Firemné vozidlá sú neoddeliteľnou súčasťou mnohých podnikateľských aktivít. Ich obstaranie, prenájom a následné účtovanie však môže byť zložité. Tento článok poskytuje komplexný prehľad o prenájme firemných vozidiel, fakturácii a účtovných postupoch, s dôrazom na daňové aspekty a zmeny v legislatíve. Cieľom tohto článku je poskytnúť ucelený pohľad na prenájom firemného auta, faktúru a účtovanie, a to aj s ohľadom na aktuálne zmeny v zákonoch a predpisoch.
Formy obstarania firemného vozidla
Podnikatelia majú viacero možností, ako obstarať firemné vozidlo. Medzi najčastejšie patria:
- Priama kúpa: Najjednoduchší spôsob, kedy podnikateľ zakúpi vozidlo a zaradí ho do obchodného majetku. Následne si uplatňuje odpisy a súvisiace výdavky.
- Operatívny lízing (prenájom): Auto zostáva vo vlastníctve lízingovej spoločnosti a podnikateľ ho iba užíva. V mesačnej splátke sú zahrnuté služby, poistenie a ďalšie náklady, ktoré znáša prenajímateľ. Nevzniká nárok na odpisovanie vozidla, ale nájomné je daňovo uznateľným výdavkom (s obmedzeniami).
- Finančný lízing: Dlhodobý prenájom s dohodnutou možnosťou odkúpenia vozidla po skončení nájomnej zmluvy. Auto sa považuje za majetok nájomcu, ktorý ho odpisuje a nesie náklady na jeho prevádzku.
- Vklad do základného imania: Auto môže byť vložené do podnikania ako nepeňažný vklad, napríklad pri zakladaní alebo zvyšovaní základného imania spoločnosti. Majetok sa ocení znaleckým posudkom a eviduje sa v účtovníctve spoločnosti.
- Darovanie: Vozidlo môže podnikateľ nadobudnúť aj darovacou zmluvou, napríklad od rodinného príslušníka. Auto je možné zaradiť do obchodného majetku, pričom účtovná hodnota sa určuje na základe znaleckého posudku alebo trhovej hodnoty.
Prenájom súkromného vozidla spoločnosti
Konateľ spoločnosti môže prenajímať svoje súkromné vozidlo spoločnosti, ktorej je konateľom. V takomto prípade je dôležité správne účtovanie a uplatňovanie DPH.
Platiteľ DPH a prenájom súkromného vozidla
Ak je konateľ platiteľom DPH a prenajíma svoje súkromné vozidlo spoločnosti, musí fakturovať prenájom s DPH.
- Bez knihy jázd (do 31.12.2025): Do 31. decembra 2025 platilo pravidlo 80/20 pre uplatňovanie nákladov na pohonné látky a DPH. 80 % nákladov bolo daňovo uznateľných a 80 % DPH bolo možné odpočítať.
- S knihou jázd: Ak sa vedie kniha jázd, je možné uplatniť 100 % odpočet DPH a 100 % nákladov na pohonné látky, ak sa vozidlo používa výlučne na podnikateľské účely.
- Od 1.1.2026: Od 1. januára 2026 sa menia pravidlá pre uplatňovanie nákladov na pohonné látky. Zrušuje sa možnosť 80/20 a zavádza sa povinnosť preukazovať použitie vozidla na súkromné účely príslušným percentom. V prípade vedenia knihy jázd je možné uplatniť 100 % odpočet DPH a 100 % nákladov na pohonné látky, ak sa vozidlo používa výlučne na podnikateľské účely. Ak sa vozidlo používa aj na súkromné účely, je potrebné uplatniť pomernú časť.
Firma, ktorá nie je platiteľom DPH
Aj vo firme, ktorá nie je platiteľom DPH, platí, že už nie je možnosť uplatňovať náklady na pohonné látky v pomere 80/20. Je potrebné preukazovať použitie vozidla na súkromné účely príslušným percentom.
Zmeny v zákone o DPH od 1.1.2026
Národná rada SR schválila zákon č. 261/2025 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti s konsolidáciou verejných financií. Tieto zmeny sa dotkli aj zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty. Zrušuje sa možnosť 80/20 a zavádza sa povinnosť preukazovať použitie vozidla na súkromné účely príslušným percentom.
Prenájom elektromobilu a daňové odpisy
Spoločnosť s ručením obmedzeným prenajíma osobný automobil - elektromobil, ktorého obstarávacia cena bola 50 000 €.
- Ročný daňový odpis: Elektromobil je zaradený do prvej odpisovej skupiny, čo znamená, že sa odpisuje 4 roky.
Paušálne nájomné a pohonné látky
Stavebná spoločnosť, platiteľ DPH, prenajíma automobil inej spoločnosti, ktorá pre ňu vykonáva stavebné práce. Zmluvné strany sa môžu dohodnúť na paušálnom mesačnom nájomnom, v ktorom bude zahrnutá aj suma za spotrebované pohonné látky (PHL).
Účtovanie PHL prenajímateľom
Prenajímateľ automobilu bude platiť nájomcovi celú sumu za zakúpené/spotrebované PHL. Ak prenajímateľ nebude viesť knihu jázd, môže účtovať náklady na PHL v pomere 80:20 (do 31.12.2025). Od 1.1.2026 je potrebné preukazovať použitie vozidla na súkromné účely príslušným percentom.
Náklady nájomcu
Nájomca má všetky náklady v cene mesačného paušálu. V tomto prípade nájomca neúčtuje žiadne ďalšie náklady na PHL.
Finančný prenájom luxusného automobilu
Podnikateľ, neplatiteľ DPH, obstaral luxusný automobil v cene 70 000 € prostredníctvom finančného prenájmu.
Odvádzanie DPH po doodpísaní vozidla
Aj po doodpísaní vozidla je spoločnosť povinná odvádzať DPH z dôvodu používania vozidla zamestnancom aj na súkromné účely.
Nájom vozidla a nárok na odpočet DPH z PHL
Právnická osoba si prenajíma osobný automobil a používa ho len na podnikateľské účely. V takomto prípade si môže nárokovať daň z pridanej hodnoty z nákupu pohonných látok, ktoré spotrebuje pri podnikateľskej činnosti.
Opravy a údržba prenajatého vozidla
Ak je v nájomnej zmluve uvedené, že opravu a údržbu vozidla zabezpečuje právnická osoba, ktorá si vozidlo prenajala, sú tieto náklady daňovo uznané.
Bezodplatné vypožičanie súkromného vozidla spoločnosti
Konateľ a zároveň aj spoločník spoločnosti s ručením obmedzeným môže bezodplatne vypožičať súkromné motorové vozidlo svojej spoločnosti, ktorá ho používa na podnikanie. V tomto prípade je potrebné posúdiť daňové dôsledky pre obe strany.
Dlhodobý prenájom auta od českej spoločnosti
Slovenská spoločnosť s ručením obmedzeným, platiteľ DPH na Slovensku, si prenajala auto od českej spoločnosti s ručením obmedzeným, ktorá je platiteľ DPH v ČR. Česká firma mesačne vystavuje za tieto služby faktúru bez DPH. V tomto prípade je potrebné posúdiť, či sa uplatní samozdanenie.
Obchodný majetok a daňové obmedzenia
Ak podnikateľ prenajíma automobil, ktorý je súčasťou jeho obchodného majetku, musí počítať s určitými daňovými obmedzeniami pri jeho odpisovaní.
Prenájom vozidla slovenskou spoločnosťou v Poľsku
Slovenská jednoosobová spoločnosť bude vykonávať služby výlučne na území Poľska. Konateľ a spoločník je Poliak a vlastní osobný automobil, ktorý mieni vypožičať slovenskej spoločnosti. V tomto prípade je potrebné posúdiť, či si môže spoločník a konateľ uplatniť náklady na údržbu v nákladoch slovenskej spoločnosti.
Nájom dopravného prostriedku - lietadla
V prípade nájmu dopravného prostriedku - lietadla, je potrebné rozlišovať, či ide o krátkodobý (do 30 dní) alebo dlhodobý prenájom (viac ako 30 dní). V závislosti od toho sa postupuje podľa príslušných ustanovení zákona o DPH.
Obstarávacia cena vozidla a jednorazový poplatok
Ak je obstarávacia cena vozidla 100 000 € bez DPH a spoločnosť zaplatí jednorazový poplatok na Ministerstvo vnútra (luxusné vozidlá) vo výške 3 000 €, vozidlo sa zaradí do 2. odpisovej skupiny. Je potrebné zabezpečiť, aby ročný výnos z prenájmu tohto motorového vozidla dosiahol minimálnu výšku.
Evidencia tržieb z prenájmu majetku
Ak má spoločnosť zaradený osobný automobil v majetku a prenajíma ho fyzickej osobe na základe zmluvy o prenájme, musí túto tržbu z prenájmu majetku evidovať cez ERP (elektronickú registračnú pokladnicu).
Miesto dodania služby pri dlhodobom nájme
Od 1. januára 2013 je miestom dodania služby spočívajúcej v poskytnutí dlhodobého nájmu dopravných prostriedkov nezdaniteľnej osobe miesto, kde má táto osoba sídlo, bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava.
Finančný lízing
Finančný lízing predstavuje nájomný vzťah medzi prenajímateľom a nájomcom založený na oddelení právneho a ekonomického vlastníctva prenajatého predmetu.
Spôsoby obstarania automobilu
Medzi najčastejšie spôsoby obstarania auta patria:
- Priama kúpa
- Operatívny lízing (prenájom)
- Finančný lízing
- Vklad do základného imania
- Darovanie
Kúpa auta na firmu alebo využívanie súkromného?
Pri kúpe auta na firmu je výhodou uplatňovanie daňových výdavkov, ktoré súvisia s autom, čím sa znižuje základ dane. Podnikateľ si môže uplatniť 100 % vynaložených nákladov na spotrebu pohonných hmôt (pri vedení knihy jázd). V prípade paušálneho uplatňovania výdavkov na pohonné hmoty je možné uplatniť 80 % spotreby (do 31.12.2025).
Auto na firmu a odpočet DPH
Odpočet DPH pri kúpe automobilu si môžu uplatniť len firmy, ktoré sú platcami DPH. Zákon o DPH umožňuje odpočet DPH pri kúpe auta (v plnej výške v deň dodania automobilu) ale aj pri prenájme auta. Pri firemnom aute si môžete odpočítať DPH aj z ostatných výdavkov - pohonné hmoty, opravy, parkovné a pod.
Firemný automobil - uplatňovanie daňových výdavkov
Pri rozhodovaní, ktoré výdavky pri automobile používanom na podnikanie možno zahrnúť do daňových výdavkov, je potrebné v prvom rade určiť, či ide o motorové vozidlo:
- zaradené do obchodného majetku firmy,
- súkromné motorové vozidlo spoločníka nezaradené do obchodného majetku firmy, ale používané na služobné jazdy,
- súkromné motorové vozidlo zamestnanca používané na firemné účely.
V prípade automobilu zaradeného do obchodného majetku firmy, sú všetky vynaložené náklady súvisiace s používaním automobilu a súčasne vynaložené za účelom dosiahnutia, zabezpečenia a udržania príjmov daňovými výdavkami.
Cestovné náhrady zamestnancov pri používaní súkromného auta
Zákon o cestovných náhradách umožňuje zamestnancom na základe písomnej dohody so zamestnávateľom, použiť na pracovnej ceste aj iné motorové vozidlo ako vozidlo zamestnávateľa.
Firemný automobil používaný zamestnancom na súkromné účely
Využívanie firemného auta na súkromné účely je pre zamestnanca nepeňažný príjem zdaňovaný v rámci príjmov zo závislej činnosti. Nepeňažný príjem je v hodnote 1 % zo vstupnej ceny automobilu, za ktorú sa považuje ocenenie automobilu pre účely daňového odpisovania vrátane technického zhodnotenia, a súčasťou je aj DPH.
Firemné auto na lízing
Pri finančnom lízingu je vozidlo zaradené do majetku nájomcu a je potrebné ho odpisovať správnym zaradením do odpisovej skupiny. Od roku 2015 sa zjednotili podmienky pre odpisovanie hmotného majetku bez ohľadu na spôsob obstarania.
Vyradenie firemného auta v dôsledku predaja
Spoločnosť sa môže kedykoľvek rozhodnúť firemný automobil vyradiť zo svojho obchodného majetku. Dôvodov môže byť viacero, a to napríklad predaj, likvidácia, darovanie alebo preradenie do osobného majetku.
Automobil v podnikaní SZČO - preradenie súkromného automobilu do obchodného majetku
Podnikateľ SZČO sa môže rozhodnúť preradiť automobil, ktorý nadobudol ešte ako súkromná osoba, z osobného užívania do podnikania.
Paušál alebo skutočné výdavky?
Do istej miery je možné optimalizovať dane odpisom majetku.
Ako má firma postupovať, ak si chce prenajať auto?
Pri podnikaní sa bežne vyskytujú aj situácie, kedy si jeden podnikateľ prenajme od druhého podnikateľa dopravný prostriedok, najčastejšie auto. Nájom dopravného prostriedku medzi firmami, resp. podnikateľmi má svoje charakteristické črty a odlišuje sa od nájmu bytu, nebytového priestoru, ale aj od nájmu iných hnuteľných vecí, napr. výpočtovej techniky alebo priemyselných strojov.
Právna úprava nájmu dopravného prostriedku medzi podnikateľskými subjektami (firmami)
Nájom dopravného prostriedku týkajúci sa podnikateľov je upravený v ustanoveniach § 630 až 637 Obchodného zákonníka. Právnym základom podnikateľského nájmu dopravného prostriedku je nájomná zmluva.
Nájomná zmluva na automobil, či iný dopravný prostriedok - čo musí obsahovať?
Každá zmluva musí obsahovať určité ustanovenia, aby bola platná. Hovoríme o podstatných náležitostiach zmluvy. Ak zmluva neobsahuje podstatné náležitosti, je neplatná.
Odlišnosti nájmu auta, či iného dopravného prostriedku od nájmu iných hnuteľných vecí a nehnuteľností
Firemný nájom dopravného prostriedku sa líši od nájmu bytu, nebytového priestoru ale aj od nájmu iných hnuteľných vecí.
Prenájom firemného vozidla inej spoločnosti
Na spoločnosť s ručením obmedzeným je evidované motorové vozidlo. Ak by táto eseročka požičala svoje vozidlo inej eseročke alebo SZČO, ako je to s evidenciou výdavkov/nákladov na toto auto? Je to povinnosť prenajímateľa vozidla alebo nájomcu a prenajímateľ len zdaňuje príjem zo zapožičania vozidla? Je možné prenajímať aj za symbolické sumy ročne? Aké iné náklady môžu vzniknúť pri prenajímaní auta?
V prípade prevádzky automobilu môžu vzniknúť rôzne druhy výdavkov najmä náklady na pohonné hmoty, opravy a údržby, technické zhodnotenie, poistenie prevádzky motorového vozidla, daň z motorového vozidla a iné.
Na účet prenajímateľa
V prípade, že vlastník (prenajímateľ) prenechá vozidlo na používanie inej osobe (nájomcovi), prenajímateľ by mal z toho znášať iba poistku a daň z motorových vozidiel. Poistenie vozidla i daň z motorových vozidiel je pre prenajímateľa daňový náklad.
Ak sa prenajímateľ s nájomcom dohodne, náklady na poistenie a daň z motorových vozidiel môže prenajímateľ nájomcovi refakturovať a tak bude v konečnom dôsledku znášať náklady aj na tieto plnenie nájomca. Zmluvu s poisťovňou však stále má vlastník vozidla (prenajímateľ) a ten i podáva samotné daňové priznanie pre daň z motorových vozidiel.
Na účet nájomcu
Ostatné náklady ako napríklad na benzín, opravy, dialničné známky a podobne znáša nájomca, t.j. ten subjekt, ktorý si auto požičal a reálne ho využíva) a môže si dať tieto výdavky do daňových nákladov. Technické zhodnotenie môže mať nájomca v daňových nákladoch (alebo odpisoch) tiež, ale v takom prípade je potrebný súhlas prenajímateľa.
Symbolická suma prenájmu? Zabudnite
Čo sa týka výnosu z prenájmu, tak ako uvádzate, je predmetom dani z príjmu. Symbolické nájomné je možné, ale iba pokiaľ ide o subjekty, ktoré nie sú tzv. závislé osoby. Podľa § 2 písm. n) Zákona o dani z príjmov je závislou osobou osoba blízka alebo ekonomicky, personálne alebo inak prepojená osoba (bližšie § 116 a 117 Občianskeho zákonníka).
Prenájom automobilu ako daňový výdavok
Nie každý náklad, ktorý súvisí s podnikaním, zákon o dani z príjmov posudzuje ako daňovo uznaný. Potrebujete komplexné informácie ohľadom daňových a nedaňových výdavkov?
Spoločnosť má prenajatý automobil so vstupnou cenou vyššou ako 48 000 eur od 10.3.2015. V roku 2015 výška nájomného zaúčtovaného do nákladov predstavuje sumu 14 564,36 eur. Nezaplatené nájomné k 31.12.2015 je vo výške 1 500 eur. Ak spoločnosť v roku 2015 vykázala nižší základ dane ako je pomerná časť limitovaného ročného nájomného vo výške 12 000 eur (14 400/12 x 10 mesiacov), je povinná upraviť základ dane o rozdiel medzi pomernou časťou limitovaného nájomného (12 000 eur) a skutočným nájomným (14 564,36 eur) vo výške 2 564,36 eur. Podľa § 17 ods. 35 zákona o dani z príjmov sa základ dane zvýši o rozdiel medzi úhrnom uplatneného operatívneho nájomného v daňových nákladoch za osobné autá zatriedené do kódu Klasifikácie produkcie 29.10.2 so vstupnou cenou 48 000 eur a viac a súčtom násobkov počtu týchto áut a limitovaného ročného nájomného vo výške 14 400 eur zodpovedajúceho počtu mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom období.
Súčasťou základu dane daňovníka len po zaplatení sú podľa § 17 ods. 19 písm. a) zákona o dani z príjmov. Daňovník na riadku 140 daňového priznania pripočíta nezaplatené nájomné v sume 1 500 eur a zároveň na riadku 302 zvýši základ dane o rozdiel medzi sumou 2 564,36 eur a sumou 1 500 eur t. j. 1064,36 eur. V súlade s ustanovením § 17 ods. 35 zákona o dani z príjmov, ak nájomné nepresiahne sumu 14 400 eur (resp. pomernú časť zodpovedajúcu počtu mesiacov prenájmu), daňovníkovi vznikne povinnosť upraviť (zvýšiť) základ dane (čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6) o sumu rozdielu medzi skutočne uplatneným nájomným v daňových výdavkoch v príslušnom zdaňovacom období a sumou 14 400 eur (resp. pomernou časťou).
Základom dane (čiastkovým základom dane) sa rozumie základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 alebo základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 v zmysle § 17 ods. 35 ZDP.
Pripočítateľné položky v súvislosti s nájmom
- Pripočítateľná položka u sponzora, ktorý nevykázal základ dane, aby si sponzorské mohol ponechať v daňových výdavkoch (§ 17 ods. 19 písm. b)).
- Pripočítateľná položka v prípade uplatnenia ročného odpisu pri osobnom automobile so vstupnou cenou 48 000 eur a viac, ak nebola vykázaná stanovená výška základu dane (§ 17 ods. 20).
- Pripočítateľná položka, ak nebola vykázaná výška základu dane pre uplatnenie celého nájomného za motorové vozidlo so vstupnou cenou 48 000 eur a viac (§ 17 ods. 35).
- Odpočítateľnú položku, ak daňovník splnil podmienky pre uplatnenie paušálnej sumy na každého žiaka v rámci poskytovaného duálneho vzdelávania (§ 17 ods. 22).
- Pripočítateľnú položku, ak daňovník uplatnil v daňových výdavkoch členské príspevky vyplývajúce z nepovinného členstva v právnickej osobe zriadenej na účel ochrany záujmov platiteľa viac ako 5 % zo základu dane (§ 19 ods. 3 písm. c)).
- Pripočítateľnú položku, ak mal daňovník uplatnené viac ako 5 % zo základu dane na víno ako reklamný predmet (§ 21 ods. 1 písm. b)).
Otázka č. 1: Ročné nájomné a základ dane
Daňovník si prenajal osobný automobil formou operatívneho prenájmu, za ktorý platí ročné nájomné 18 000 eur. Prenajímateľ obstaral automobil za 60 000 eur. Nájomný vzťah je dohodnutý na 4 roky. Ak daňovník zaplatí ročné nájomné v sume 18 000 eur za prenajatý osobný automobil, túto sumu si môže uplatniť v daňových výdavkoch. Keďže sa jedná o nájomné za osobný automobil so vstupnou cenou vyššou ako 48 000 eur, je povinný sledovať vykázaný základ dane (čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6) za príslušné zdaňovacie obdobie. Ak vykáže základ dane (čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6) nižší ako 14 400 eur, má povinnosť zvýšiť základ dane za príslušné zdaňovacie obdobie o rozdiel medzi nájomným uplatneným v daňových výdavkoch a sumou limitovaného nájomného 14 400 eur.
Otázka č. 2: Prenájom vozidla v priebehu roka
V apríli 2025 daňovník uzatvoril nájomnú zmluvu na prenájom osobného automobilu, ktorého vstupná cena je 60 000 eur. Nájomné predstavuje 1 500 eur mesačne. Doba nájmu je dohodnutá do marca 2028. V roku 2025 daňovník zaplatil nájomné v sume 13 500 eur zodpovedajúce nájomnému za 9 mesiacov prenajatia vozidla. Daňovník si uplatní v daňových výdavkoch za zdaňovacie obdobie 2025 nájomné vo výške 13 500 eur, čo zodpovedá zaplatenému nájomnému za 9 mesiacov prenajatia vozidla. Keďže sa jedná o nájomné za osobný automobil so vstupnou cenou vyššou ako 48 000 eur, je povinný sledovať vykázaný základ dane (čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6) za rok 2025.
Daň z motorových vozidiel
Predmet dane z motorových vozidiel a oznamovacia povinnosť. Podľa zákona č. 582/2004 Z. z., predmetom dane z motorových vozidiel je motorové vozidlo kategórie M a N, ktoré sa používa v Slovenskej republike na podnikanie. Dôležitou zmenou od 1. januára 2013 je, že oznamovacia povinnosť vzniká len pri zániku daňovej povinnosti. To znamená, že samotné zaradenie motorového vozidla do podnikania už nie je potrebné oznamovať daňovému úradu. Zákon bol ďalej spresnený a za predmet dane sa nepovažuje vozidlo používané na skúšobné jazdy s prideleným zvláštnym evidenčným číslom, ani vozidlo určené na vykonávanie špeciálnych činností, ktoré nie je určené na prepravu a je označené ako „špeciálne vozidlo“.
Podávanie daňového priznania a platba dane z motorových vozidiel
Jednou z významných zmien v legislatíve boli aj podmienky platenia dane z motorových vozidiel. Daň za automobil sa môže vypočítavať aj na dni. Daňová povinnosť vzniká od dňa použitia vozidla a zaniká dňom, kedy sa motorové vozidlo prestalo používať na podnikateľskú činnosť. Pomerná časť dane sa vypočíta ako súčin jednej tristošesťdesiatpäťiny (v prestupnom roku jednej tristošesťdesiatšestiny) z ročnej sadzby dane a počtu kalendárnych dní, počas ktorých sa vozidlo používalo na podnikanie. Daňové priznanie k dani z motorových vozidiel je potrebné podať do 31. januára nasledujúceho roka, pričom v rovnakom termíne je potrebné aj uhradiť samotnú daň.
Účtovanie vozidiel v podnikaní: Firemné, súkromné a lízingové
V účtovníctve sa stretávame s tromi základnými situáciami týkajúcimi sa motorových vozidiel: firemné vozidlo, súkromné vozidlo používané na podnikanie a vozidlo na lízing alebo prenájom.
Firemné vozidlo
Mať firemné auto znamená, že vozidlo je zapísané v obchodnom majetku firmy. Musí byť prihlásené na príslušnom dopravnom inšpektoráte do siedmich pracovných dní od jeho zaobstarania, pričom ako držiteľ vozidla je uvedený subjekt so svojimi identifikačnými údajmi. Je tiež možné prepísať vozidlo zo súkromného vlastníctva na spoločnosť.
Podnikatelia si do výdavkov môžu uplatniť všetky náklady súvisiace s vozidlom, vrátane technickej a emisnej kontroly, povinného a havarijného poistenia, opráv, parkovného, nákladov na pohonné látky a diaľničných známok.
Súkromné vozidlo používané na podnikateľské účely
Veľa živnostníkov využíva svoje súkromné vozidlá na podnikanie. V takomto prípade si môžu účtovať daň z motorových vozidiel a základnú náhradu za kilometer jazdy, ktorá je v súčasnosti stanovená na 0,183 EUR/km. Pri prívesnom vozidle sa táto náhrada zvyšuje o 15 %. Okrem toho si účtujú aj náhradu za spotrebované pohonné látky, pričom spotreba sa počíta na základe údajov v technickom preukaze. Cenu pohonných hmôt je možné preukázať buď bločkom o nákupe, alebo údajmi z oficiálnych webových stránok uvádzajúcich priemerné ceny pohonných látok v SR.
Vozidlo na lízing alebo prenájom
V prípade, ak má podnikateľ vozidlo na lízing, môže si uplatniť daň z motorových vozidiel, odpisy z celkovej istiny rovnomerne počas doby trvania lízingovej zmluvy, povinné zákonné a havarijné poistenie, výdavky na pohonné hmoty, ako aj výdavky na opravu a údržbu. Technické zhodnotenie vozidla je možné vykonať len so súhlasom lízingovej spoločnosti. Pri odpisovaní sa nepoužíva rovnomerné ani zrýchlené odpisovanie, ale výška odpisu sa určí pomernou časťou pripadajúcou na každý kalendárny mesiac doby prenájmu. Ďalšou možnosťou je vypožičané vozidlo používané v podnikaní. V tomto prípade je dôležité mať zmluvu, ktorá jasne definuje, kto bude uhrádzať daň z motorových vozidiel a iné súvisiace náklady. Do daňových výdavkov si môže podnikateľ započítať cenu za nájom, výdavky na pohonné hmoty, náklady na opravu a údržbu či parkovné. Na paušálnu náhradu v tomto prípade podnikateľ nemá nárok. Poistné nie je možné zahrnúť medzi daňové výdavky, pokiaľ nie je osobitne vyfakturované nájomcovi.
Výhody rôznych spôsobov účtovania
Nie je možné jednoznačne určiť, ktorý spôsob účtovania je výhodnejší, nakoľko je to individuálne a závisí od konkrétneho prípadu. Všeobecne platí, že zaradenie vozidla do obchodného majetku firmy sa oplatí spoločnostiam s novšími vozidlami (s vyššou obstarávacou cenou), najmä platiteľom DPH. Výdavky formou cestovných náhrad sú vhodnejšie pre staršie automobily, ktorých vstupná cena pre odpisovanie nepredstavuje vysoké náklady.
Príkladom môže byť situácia, keď fyzická osoba prenajme svoje vozidlo právnickej osobe (s.r.o.). V zmluve sa dohodnú, že všetky náklady spojené so servisom a udržiavaním vozidla bude znášať právnická osoba a vozidlo môžu využívať aj zamestnanci firmy. V takomto prípade si právnická osoba môže do svojho účtovníctva ako daňový výdavok uplatniť nájomné, servis vozidla, daň z motorových vozidiel a pohonné hmoty.
Nepeňažný príjem zamestnanca a daňové odpisy
Poskytnutie služobného motorového vozidla zamestnávateľa zamestnancovi aj na súkromné použitie zakladá zamestnancovi nepeňažný príjem zo závislej činnosti. Tento príjem sa oceňuje vo výške 1 % zo vstupnej ceny motorového vozidla za každý aj začatý kalendárny mesiac poskytnutia vozidla na služobné a súkromné účely.
Náklady na obstaranie motorového vozidla nie je možné zahrnúť do daňových výdavkov jednorazovo. Premietajú sa do základu dane postupne prostredníctvom odpisov hmotného majetku. Motorové vozidlo sa považuje za hmotný majetok, ak jeho vstupná cena presahuje 1 700 € a jeho prevádzkovo-technické funkcie trvajú dlhšie ako jeden rok.
Zamestnávateľ, ktorý umožní zamestnancovi používať služobné vozidlo aj na súkromné účely, si môže do daňových výdavkov uplatniť celý ročný odpis vozidla, ak spĺňa podmienky podľa § 22 ods. 1 ZDP. Súhlas zamestnávateľa s používaním vozidla na súkromné účely ani počet súkromných kilometrov neovplyvňujú výšku daňového odpisu.
Výdavky na pohonné látky a ostatné náklady
Pri zahrňovaní výdavkov na spotrebované pohonné látky do základu dane postupuje daňovník podľa § 2 písm. i) a § 19 ods. 2 písm. e) ZDP. Každý daňový výdavok musí spĺňať všeobecné podmienky: musí byť preukázateľne vynaložený, zaúčtovaný v účtovníctve a vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov.
Ak je vozidlo používané aj na iné než služobné účely, najlepším dôkazným prostriedkom je evidencia jázd. Ak vozidlo nie je vybavené satelitným sledovaním, daňovník musí viesť podrobnú evidenciu jázd, z ktorej je zrejmý účel každej cesty. Výdavky na pohonné látky spotrebované počas súkromných jázd nie je možné uznať za daňové výdavky.
ZDP nestanovuje osobitný postup pri zahrňovaní nákladov na prevádzku, údržbu či opravu do základu dane. Tieto náklady sú daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 1 ZDP. Medzi typické príklady patria náklady na zimné pneumatiky alebo GPS zariadenia. Nákup zimných pneumatík sa nepovažuje za technické zhodnotenie, ale za plne daňový výdavok. Pevne zabudované GPS zariadenie predstavuje technické zhodnotenie a odpisuje sa ako súčasť vstupnej ceny vozidla. Prenosné GPS zariadenie je samostatnou hnuteľnou vecou. Ťažné zariadenie sa tiež považuje za technické zhodnotenie hmotného majetku.
Daň z motorových vozidiel a finančný lízing
Daň z motorových vozidiel zaplatená daňovníkom je daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 3 písm. j) ZDP. Používanie služobného vozidla zamestnancom aj na súkromné účely neovplyvňuje výšku dane z motorových vozidiel.
Finančný lízing je charakterizovaný ako prenájom s právom kúpy prenajatej veci. Na účely zákona o dani z príjmov musí doba nájmu trvať najmenej tri roky. Daňovým výdavkom nájomcu pri finančnom prenájme je okrem odpisov aj tzv. úrok, ktorý sa účtuje postupne podľa splátkového kalendára.
Od 1. januára 2004 odpisuje majetok obstaraný formou finančného prenájmu nájomca počas doby trvania prenájmu do výšky 100 % obstarávacej ceny. Výška odpisu sa určuje rovnomerne pomernou časťou pripadajúcou na každý kalendárny mesiac doby prenájmu. V prípade predĺženia alebo skrátenia doby prenájmu sa už uplatnené odpisy spätne neupravujú.
V zákone o DPH sa pojem „lízing“ neuvádza. Poskytnutie práva užívať hmotný majetok sa považuje za dodanie služby. Odovzdanie tovaru na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy sa považuje za dodanie tovaru. Osobitný prístup pri odpočítaní dane je uplatňovaný pri osobných automobiloch kategórie M1.
Vo všeobecnosti platí, že výber najvýhodnejšieho spôsobu účtovania prenájmu motorového vozidla závisí od individuálnej situácie každého podnikateľa a od konkrétnych podmienok lízingovej alebo nájomnej zmluvy.