPH a povinnosti nadobúdateľa
Základom pre výpočet DPH je protihodnota poskytnutá dodávateľovi. V prípade platby v cudzej mene sa používa referenčný výmenný kurz ECB alebo NBS. Osoby, ktoré príležitostne nadobudnú nový dopravný prostriedok, sú povinné priložiť k daňovému priznaniu kópiu dokladu o kúpe a na požiadanie poskytnúť ďalšie informácie.
Pre platiteľov DPH vzniká daňová povinnosť 15. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci nadobudnutia, alebo dňom vyhotovenia faktúry. Daňové priznanie je potrebné podať do 25 dní od skončenia zdaňovacieho obdobia, v rovnakej lehote je potrebné DPH aj zaplatiť. Platiteľ DPH má nárok na odpočet DPH zaplatenej z nadobudnutia.
Osoby registrované pre DPH podľa § 7 a 7a majú rovnaké lehoty na vznik daňovej povinnosti, ale nevzniká im nárok na odpočet DPH.
Osoby neregistrované pre DPH majú daňovú povinnosť už dňom nadobudnutia a musia podať daňové priznanie a zaplatiť DPH do siedmich dní od nadobudnutia.
Potvrdenie o zaplatení DPH pri registrácii vozidla
Registrácia nového dopravného prostriedku dovezeného z EÚ je možná len po predložení potvrdenia o zaplatení DPH z daňového úradu.
Zmeny v odpočítavaní DPH pri osobných motorových vozidlách od roku 2026
Od 1. januára 2026 dochádza k významnej zmene v zákone o DPH týkajúcej sa odpočítavania DPH pri osobných motorových vozidlách (kategória M1, L1e a L3e) a súvisiacich službách.
Obmedzenie odpočtu DPH
Právo na odpočet DPH bude obmedzené na 50 % pri obstaraní vozidiel kategórie M1, L1e a L3e, ktoré sú používané súčasne na podnikanie a na iné účely, ako aj pri používaní týchto vozidiel na základe dlhodobej nájomnej zmluvy.
Výnimky z obmedzenia odpočtu DPH
Obmedzenie sa nevzťahuje na vozidlá používané výlučne na podnikanie, ako sú vozidlá na prepravu osôb za protihodnotu (taxi), vozidlá na prenájom, vozidlá autoškôl či predvádzacie a testovacie vozidlá.
Povinnosť viesť záznamy pri výlučnom podnikaní
Ak platiteľ používa vozidlo výlučne na podnikanie a chce si uplatniť 100 % odpočet DPH, je povinný viesť podrobné elektronické záznamy o používaní vozidla. Od roku 2026 sa pri kontrole bude prihliadať aj na evidenciu z GPS monitoringu.
Najväčšie zmeny roka 2026 ktoré by mal poznať každý podnikateľ
Registračná pokladnica (eKasa) a jej význam
V súvislosti s hotovostnými platbami za tovary a služby je nevyhnutné venovať pozornosť aj povinnostiam týkajúcim sa registračných pokladníc, resp. elektronických registračných pokladníc (eKasa). Cieľom zavedenia eKás je transparentnosť v hotovostnom obehu a boj proti daňovým únikom.
Kedy je potrebné používať eKas u podnikateľov
Podnikatelia, ktorí prijímajú hotovostné platby, majú povinnosť evidovať tieto tržby prostredníctvom eKasy. Tento zákon sa vzťahuje na všetky predajné miesta, vrátane kamenných prevádzok, mobilných predajní a predajných automatov. Povinnosť používať eKas sa týka širokého spektra podnikateľov, vrátane tých, ktorí poskytujú služby uvedené v prílohe č. 1 zákona o ERP (elektronickej registračnej pokladnici).
Služby, na ktoré sa vzťahuje povinnosť evidencie tržieb v eKase
Povinnosť evidovať tržby v eKase sa vzťahuje na predaj tovaru za hotovosť a na mnohé druhy služieb špecifikovaných v prílohe č. 1 zákona o ERP. Medzi tieto služby patria napríklad:
- Poskytovanie ubytovania
- Reštauračné a pohostinské služby
- Autoservisné a pneuservisné služby
- Kozmetické a kadernícke služby
- Opravy a údržba motorových vozidiel
- Sprostredkovanie predaja tovaru
- Dopravné služby (okrem medzinárodnej dopravy)
- Poštové a kuriérske služby
- Finančné služby (zmenárenská činnosť)
- Služby cestovného ruchu
- Vzdelávacie služby
- Služby súvisiace s ochranou zdravia
Je dôležité presne identifikovať, či konkrétna ekonomická činnosť spadá pod niektorý z druhov uvedených v prílohe č. 1 zákona o ERP.
Pokuty za nedodržanie povinností
Nedodržanie povinností týkajúcich sa používania eKasy môže viesť k sankciám. Finančná správa môže uložiť pokutu vo výške od 330 eur do 3 300 eur za každý jednotlivý prípad porušenia zákona. V závažných prípadoch môže dôjsť aj k uloženiu pokuty do 10 000 eur alebo k možnému zrušeniu živnostenského oprávnenia.
Daňové hľadisko prenájmu hnuteľných vecí
Príjmy z prenájmu hnuteľných vecí sa zaraďujú medzi príjmy podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov, ak nejde o príjmy z podnikania (§ 6 ods. 1) alebo príjmy zo závislej činnosti (§ 5). Pri ich zisťovaní si daňovník uplatňuje len preukázateľne vynaložené daňové výdavky.
Zistenie základu dane a uplatňovanie výdavkov
Daňovník si môže vybrať medzi vedením jednoduchého alebo podvojného účtovníctva. V prípade príjmov z prenájmu podľa § 6 ods. 3 ZDP nie je možné vykázanie daňovej straty. Výdavky sa uplatňujú len do výšky príjmu z prenájmu, a to v alikvotnej časti prislúchajúcej k zdaniteľnému príjmu. K príjmom z prenájmu hnuteľných vecí nemožno uplatniť paušálne výdavky.
Nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a na manželku je možné uplatniť len od aktívnych príjmov (zo závislej činnosti alebo podnikania).
Príklad účtovania parkovného
Pri účtovaní parkovného vo firme, ak je vozidlo v majetku spoločnosti, sa účtuje na účet 518 voči 211 s možnosťou odpočtu DPH. Pri pracovných cestách so súkromným vozidlom sa doklad o parkovaní zahrnie do cestovného príkazu a DPH sa neuplatňuje. V prípade prenajatých vozidiel, ak nájom platíte vopred, musíte využiť účty časového rozlišovania (napr. účet 381).
Nájomná zmluva na hnuteľné veci
Pri podnikateľskej činnosti sa okrem nájmu nehnuteľností stretávame aj s nájmom hnuteľných vecí, ako sú výpočtová technika, automobily či priemyselné stroje.
Právna úprava a obsah zmluvy
Nájom hnuteľných vecí je upravený v Občianskom zákonníku (§ 663 a nasl. a § 721 až § 723). Ak nájomnú zmluvu uzatvoria dvaja podnikatelia, uplatňuje sa aj Obchodný zákonník. Písomná nájomná zmluva nie je pri hnuteľných veciach obligatórna, avšak pre právnu istotu sa odporúča.
Podstatné náležitosti nájomnej zmluvy na hnuteľné veci zahŕňajú:
- Označenie zmluvných strán
- Vymedzenie predmetu nájmu
- Výšku nájomného
- Dobu trvania nájmu
Okrem toho je vhodné do zmluvy zahrnúť aj povinnosti zmluvných strán, zabezpečenie nárokov (napr. zmluvnú pokutu) a podmienky skončenia nájmu.
Odlišnosti nájmu hnuteľných vecí
Nájomca hnuteľnej veci má právo na poskytnutie inej hnuteľnej veci v prípade, ak prenajatá vec má vady brániace jej užívaniu, alebo na odpustenie či zľavu z nájomného za dobu, počas ktorej vec nemohol riadne užívať.
Nový zákon o evidencii tržieb a eKasa od roku 2026
Od 1. januára 2026 vstupuje do platnosti nový zákon o evidencii tržieb (č. 384/2025 Z. z.), ktorý nahrádza doterajší zákon o ERP. Tento zákon výrazne rozširuje okruh predávajúcich s povinnosťou používať pokladnicu.
Rozšírenie povinnosti evidovať tržby
Zrušenie doterajších výnimiek znamená, že od 1. januára 2026 bude povinnosť evidovať tržby v systéme eKasa prijaté v hotovosti alebo prostredníctvom platobných nástrojov nahrádzajúcich hotovosť, a to pri všetkých službách. Výnimky sa týkajú len špecifických kategórií tovarov alebo objektívnych prevádzkových obmedzení.
Typológia pokladníc a náležitosti dokladu
Nový zákon rozlišuje Online registračnú pokladnicu (ORP), Softvérovú online registračnú pokladnicu (SORP) a Virtuálnu registračnú pokladnicu (VRP). Pokladničný doklad musí obsahovať zákonom presne definované údaje, vrátane kódu pokladnice, identifikácie predávajúceho, dátumu a času, rozpisu tovaru/služby, sadzby a výšky dane, celkovej sumy, QR kódu a overovacieho kódu.
Povinnosť umožniť bezhotovostnú platbu od 1. marca 2026
Od 1. marca 2026 vzniká predávajúcemu povinnosť umožniť zákazníkovi bezhotovostnú úhradu pri každej tržbe presahujúcej 1 euro, za splnenia stanovených podmienok. Predávajúci si môže zvoliť akýkoľvek bezhotovostný platobný prostriedok.
Sankcie za porušenie povinností
Porušenie povinností eKasa môže viesť k pokute 1500-20 000 €, pri opakovaní až 40 000 €. Neumožnenie bezhotovostnej platby je sankcionované pokutou do 1 500 €, pri opakovaní do 15 000 €. Možný je aj zákaz činnosti alebo zrušenie živnosti.
Oznámenie o používaní pokladnice
Oznámenie o používaní pokladnice musí byť umiestnené na viditeľnom mieste pre všetkých kupujúcich.
Záver
Prenájom hnuteľných vecí a správne používanie registračných pokladníc sú neoddeliteľne spojené s dodržiavaním daňových a legislatívnych povinností. Podnikatelia by mali venovať zvýšenú pozornosť správnemu určeniu miesta dodania služieb pre účely DPH, dodržiavaniu pravidiel pre daň z príjmov a zabezpečeniu bezproblémovej prevádzky svojich eKás pri prijímaní hotovostných platieb. Zmeny v legislatíve, najmä v oblasti DPH a eKás, si vyžadujú priebežné sledovanie a prispôsobovanie podnikateľských procesov.