Prenájom automobilu, či už ide o krátkodobý alebo dlhodobý, predstavuje bežnú súčasť podnikateľskej činnosti aj súkromných potrieb. V súvislosti s týmito službami však vyvstáva množstvo daňových otázok, predovšetkým v oblasti dane z pridanej hodnoty (DPH) a dane z príjmov. Správne pochopenie pravidiel je kľúčové pre predchádzanie daňovým nedoplatkom a optimalizáciu nákladov. Tento článok sa zameriava na komplexné rozobratie problematiky prenájmu dopravných prostriedkov, s osobitným dôrazom na slovenskú legislatívu a medzinárodné aspekty.
Miesto dodania služby pri krátkodobom prenájme dopravného prostriedku
Kľúčovým prvkom pre správne zdanenie DPH pri prenájme dopravného prostriedku, okrem lode, je určenie miesta dodania služby. Podľa § 16 ods. 1 Zákona o DPH sa služba, ktorou je poskytnutie krátkodobého nájmu dopravného prostriedku (nie viac ako 30 dní), zdaňuje v štáte, kde sa dopravný prostriedok "dá k dispozícii" zákazníkovi. Toto pravidlo má zásadný vplyv na to, kto a kde má povinnosť odviesť daň.
Príklad z praxe: Ak slovenský platiteľ DPH (ďalej len "platiteľ") si prenajme nákladné vozidlo na dva dni od českého podnikateľa, ktorý je registrovaný na DPH v Českej republike (ČR), a toto vozidlo mu bolo poskytnuté priamo v ČR, potom miestom dodania je ČR. V takomto prípade český podnikateľ službu prenájmu zdaní českou DPH. Slovenský platiteľ by sa mal informovať na legislatívu ČR, kde je miesto dodania služby, za účelom splnenia si svojich registračných a daňových povinností. Inými slovami, slovenský platiteľ predmetnú službu nezdaní slovenskou DPH.
Naopak, ak slovenský platiteľ si prenajme nákladné vozidlo na dva dni od českého podnikateľa, ktorý je registrovaný na DPH v ČR, ale nákladné vozidlo mu bolo poskytnuté k dispozícii na území Slovenskej republiky (tuzemska), miesto dodania sa posúdi podľa toho, kde sa vozidlo dalo k dispozícii zákazníkovi. Týmto miestom je tuzemsko. V zmysle § 69 ods. 2 Zákona o DPH, ak zahraničná osoba poskytla službu v tuzemsku uvedenú v § 16 ods. 2 Zákona o DPH voči tuzemskej zdaniteľnej osobe usadenej v SR, má táto tuzemská zdaniteľná osoba povinnosť platiť daň z prijatej služby. Daň prizná v SR v riadku 9 a 10 daňového priznania k DPH.
Miesto dodania služby pri dlhodobom prenájme dopravného prostriedku
Pravidlá sa menia v prípade dlhodobého prenájmu dopravného prostriedku (okrem lode), ktorý presahuje obdobie 30 dní. V takomto prípade sa miesto dodania služby pre zdaniteľnú osobu (odberateľa) určí podľa miesta jej usadenia v zmysle § 15 ods. 1 Zákona o DPH. To znamená, že ak by bola služba prenájmu dopravného prostriedku poskytnutá voči zdaniteľnej osobe z iného členského štátu EÚ, potom sa miesto dodania prenáša do štátu usadenia odberateľa. Z toho vyplýva, že predmetná služba sa uvedie v súhrnnom výkaze, v osobitných záznamoch pre DPH v zmysle § 70 Zákona o DPH.
Príklad: Slovenská spoločnosť s ručením obmedzeným (ďalej len "s.r.o."), platiteľ DPH na Slovensku, si prenajala auto (ide o dlhodobý prenájom) od českej s.r.o., ktorá je platiteľom DPH v ČR. Česká firma mesačne vystavuje za tieto služby faktúru bez DPH. V tomto prípade, keďže ide o dlhodobý prenájom pre zdaniteľnú osobu (slovenskú s.r.o.), miestom dodania služby je Slovenská republika. Slovenská s.r.o. je povinná túto službu zdaniť v Slovenskej republike ako samozdanenie.
Prenájom vlastného vozidla spoločnosti
Situácia sa komplikuje, ak si konateľ alebo spoločník prenajíma svoje súkromné vozidlo do firmy, alebo ak firma prenajíma svoje vozidlo inej strane.
Prípad konateľa, ktorý si prenajíma svoje súkromné vozidlo do spoločnosti: Ak konateľ, ktorý je platiteľom DPH, prenajíma svoje súkromné vozidlo spoločnosti, v ktorej je konateľom, a nie je vedená kniha jázd, spotreba pohonných látok sa bude účtovať v pomere 50/50 ako DPH aj ako náklad. Ak by sa viedla kniha jázd, bolo by možné uplatniť 100 % odpočet DPH aj nákladov. Dôležité je poznamenať, že od 1. januára 2026 dôjde k zmenám v zákone o DPH, ktoré sa dotknú aj odpočtu DPH pri osobných motorových vozidlách. Možnosť 80/20 pre firmy, ktoré nie sú platiteľmi DPH, bude zrušená a bude potrebné preukazovať použitie na súkromné účely príslušným percentom.
Prípad prenájmu automobilu inej spoločnosti: Stavebná spoločnosť, ktorá je platiteľom DPH, plánuje prenajať automobil inej spoločnosti, ktorá bude vykonávať stavebné práce v rámci Slovenskej republiky. Ak sa zmluvné strany dohodnú na paušálnom mesačnom nájomnom, v ktorom bude zahrnutá aj suma za spotrebované pohonné látky (PHL), a prenajímateľ automobilu bude platiť nájomcovi celú sumu za zakúpené/spotrebované PHL. Ak prenajímateľ nebude viesť knihu jázd, bude náklady na spotrebované PHL účtovať v pomere 80:20, kde 80 % budú daňovo uznané náklady a 20 % nedaňové náklady. Takýto postup je možný.
Odpočet DPH pri prenájme a používaní vozidiel
Používanie firemného automobilu na súkromné účely: Obchodná firma, mesačný platiteľ DPH, má v obchodnom majetku zaradený osobný automobil, pri ktorého obstaraní si odpočítala vstupnú DPH v plnom rozsahu. Vozidlo bolo pridelené zamestnancovi na pracovné aj súkromné účely. V zmysle § 5 ods. 3 písm. a) Zákona o dani z príjmov sa zamestnancovi zdaňuje 1 % z obstarávacej ceny vozidla. Ak bolo vozidlo už "odpísané", povinnosť odvádzať DPH z dôvodu používania vozidla zamestnancom aj na súkromné účely naďalej trvá, nakoľko ide o nepeňažný príjem zamestnanca.
Používanie prenajatého automobilu len na podnikateľské účely: Ak právnická osoba si prenajíma osobný automobil a používa ho len na podnikateľské účely, môže si nárokovať daň z pridanej hodnoty z nákupu pohonných látok, ktoré spotrebúva pri podnikateľskej činnosti. Ak je v nájomnej zmluve k osobnému automobilu uvedené, že opravu a údržbu vozidla zabezpečuje právnická osoba, ktorá si vozidlo prenajala, sú tieto náklady na prípadné opravy daňovo uznané.
How to Drive a Car With an Automatic Transmission
Vypožičanie súkromného vozidla spoločnosti
Konateľ a zároveň aj spoločník spoločnosti s ručením obmedzeným (s podielom 20 % na základnom imaní) vypožičal bezodplatne svoje súkromné motorové vozidlo svojej spoločnosti, ktorá ho používa na podnikanie. V tomto prípade, ak by išlo o vypožičanie vozidla, ktoré nie je zaradené do obchodného majetku, ale používa sa na podnikanie, náklady na pohonné látky sa môžu uplatniť do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. e) Zákona o dani z príjmov a tzv. kilometrovné (základná náhrada). Odpisy auta sa v tomto prípade neriešia. Ak by však došlo k dohode o náhrade za použitie vozidla, táto by sa zdaňovala ako príjem.
Slovenská jednoosobová spoločnosť bude vykonávať služby výlučne na území Poľska. Konateľ a spoločník je Poliak. Vlastní osobný automobil, ktorý mieni vypožičať na základe Zmluvy o výpožičke slovenskej spoločnosti. V zmluve bude uvedené, že všetky náklady spojené s údržbou a výkonom vozidla (opravy, PHL, poistenie, umývanie) budú daňovým nákladom vypožičiavateľa (teda spoločnosti). V tomto prípade, ak auto bude registrované v Poľsku, náklady na údržbu si bude môcť spoločník a konateľ (ako fyzická osoba) uplatniť v nákladoch slovenskej spoločnosti, ak budú preukázateľne súvisieť s podnikaním spoločnosti. Je potrebné rozlišovať medzi nákladmi na služobné cesty a súkromné použitie. Slovenská spoločnosť môže vlastniť osobný automobil, ktorý bude jazdiť iba v Poľsku, ale malo by jazdiť na poľských značkách, aby sa predišlo komplikáciám s registráciou a poistením.
Prenájom lietadla a medzinárodné aspekty DPH
Pri prenájme dopravného prostriedku, ako napríklad lietadla, je dôležité rozlišovať krátkodobý a dlhodobý prenájom a miesto zákazníka. Ak by bol prenájom lietadla do 30 dní, postupovalo by sa podľa § 16 ods. 2 Zákona o DPH. V prípade prenájmu lietadla slovenskému subjektu od zahraničnej osoby, kde je miesto dodania v Anglicku, by mal slovenský subjekt povinnosť zaregistrovať sa ako platiteľ DPH v Anglicku, alebo sa prenesie daňová povinnosť na príjemcu služby v Anglicku. Ak by to bol dlhodobý prenájom lietadla (viac ako 30 dní) pre slovenský subjekt od zahraničnej osoby, postupovalo by sa podľa § 15 ods. 1, išlo by o samozdanenie. Slovenský subjekt by fakturoval bez DPH a v Anglicku by si prijímateľ služby túto samozdanil.
Daňové odpisy a iné náklady spojené s vozidlami
Spoločnosť s.r.o. prenajíma osobný automobil - elektromobil s obstarávacou cenou 50 000 €. Časť daňového odpisu, ktorú si nemohla uplatniť v čase odpisovania majetku, si môže uplatniť aj v ďalších rokoch, za predpokladu, že prenájom bude pokračovať. Toto sa týka situácií, kedy napríklad nie je možné plne využiť daňové odpisy z dôvodu obmedzení alebo ak majetok presiahne dobu odpisovania.
Obstarávacia cena vozidla je 100 000 € bez DPH. Jednorazový poplatok na Ministerstvo vnútra (luxusné vozidlá) je predpokladaný možný najvyšší poplatok okolo 3 000 €. Vozidlo by spoločnosť zaradila do 2. odpisovej skupiny. Pre zjednodušenie spoločnosť počítala s celým rokom. V takomto prípade ročný výnos z prenájmu tohto motorového vozidla musí dosiahnuť minimálnu výšku, aby sa pokryli náklady a dosiahol sa zisk. Spoločnosť má v úmysle dať svojmu právnemu zástupcovi vypracovať aj zmluvu týkajúcu sa dlhodobého prenájmu.
Spoločnosť má zaradený osobný automobil v majetku spoločnosti a tento prenajíma fyzickej osobe (FO) na základe zmluvy o prenájme. Tržbu z prenájmu majetku spoločnosť musí evidovať cez registračnú pokladnicu (eKasu), ak prijíma hotovostné platby.
Finančný lízing a spätný lízing
Finančný lízing predstavuje nájomný vzťah medzi prenajímateľom a nájomcom založený na oddelení právneho a ekonomického vlastníctva prenajatého predmetu. V prípade finančného lízingu sa postupuje podľa špecifických pravidiel zákona o dani z príjmov.
Lízing auta bol predčasne (po cca 2 rokoch) ukončený v roku 2008 z dôvodu neopraviteľnej vady motora. Formálno-právne bol ukončený tak, že nájomca odkúpil auto od prenajímateľa za kúpnu cenu 450 tis. Sk, ktorá bola vyššia, ako zostatková cena. V takomto prípade nájomca nemusel upravovať základ dane o rozdiel medzi odpismi podľa § 26 a odpismi podľa § 27 alebo § 28 Zákona o dani z príjmov. Následne nájomca predal auto tretiemu subjektu za tiež 450 tis. Sk. Kúpna cena 450 tis. Sk a následne výnos z predaja auta 450 tis. Sk sa zdanili ako príjem z predaja majetku. Nájomca následne kúpil jazdené auto za 1 milión Sk. Predajca mu z kúpnej ceny dal zľavu, resp. spísali dohodu o odpustení dlhu približne 400 tis. Sk. Týchto 400 tis. Sk odpusteného dlhu sa musia zdaniť ako príjem, nakoľko predstavujú zníženie nákladov alebo zvýšenie majetku.
Podľa § 17 ods. 33 písm. b) ZDP je súčasťou základu dane výnos z predaja majetku, ktorý predávajúci súčasne nadobúda zmluvou o finančnom prenájme (tzv. spätný lízing), účtovaný u predávajúceho na účte výnosov budúcich období (účet 384). Následné zúčtovanie výnosov budúcich období podľa osobitného predpisu počas dohodnutej doby finančného prenájmu sa do základu dane nezahrnie.
Zmeny v DPH od roku 2025 a 2026
Režim "Malý podnik tuzemskej osoby" (od roku 2025): Tento nový režim má zjednodušiť povinnosti pre podnikateľov. Podmienkou je obrat v jednotlivých krajinách EÚ maximálne 100 000 EUR za kalendárny rok a obrat čisto v SR môže byť vyšší ako 50 000 EUR. Výhodou je, že odpadajú niektoré vykazovacie a platobné povinnosti pri obchodoch s odberateľmi z iných krajín EÚ. Nevýhodou je, že z nákupov tovarov a služieb použitých na dodávky do iných krajín EÚ, podnikateľ nemôže odpočítať príslušnú DPH.
Zmeny v odpočítavaní DPH pri osobných motorových vozidlách (od 1. januára 2026): Od tohto dátumu dochádza k obmedzeniu práva na odpočítanie DPH na úrovni 50 % pri obstaraní motorového vozidla, ktoré patrí do kategórie M1, L1e a L3e a je používané súčasne na podnikanie a na iný účel, ako aj pri dlhodobom prenájme. Obmedzenie sa nevzťahuje na vozidlá používané výlučne na podnikanie (napr. taxi, prenájom, autoškoly). Pri výlučnom podnikaní na uplatnenie 100 % odpočtu DPH je povinné viesť podrobné záznamy o používaní vozidla, pričom sa bude prihliadať aj na evidenciu z GPS monitoringu.
Registračné pokladnice (eKasa) a dôležitosť ich používania
Podnikatelia, ktorí prijímajú hotovostné platby, majú povinnosť evidovať tieto tržby prostredníctvom eKasy. Tento zákon sa vzťahuje na všetky predajné miesta a široké spektrum podnikateľov, vrátane tých, ktorí poskytujú služby uvedené v prílohe č. 1 zákona o ERP. Medzi tieto služby patria napríklad reštauračné služby, autoservisné služby, opravy a údržba motorových vozidiel, dopravné služby a iné. Nedodržanie povinností týkajúcich sa používania eKasy môže viesť k sankciám vo výške od 330 eur do 3 300 eur, v závažných prípadoch až do 10 000 eur.
Správne určenie miesta dodania služby, pochopenie pravidiel pre krátkodobý a dlhodobý prenájom, ako aj dodržiavanie povinností v súvislosti s daňovými odpismi, nákladmi na pohonné látky a používaním registračných pokladníc, sú nevyhnutné pre bezproblémové podnikanie v oblasti prenájmu motorových vozidiel. Vzhľadom na časté legislatívne zmeny je vždy odporúčané konzultovať aktuálne znenie zákonov alebo sa poradiť s daňovým poradcom.