Prenájom dopravných prostriedkov v zahraničí: Daňové a právne aspekty

Pri podnikaní sa môžeme stretnúť so situáciou, kedy budeme potrebovať si prenajať motorové vozidlo v zahraničí na účely podnikania. Služba, ktorou je poskytnutie krátkodobého nájmu dopravného prostriedku (nie viac ako 30 dní) sa zdaňuje v štáte, kde sa dá dopravný prostriedok k dispozícii. Toto pravidlo je kľúčové pre pochopenie daňových povinností pri cezhraničnom prenájme. V kontexte Európskej únie je dôležité sledovať smernice a zákony, ktoré upravujú zdaňovanie DPH pri poskytovaní a prijímaní služieb medzi členskými štátmi.

Krátkodobý prenájom dopravného prostriedku

Pri krátkodobom prenájme dopravného prostriedku, ktorý trvá nie viac ako 30 dní, sa miesto dodania služby určí podľa miesta, kde je dopravný prostriedok fyzicky sprístupnený zákazníkovi. Toto pravidlo platí pre rôzne typy dopravných prostriedkov, vrátane pozemných motorových a nemotorových vozidiel, ktoré sú určené na prepravu osôb alebo predmetov.

Príkladom je situácia, kedy si slovenská osoba prenajme vozidlo v Maďarsku na obdobie 20 dní. V tomto prípade sa DPH z prenájmu platí v Maďarsku, pretože tam bolo vozidlo odovzdané do dispozície. Ak by napríklad slovenský platiteľ dane prenajal nákladné vozidlo na dva dni od českého podnikateľa, ktorý je registrovaný na DPH v ČR, a vozidlo mu bolo poskytnuté priamo v ČR, miesto dodania je tiež v ČR a český podnikateľ zdani službu českou DPH. Naopak, ak by si slovenský platiteľ prenajal nákladné vozidlo na dva dni od českého podnikateľa, ktoré mu bolo poskytnuté k dispozícii na území Slovenska, miesto dodania je Slovensko a slovenský platiteľ má povinnosť platiť daň z prijatej služby.

V prípade, že zmluva o nájme dopravného prostriedku je uzatvorená na 30 dní s klauzulou o automatickom predĺžení, ak zákazník prejaví vôľu o jej predĺženie, táto zmluvná podmienka neznamená, že sa zmluva automaticky považuje za dlhodobú. Dôležitá je pôvodná dĺžka nájmu. Podobne, ak sa po ukončení 30-dňovej zmluvy ihneď uzatvorí ďalšia zmluva na ten istý dopravný prostriedok tiež na 30 dní, ide stále o dva samostatné krátkodobé prenájmy. Avšak, ak bola zmluva o nájme uzatvorená na 30 dní a z dôvodu mimoriadnych okolností, ako sú záplavy, bola lehota predĺžená o 4 dni, toto predĺženie môže ovplyvniť klasifikáciu nájmu.

Kľúčovým momentom pri určovaní miesta dodania je fyzické odovzdanie dopravného prostriedku zákazníkovi alebo tretej osobe konajúcej v jeho mene, kde zákazník prevezme skutočnú kontrolu nad vozidlom.

Dlhodobý prenájom dopravného prostriedku

Pri dlhodobom prenájme dopravných prostriedkov nezdaniteľnej osobe sa od 1. januára 2013 menia pravidlá. Miesto dodania služby sa určuje podľa miesta, kde má táto osoba sídlo, bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava.

Ak by išlo o poskytnutie služby - dlhodobého prenájmu dopravného prostriedku (okrem lode) na obdobie presahujúce 30 dní pre zdaniteľnú osobu, potom sa miesto dodania služby určí podľa miesta usadenia zdaniteľnej osoby - odberateľa, v zmysle § 15 ods. 1 zákona o DPH. To znamená, že ak by bola služba prenájmu dopravného prostriedku poskytnutá voči zdaniteľnej osobe z iného členského štátu, potom sa miesto dodania prenáša do štátu usadenia odberateľa, z čoho vyplýva, že predmetná služba sa uvedie v súhrnnom výkaze.

Nákup a predaj nových dopravných prostriedkov v rámci EÚ

Špecifické postavenie z pohľadu DPH majú nové dopravné prostriedky, s ktorými sa obchoduje v rámci Európskej únie. Tieto pravidlá sa týkajú nielen podnikateľov, ale aj občanov, neziskových organizácií a iných subjektov.

Definícia nového dopravného prostriedku je kľúčová:

• Pozemné motorové vozidlo: dodané najneskôr do 6 mesiacov odo dňa prvého uvedenia do prevádzky alebo má najazdených najviac 6 000 km.
• Plavidlo: s dĺžkou viac ako 7,5 m, dodané najneskôr do 3 mesiacov odo dňa prvého uvedenia do prevádzky alebo má najazdených najviac 100 hodín.
• Lietadlo: s maximálnou vzletovou hmotnosťou viac ako 1 550 kg, dodané najneskôr do 3 mesiacov odo dňa prvého uvedenia do prevádzky alebo má nalietaných najviac 300 hodín.

Je dôležité poznamenať, že na to, aby pozemné motorové vozidlo spĺňalo definíciu nového dopravného prostriedku, postačuje splnenie aspoň jedného z dvoch kritérií (§ 11 ods. 12 písm. a) zákona o DPH), a teda nemusia, hoci môžu byť obe kritériá splnené kumulatívne.

Pri kúpe nového dopravného prostriedku z iného členského štátu vzniká každej osobe v tuzemsku povinnosť platiť daň. Každý, kto kúpi nový osobný alebo úžitkový automobil, motorku, štvorkolku a iné motorové vozidlo ako nový dopravný prostriedok, musí počítať s touto povinnosťou.

Príklad: Osobný automobil bol prvýkrát uvedený do prevádzky v januári 2024. K 30.05.2025, kedy došlo k uskutočneniu dodania do iného členského štátu v poradí jeho druhým majiteľom, malo toto pozemné motorové vozidlo najazdených 5 500 km. Ak by bolo dodané do 6 mesiacov od prvého uvedenia do prevádzky, považovalo by sa za nové aj s týmto počtom najazdených kilometrov.

Nákladný automobil, ktorý bol uvedený do prevádzky v januári 2024, má ku dňu predaja, t. j. ku 23.01.2025, najazdených 20 000 km. Toto vozidlo nespĺňa definíciu nového dopravného prostriedku, nakoľko uplynulo viac ako 6 mesiacov od prvého uvedenia do prevádzky a zároveň najazdených kilometrov je viac ako 6 000 km.

Pojem "ojazdené pozemné motorové vozidlo" nie je zákonom o DPH definovaný. V praxi sa týmto pojmom označuje vozidlo, ktoré nespĺňa kritériá nového dopravného prostriedku.

Daňová povinnosť pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku

• Platiteľ dane: Vzniká daňová povinnosť podľa § 20 ods. 15 zákona o DPH, a to dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa nového dopravného prostriedku pred 15. dňom v mesiaci nasledujúcim po mesiaci, v ktorom bol nový dopravný prostriedok nadobudnutý.
• Osoba registrovaná podľa § 7 a § 7a zákona o DPH: Daňová povinnosť vzniká podľa § 20 ods. 1 písm. 15. zákona o DPH, rovnako dňom vyhotovenia faktúry, ak bola predložená pred 15. dňom v mesiaci nasledujúcim po mesiaci, v ktorom bol nový dopravný prostriedok nadobudnutý.
• Osoba, ktorá nie je registrovaná pre DPH: Daňová povinnosť vzniká podľa § 20 ods. 3 zákona o DPH dňom nadobudnutia nového dopravného prostriedku. Táto osoba má povinnosť podať daňové priznanie v lehote do 7 dní od kúpy (od nadobudnutia) nového dopravného prostriedku.

Základom dane pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku z iného členského štátu je dohodnutá protihodnota bez dane (kúpno-predajná cena bez dane). V prípade platby v cudzej mene sa táto prepočíta na eurá referenčným výmenným kurzom ECB alebo NBS v deň predchádzajúci dňu vzniku daňovej povinnosti.

Príklad: Platiteľ kúpil a prepravil nový dopravný prostriedok z Česka na Slovensko v hodnote 355 000 CZK bez DPH. Predávajúci vyhotovil faktúru dňa 13.01.2025. Daňová povinnosť vznikla dňom vyhotovenia faktúry, t. j. v zdaňovacom období január 2025. Kúpna cena v cudzej mene sa prepočíta na eurá referenčným výmenným kurzom ECB alebo NBS v deň predchádzajúci dňu vzniku daňovej povinnosti, t. j. 12.01.2025. Keďže 12.01.2025 bola nedeľa, kedy sa kurz nevyhlasuje, použije sa kurz z 10.01.2025.

Odpočítanie dane pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku

Platiteľ dane si môže uplatniť odpočítanie dane pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku, pri ktorom uplatnil daň z nadobudnutia (§ 69 ods. 6 zákona o DPH), ak spĺňa podmienky na odpočítanie dane uvedené v § 49 až § 51 zákona o DPH. Odpočítanie dane uvádza v daňovom priznaní.

Predaj nového dopravného prostriedku do iného členského štátu

Predaj (dodanie) nového dopravného prostriedku z tuzemska do iného členského štátu je vždy oslobodené od dane bez ohľadu na to, kto tento nový dopravný prostriedok predáva alebo kto ho v inom členskom štáte kupuje. Podmienkou je fyzická preprava nového dopravného prostriedku z tuzemska do iného členského štátu. Z tohto dôvodu je dôležité, aby sa predávajúci a kupujúci dohodli na cene bez dane, pretože povinnosť platiť daň vždy vzniká v členskom štáte kupujúceho.

Platiteľ dane pri dodaní nového dopravného prostriedku do iného členského štátu je povinný vyhotoviť faktúru do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bol dodaný tovar oslobodený od dane podľa § 43 zákona o DPH. Faktúra musí obsahovať náležitosti uvedené v § 74 zákona o DPH, vrátane údajov o dodanom novom dopravnom prostriedku a odkazu na príslušné ustanovenie zákona alebo smernice EÚ.

Ak platiteľ dane dodá nový dopravný prostriedok z tuzemska do iného členského štátu osobe identifikovanej pre daň v inom členskom štáte, pri ktorého dodaní uplatní oslobodenie od dane podľa § 43 ods. 1 zákona o DPH, takéto dodanie uvedie do daňového priznania do riadku č. 11. Ak platiteľ dane dodá nový dopravný prostriedok z tuzemska do iného členského štátu osobe, ktorá nie je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte, pri jeho dodaní uplatní oslobodenie od dane podľa § 43 ods. 2 zákona o DPH a dodanie uvedie do daňového priznania len do riadku č. 13.

Osoba, ktorá nie je platiteľom dane, pri dodaní nového dopravného prostriedku z tuzemska do iného členského štátu je povinná vyhotoviť faktúru do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bol dodaný tovar oslobodený od dane. Faktúra musí obsahovať náležitosti podľa § 74 zákona o DPH.

Každá osoba, ktorá príležitostne predá nový dopravný prostriedok do iného členského štátu, má právo na odpočítanie dane, ktorú zaplatila ako súčasť kúpnej ceny v tuzemsku alebo pri dovoze z tretieho štátu. Nárok na odpočítanie dane je najviac do výšky dane, ktorú by bola povinná uhradiť, ak by pri dodaní bola povinná platiť daň.

Príklad: Neplatiteľ dane kúpil v decembri 2025 od tuzemského platiteľa dane nový dopravný prostriedok v sume 12 300 eur (základ dane 10 000 eur, DPH 2 300 eur). Daňové priznanie podáva daňovému úradu bez povinnosti zaregistrovať sa za platiteľa DPH. Daňový úrad vráti uplatnenú odpočítanú daň do 30 dní od podania daňového priznania.

Nákup a predaj ojazdených automobilov

Pri kúpe ojazdeného auta od súkromného predajcu v inom členskom štáte DPH v krajine nákupu platiť nemusíte. Povinnosť zaplatiť DPH vzniká v krajine, v ktorej auto prihlasujete do evidencie. Ak ste DPH zaplatili dvakrát (v krajine nákupu aj v krajine evidencie), máte nárok na vrátenie DPH.

Ak platiteľ, ktorý nie je obchodníkom s ojazdenými autami, kúpi ojazdené auto z iného členského štátu od platiteľa z iného členského štátu, ktorý predá ojazdené auto v režime oslobodeného dodania v rámci Spoločenstva (obdoba § 43 zákona o DPH), potom kupujúci má nadobudnutie ojazdeného auta v tuzemsku podľa § 11 zákona o DPH a je povinný platiť daň podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH.

Príklad: Pán Konárik (platiteľ s mesačným zdaňovacím obdobím) kúpil dňa 21.01.2025 od platiteľa z Česka ojazdené auto, ktoré si v ten istý deň prepravil z Česka na Slovensko. Auto mu bolo predané s oslobodením od dane v súlade s čl. 138 smernice Rady 2006/112/ES v cene 10 000 eur. Pánovi Konárikovi vznikla daňová povinnosť z nadobudnutia ojazdeného auta (podľa § 11 zákona o DPH) dňa 24.01.2025 vo výške 2 300 eur. V daňovom priznaní za január 2025 uvádza základ dane vo výške 10 000 eur do riadku č. 7 a vypočítanú daň vo výške 2 300 eur do riadku č. 8.

Ak platiteľ, ktorý nie je obchodníkom s ojazdenými autami, kúpi ojazdené auto z iného členského štátu od platiteľa z iného členského štátu, ktorý predá ojazdené auto v režime osobitnej úpravy uplatňovania dane (obdoba § 66 zákona o DPH), potom kupujúci nemá nadobudnutie auta v tuzemsku podľa § 11 zákona o DPH a nevzniká mu povinnosť platiť daň.

Prenájom vozidla konateľom spoločnosti

Ak konateľ spoločnosti, ktorý je platiteľom DPH, prenajíma svoje súkromné vozidlo spoločnosti, ktorej je konateľom, platia špecifické pravidlá pre spotrebu pohonných látok. Ak sa nevedie kniha jázd od 1. 1. 2026, spotreba PHL sa rieši v pomere 50/50 DPH ako aj náklad. Ak by sa kniha jázd viedla, možný je 100 % odpočet na DPH a náklad. Tieto pravidlá platia aj vo firme, kde nie je konateľ platiteľom DPH.

Prenájom elektromobilu

Spoločnosť s. r. o. prenajímajúca osobný automobil - elektromobil s obstarávacou cenou 50 000 € musí zvážiť daňové aspekty, ako je ročný daňový odpis a možnosť uplatnenia časti daňového odpisu, ktorý si nemohla uplatniť v čase odpisovania majetku, aj v ďalších rokoch, ak prenájom pokračuje.

Paušálne mesačné nájomné a pohonné látky

V prípade, ak stavebná spoločnosť, platiteľ DPH, prenajíma automobil inej spoločnosti, ktorá bude vykonávať stavebné práce, môžu sa zmluvné strany dohodnúť na paušálnom mesačnom nájomnom, ktoré zahŕňa aj sumu za spotrebované pohonné látky. Prenajímateľ automobilu bude platiť nájomcovi celú sumu za zakúpené/spotrebované PHL. Prenajímateľ náklady vo svojej spoločnosti za spotrebované PHL účtuje v pomere 80:20, ak nevedie knihu jázd, pričom 80 % predstavuje daňové náklady a 20 % nedaňové náklady.

Používanie vozidla zamestnancom na súkromné účely

Ak spoločnosť má v obchodnom majetku zaradený osobný automobil, pri ktorého obstaraní si odpočítala vstupnú DPH v plnom rozsahu, a vozidlo bolo pridelené zamestnancovi na pracovné aj súkromné účely, zamestnancovi sa zdaňuje 1 % z obstarávacej ceny vozidla podľa § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmu. Aj keď bolo vozidlo už doodpisované, spoločnosť môže byť povinná odvádzať DPH z dôvodu používania vozidla zamestnancom aj na súkromné účely.

Opravy a údržba prenajatého vozidla

Ak si právnická osoba prenajíma osobný automobil a používa ho len na podnikateľské účely, môže si nárokovať daň z pridanej hodnoty z nákupu pohonných látok spotrebovaných pri podnikateľskej činnosti. Ak je v nájomnej zmluve uvedené, že opravu a údržbu vozidla zabezpečuje nájomca, tieto náklady sú daňovo uznané.

Prenájom vozidla od zahraničnej spoločnosti

Slovenská spoločnosť s ručením obmedzeným, platiteľ DPH, ktorá si prenajala auto (dlhodobý prenájom) od českej spoločnosti s ručením obmedzeným (platiteľ DPH v ČR), obdrží od českej firmy faktúru bez DPH. V tomto prípade sa uplatňuje princíp samozdanenia, kedy slovenská spoločnosť prizná a odvedie DPH v SR.

Vypožičanie vozidla slovenskej spoločnosti v Poľsku

Slovenská jednoosobová spoločnosť vykonávajúca služby výlučne na území Poľska, ktorej konateľ a spoločník je Poliak, môže vypožičať svoj osobný automobil slovenskej spoločnosti na základe zmluvy o výpožičke. V zmluve je potrebné uviesť, že všetky náklady spojené s údržbou a výkonom vozidla (opravy, PHL, poistenie, umývanie) budú daňovým nákladom vypožičiavateľa (slovenskej spoločnosti). Vozidlo registrované v Poľsku by malo jazdiť na poľských značkách, aby sa predišlo komplikáciám.

Prenájom lietadla

Pri prenájme lietadla platia osobitné pravidlá. Ak by bol prenájom do 30 dní, postupovalo by sa podľa § 16 ods. 2, čo znamená, že sa zdaňuje v štáte, kde je lietadlo k dispozícii. V prípade krátkodobého prenájmu do 30 dní lietadla s cieľom jeho použitia v Anglicku, slovenský subjekt by sa mohol musieť registrovať ako platiteľ DPH v Anglicku, alebo sa daňová povinnosť prenesie na príjemcu služby v Anglicku. Pri dlhodobom prenájme lietadla (viac ako 30 dní) by sa postupovalo podľa § 15 ods. 1, čo by viedlo k samozdaneniu v krajine usadenia príjemcu služby.

Daňové obmedzenia pri odpisovaní prenajímaného automobilu

Podnikateľ, ktorý prenajíma automobil, musí počítať s daňovými obmedzeniami pri jeho odpisovaní, ktoré sú riešené v zákone o dani z príjmov. Podobné obmedzenia môžu platiť aj na strane nájomcu.

Prenájom vozidla v zahraničí - na čo si dať pozor

Prenájom auta či iného dopravného prostriedku v zahraničí môže byť pohodlný, no je dôležité venovať pozornosť niekoľkým aspektom:

• Výber požičovne: Overte si reputáciu obchodníka, prečítajte si recenzie a dôkladne si prezrite všeobecné obchodné podmienky.
• Zmluva s požičovňou: Zmluva musí byť jasná a zrozumiteľná. Všetky dohody by mali byť písomne zaznamenané.
• Kontrola vozidla pred prevzatím: Pred odchodom si vozidlo dôkladne prezrite, zaznamenajte prípadné poškodenia do preberacieho protokolu a ideálne si zabezpečte aj vizuálne dôkazy (fotografie, videá).
• Poistenie: Zvážte uzatvorenie poistenia s primeraným krytím a výškou spoluúčasti. Dávajte si pozor na skryté poplatky.
• Riešenie problémov počas prenájmu: V prípade akejkoľvek poruchy ihneď kontaktujte požičovňu a riaďte sa jej inštrukciami.
• Vrátenie vozidla: Dôkladne vyplňte odovzdávací protokol, ktorý slúži ako kľúčový dôkaz pri určovaní zodpovednosti za škody.
• Riešenie sporov: V prípade sporov so zahraničnou požičovňou, ktorá je členom Európskej zmierovacej služby pre prenájom áut (ECRCS), sa môžete obrátiť na tento orgán.

Zmluva o nájme dopravného prostriedku by mala obsahovať jasné vymedzenie predmetu nájmu, povinnosti prenajímateľa a nájomcu, ako aj podmienky týkajúce sa platieb, kaucie a zodpovednosti za škodu.

tags: #prenajom #dopravneho #prostriedku #do #zahranicia