V súčasnom dynamickom podnikateľskom prostredí je automobil pre mnohých podnikateľov nevyhnutným pracovným nástrojom, bez ktorého si každodenné fungovanie nevedia predstaviť. Často sa však podnikatelia stretávajú s otázkou, ako efektívne využívať automobil v podnikaní, najmä ak nie je priamo vo vlastníctve firmy. Jednou z možností je prenájom automobilu, či už ide o klasický operatívny prenájom, alebo o využívanie súkromného vozidla na firemné účely. Tento článok sa zameria na kľúčové daňové a účtovné aspekty spojené s prenajímaním automobilov zaradených do obchodného majetku, ako aj s inými formami využívania vozidiel v podnikaní.
Prenájom súkromného vozidla do firmy: Kľúčové aspekty
V prípade, ak si spoločnosť, v ktorej ste konateľom, prenajíma vaše súkromné vozidlo, je dôležité pochopiť daňové dôsledky pre obe strany. Ak ste platiteľom DPH, pravidlá týkajúce sa odpočtu DPH pri spotrebe pohonných látok sa menia od 1. januára 2026. V prípade, že nebudete viesť knihu jázd, odpočet DPH aj daňové náklady na pohonné látky budú pravdepodobne rozdelené v pomere 50/50. Ak by ste však knihu jázd viedli, teoreticky by ste mohli dosiahnuť 100 % odpočet DPH a zahrnúť 100 % nákladov do daňovo uznateľných výdavkov.
Je dôležité si uvedomiť, že zmeny v zákone o DPH, ktoré boli prijaté v súvislosti s konsolidáciou verejných financií (zákon č. 261/2025 Z. z.), môžu ovplyvniť aj firmy, ktoré nie sú platiteľmi DPH. Predmetom diskusie je, či sa úplne ruší možnosť uplatňovať pomery ako 80/20, a či sa namiesto toho zavádza prísnejšie dokazovanie použitia vozidla na súkromné účely príslušným percentom.
Daňové odpisy pri prenajatých elektromobiloch
Spoločnosť s.r.o. prenajímajúca osobný automobil - elektromobil s obstarávacou cenou 50 000 € sa môže stretnúť s otázkou ročného daňového odpisu. V zmysle zákona o dani z príjmov sú daňové odpisy obmedzené, najmä pri vozidlách s vyššou vstupnou cenou. V prípade, ak by si časť daňového odpisu nemohla uplatniť v čase odpisovania majetku, existuje možnosť uplatniť ju aj v ďalších rokoch, za predpokladu, že prenájom pokračuje. Toto sa týka najmä situácií, kedy je vstupná cena vozidla vyššia ako 48 000 €. V takom prípade sa do daňových výdavkov zahrnie len pomerná časť odpisov, zodpovedajúca pomeru príjmov z prenájmu k celkovým príjmom daňovníka. Neuplatnená časť sa potom uplatní v nasledujúcich rokoch po skončení doby odpisovania.
Prenájom automobilu medzi podnikateľskými subjektami
Právna úprava nájmu dopravného prostriedku medzi podnikateľskými subjektami sa riadi ustanoveniami Obchodného zákonníka (§ 630 až § 637). Zmluvou o nájme dopravného prostriedku sa prenajímateľ zaväzuje prenechať nájomcovi dopravný prostriedok na dočasné užívanie a nájomca sa zaväzuje zaplatiť nájomné. Zmluva musí mať vždy písomnú formu.
V prípade, ak stavebná spoločnosť (platiteľ DPH) prenajíma automobil inej spoločnosti na stavebné práce, môžu sa zmluvné strany dohodnúť na paušálnom mesačnom nájomnom. Ak je v tomto paušále zahrnutá aj suma za spotrebované pohonné látky (PHL) a prenajímateľ bude platiť nájomcovi celú sumu za zakúpené/spotrebované PHL, bude náklady vo svojej spoločnosti účtovať v pomere 80:20, ak nebude viesť knihu jázd. Takto si bude môcť prenajímateľ do nákladov zahrnúť 80 % a 20 % budú nedaňové náklady. Nájomca bude prenajaté auto používať pri presunoch na stavbách a prevoze materiálu, pričom všetky náklady budú zahrnuté v cene mesačného paušálu.
Súkromné vozidlo vo firme - daňové a DPH aspekty
Podnikateľ - fyzická osoba, neplatiteľ DPH, ktorý obstaral luxusný automobil v cene 70 000 € prostredníctvom finančného prenájmu, čelí iným pravidlám ako platiteľ DPH.
Obchodná firma, ktorá je mesačným platiteľom DPH, má v obchodnom majetku zaradený osobný automobil, pri ktorého obstaraní si odpočítala vstupnú DPH v plnom rozsahu. Vozidlo bolo pridelené zamestnancovi na pracovné aj súkromné účely. V zmysle § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmu sa zamestnancovi zdaňuje 1 % z obstarávacej ceny vozidla. Ak bolo vozidlo už doodpisované, spoločnosť je stále povinná odvádzať DPH z dôvodu používania vozidla zamestnancom aj na súkromné účely. Toto sa týka aj situácií, kedy už vozidlo nie je v majetku firmy, ale je používané zamestnancom na súkromné účely.
Prenájom automobilu právnickou osobou a DPH
Ak si právnická osoba prenajíma osobný automobil a používa ho len na podnikateľské účely, môže si nárokovať daň z pridanej hodnoty z nákupu pohonných látok, ktoré spotrebúva pri podnikateľskej činnosti. Ak je v nájomnej zmluve k osobnému automobilu uvedené, že opravu a údržbu vozidla zabezpečuje právnická osoba, ktorá si vozidlo prenajala, sú tieto náklady na prípadné opravy daňovo uznané, pokiaľ súvisia s podnikaním.
Bezodplatné vypožičanie súkromného vozidla spoločnosti
Konateľ a zároveň aj spoločník spoločnosti s ručením obmedzeným (so základným imaním 20 %, spoločnosť tvoria dvaja spoločníci, dvaja konatelia) vypožičal bezodplatne svoje súkromné motorové vozidlo svojej spoločnosti, ktorá ho používa na podnikanie. V takomto prípade je dôležité zistiť, či a za akých podmienok je možné tieto náklady zahrnúť do daňových výdavkov spoločnosti. Vzhľadom na bezodplatnosť výpožičky, nie je možné priamo uplatniť nájomné. Avšak náklady spojené s prevádzkou vozidla (PHL, servis, poistenie) môžu byť uznané ako daňový výdavok, ak sú riadne zdokladované a preukázateľne súvisia s podnikaním spoločnosti.
Medzinárodný prenájom automobilov a DPH
Slovenská spoločnosť s ručením obmedzeným, platiteľ DPH na Slovensku, si prenajala auto (dlhodobý prenájom) od českej spoločnosti s ručením obmedzeným, ktorá je platiteľom DPH v ČR. Česká firma vystavuje mesačne faktúru bez DPH. V tomto prípade sa aplikujú pravidlá pre určenie miesta dodania služby. Pri dlhodobom prenájme dopravných prostriedkov nezdaniteľnej osobe je miestom dodania služieb miesto, kde má táto osoba sídlo, bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava. V prípade prenájmu lietadla do 30 dní by sa postupovalo podľa § 16 ods. 2, pri dlhodobom prenájme nad 30 dní podľa § 15 ods. 1, čo by znamenalo samozdanenie v Anglicku. Slovenský subjekt by fakturoval bez DPH a v Anglicku by si prijímateľ služby túto samozdanil.
Daňové obmedzenia pri odpisovaní automobilov
Pri prenajímaní automobilu zaradeného do obchodného majetku musí podnikateľ počítať s určitými daňovými obmedzeniami pri jeho odpisovaní, ktoré sú riešené v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Ak je vstupná cena automobilu vyššia ako 48 000 €, do daňových výdavkov sa zahrnie len pomerná časť odpisov. Neuplatnená časť ročného odpisu prenajatého automobilu sa uplatní počnúc rokom nasledujúcim po uplynutí doby odpisovania. Toto obmedzenie sa nevzťahuje na prenajímateľa, ktorý je mikrodaňovník.
Nájomné ako daňový výdavok
Pri operatívnom prenájme automobilu, kde prenajímateľ dáva spoločnosti s.r.o. automobil na základe zmluvného vzťahu za vopred dohodnutú odplatu, je toto nájomné daňovo uznateľným výdavkom až po jeho skutočnom zaplatení. Spoločnosť si uplatňuje do daňových výdavkov len tú časť zaplateného nájomného, ktoré pripadá na príslušné zdaňovacie obdobie. Okrem nájomného si môže spoločnosť uplatniť aj ďalšie výdavky súvisiace s používaním automobilu (napr. umývanie auta, udržiavanie auta).
Zmeny v ZDP od 1. januára 2026 a ich vplyv na DPH
Novela zákona o DPH účinná od 1. januára 2026 prináša zmeny v pravidlách pre odpočítavanie DPH pri spotrebe pohonných látok. Ak nebude viesť knihu jázd, odpočet DPH aj náklady na PHL sa budú deliť v pomere 50/50. Toto sa týka aj situácií, kedy si prenajímate svoje súkromné vozidlo do firmy. Dôležité je sledovať legislatívne zmeny a prispôsobiť im svoje účtovné a daňové postupy.
Používanie súkromného automobilu na podnikanie - daňové dôsledky
Podnikateľ, ktorý používa v podnikaní vlastný osobný automobil nezaradený do obchodného majetku, si do daňových výdavkov uplatňuje základnú náhradu a náhradu výdavkov za spotrebované PHL. Ak sa takýto podnikateľ stane platiteľom DPH, nemá nárok na odpočítanie DPH z PHL, pokiaľ nepoužíva vozidlo výlučne na podnikanie a vedie knihu jázd. V tomto prípade podnikateľ neuplatňuje do daňových výdavkov spotrebu PHL podľa vystavených dokladov, ale uplatňuje náhradu za spotrebované pohonné hmoty ako súkromná osoba. Paušálne výdavky na PHL vo výške 80 % nie sú pri tomto spôsobe uplatniteľné.
Daňové hľadisko prenájmu automobilu
Pri prenajímaní automobilu zaradeného do obchodného majetku, ak jeho vstupná cena presahuje 48 000 €, do daňových výdavkov sa zahrnie iba pomerná časť odpisov. Neuplatnená časť ročného odpisu prenajatého automobilu sa uplatní počnúc rokom nasledujúcim po uplynutí doby odpisovania.
Daň z motorových vozidiel pri prenajatom aute
Daň z motorových vozidiel je spravidla povinná platiť osoba, ktorá je zapísaná ako držiteľ alebo prevádzkovateľ vozidla v technickom preukaze. Pri prenajatom aute toto platí v závislosti od toho, kto je uvedený v dokladoch vozidla a ako je to definované v nájomnej zmluve. Spoločnosť je povinná zaplatiť daň z motorového vozidla za automobil používaný v podnikaní v zmysle § 84 a nasl. zákona o miestnych daniach.
Preradenie súkromného automobilu do obchodného majetku
Podnikateľ SZČO sa môže rozhodnúť preradiť automobil, ktorý nadobudol ako súkromná osoba, z osobného užívania do podnikania. Zaradenie automobilu do obchodného majetku znamená povinnosť o ňom účtovať a uplatňovať daňové výdavky vo forme odpisov. V prípade platiteľa DPH existuje možnosť odpočítať sumu DPH, ak bol automobil v čase nákupu už evidovaný ako SZČO. Suma DPH sa znižuje o sumu zodpovedajúcu pomeru medzi uplatnenými daňovými odpismi a vstupnou cenou automobilu. Po zaradení do obchodného majetku si môže podnikateľ uplatňovať všetky výdavky spojené s využitím automobilu. Ak je automobil používaný aj na súkromné účely, je potrebné náklady krátiť, napríklad formou paušálnych výdavkov vo výške 80 %.
Výdavky na pohonné látky pri prenájme
Pri prenajatom automobile sú výdavky na pohonné látky obvykle súčasťou nájomnej zmluvy alebo sú fakturované osobitne. Možnosti uplatnenia výdavkov na PHL zahŕňajú:
- Podľa údajov z technického preukazu: Prepočet spotreby na základe údajov z technického preukazu, s možným zvýšením o 20 % ak sa spotreba neuvádza. Vyžaduje sa vedenie knihy jázd.
- Podľa certifikátu autorizovanej skúšobne: Priamo na základe dokladu z autorizovanej skúšobne.
- Paušálne výdavky: Uplatňovanie paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHL bez nutnosti viesť knihu jázd.
Zhrnutie a odporúčania
Prenájom automobilu do firmy alebo jeho využívanie na podnikateľské účely prináša celý rad daňových a účtovných otázok. Kľúčové je mať uzatvorenú písomnú nájomnú zmluvu, ktorá jasne definuje práva a povinnosti oboch strán. Pri prenajímaní automobilu zaradeného do obchodného majetku je potrebné počítať s daňovými obmedzeniami pri odpisovaní. V prípade využívania súkromného vozidla na podnikanie je dôležité dodržiavať pravidlá pre uplatňovanie výdavkov na pohonné látky a cestovné náhrady. Sledovanie legislatívnych zmien, najmä v oblasti DPH, je nevyhnutné pre správne daňové posúdenie.