Prenájom lesných pozemkov, rovnako ako iné špecifické formy podnikania, prináša so sebou množstvo účtovných a finančných otázok. Tieto otázky sa často prelínajú s inými oblasťami podnikania, ako je prenájom stavebných zariadení, správa nehnuteľností či daňové povinnosti. Pochopenie správnych postupov je kľúčové pre legálne a efektívne fungovanie každej spoločnosti či živnostníka.
Účtovanie a rozpustenie straty v spoločnosti s ručením obmedzeným
V prípade spoločnosti s ručením obmedzeným (s.r.o.), ktorá je 100 % dcérskou spoločnosťou českej s.r.o., je dôležité správne postupovať pri rozpustení straty a vyplácaní odmien zo zisku. Ak česká s.r.o. eviduje na účtoch 428… nerozdelený zisk za roky 2008, 2013, 2017, 2018, 2019, 2021 a za rok 2020 neuhradenú stratu na účte 429…, postup pri rozpustení straty je nasledovný. Strata za rok 2020 sa prednostne rozpúšťa z nerozdeleného zisku minulých rokov. Ak by nerozdelený zisk nebol dostatočný na pokrytie celej straty, zvyšná časť straty by zostala na účte 429… a v nasledujúcich rokoch by sa ju spoločnosť snažila uhradiť z budúcich ziskov.
Ak si spoločník chce vyplatiť odmenu zo zisku, táto odmena sa vypláca až po tom, ako je strata za rok 2020 uhradená z disponibilného nerozdeleného zisku. Výška odmeny by mala byť v súlade so spoločenskou zmluvou alebo rozhodnutím spoločníkov a musí byť zohľadnená aj daňová povinnosť z vyplateného príjmu.
Fakturácia prenájmu lešenia s montážou a demontážou
Stavebná spoločnosť, ktorá je platiteľom DPH v SR a prenajíma lešenie vrátane montáže a demontáže na obdobie od novembra 2022 do októbra 2023, musí postupovať pri fakturácii nasledovne. Vzhľadom na charakter služby, ktorá zahŕňa nielen prenájom, ale aj montáž a demontáž, sa jedná o komplexnú dodávku.
Pokiaľ ide o mesačnú fakturáciu, je možné fakturovať mesačne. Prvá a posledná fakturácia by mala obsahovať prenos daňovej povinnosti (DP), pretože sú spojené s dodaním a odobratím lešenia vrátane montáže a demontáže. Mesačné faktúry za obdobie, kedy je lešenie iba v prevádzke, by sa fakturovali s DPH, pokiaľ nie je dohodnuté inak.
Alternatívnym prístupom, ako uvádza zadanie, je fakturácia za prenájom a montáž na konci roka za obdobie november-december 2022 s prenosom DP a v januári-októbri 2023 fakturovať za prenájom a demontáž lešenia s prenosom DP. Tento prístup však nemusí vyhovovať spoločnosti z hľadiska cash flow, keďže financie za prenájom lešenia by sa dostali oneskorene. Preto je dôležité zvoliť si spôsob fakturácie, ktorý je v súlade so zmluvnými podmienkami a zároveň zohľadňuje finančné potreby spoločnosti.
Uplatnenie nákladov na energie pri prenájme nehnuteľnosti SZČO
V prípade, ak SZČO (samostatne zárobkovo činná osoba) kúpila spolu s manželom (v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov - BSM) predajný stánok, v ktorom chce prevádzkovať svoju činnosť a zároveň zvyšný priestor prenajímať, je možné uplatniť náklady na energie. Ak by budova bola v podielovom spoluvlastníctve ako súkromné osoby, SZČO si môže do daňových výdavkov uplatniť platby za energie v pomere, v akom ich reálne využíva na svoju podnikateľskú činnosť.
Presný pomer by mal byť stanovený na základe objektívneho posúdenia, napríklad na základe rozlohy priestorov využívaných na podnikanie a na prenájom, alebo na základe skutočnej spotreby. V prípade prenájmu bytu, náklady na správu a energie, ktoré sú prenesené na nájomcu, by sa mali zohľadniť podľa § 22 ods. 3 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH.
Prenájom bytu platiteľom DPH a uplatnenie § 22 ods. 3 zákona o DPH
Spoločnosť, ktorá je platiteľom DPH a vlastní byt, ktorý prenajíma inému platiteľovi DPH, môže využiť ustanovenie § 22 ods. 3 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH. Toto ustanovenie umožňuje preniesť náklady spojené s prenájmom, vrátane nákladov od správcovskej spoločnosti, na nájomcu alebo podnájomcu. V praxi to znamená, že nájomca alebo podnájomca bude zodpovedný za úhradu týchto nákladov a bude si ich môcť uplatniť v súlade s vlastnými daňovými povinnosťami. Dôležité je, aby bola táto dohoda jasne špecifikovaná v nájomnej zmluve.
Evidencia samostatne hospodáriaceho roľníka a zmena trvalého pobytu
Obec, ktorá vydala v roku 2015 osvedčenie a zapísala samostatne hospodáriaceho roľníka (SHR) do evidencie, musí riešiť situáciu po zmene jeho trvalého pobytu a miesta podnikania. Ak SHR v roku 2022 začal svoju poľnohospodársku činnosť vykonávať výlučne v susednej obci, kde má aj trvalý pobyt, je potrebné, aby požiadal o zrušenie zápisu SHR v pôvodnej obci a zároveň o zápis v novej obci.
Tento postup zabezpečí, že evidencia SHR bude aktuálna a bude zodpovedať jeho skutočnému miestu podnikania a bydliska. Ak by sa údaje neaktualizovali, mohlo by to viesť k nejasnostiam v administratívnych a daňových záležitostiach.
Oceňovanie CP/podielov metódou vlastného imania a úprava základu dane
Pri oceňovaní cenných papierov (CP) a podielov metódou vlastného imania je dôležité správne zaúčtovať precenenie. Ak spoločnosť v roku 2022 zaúčtovala precenenie/zvýšenie finančnej investície/podielu ako 062/414, je potrebné zvážiť, či je potrebné v daňovom priznaní za rok 2022 upraviť základ dane.
Metóda vlastného imania pri oceňovaní CP a podielov zvyčajne neznamená priame zdanenie v momente precenenia, ak nedochádza k predaju alebo inému zdaniteľnému plneniu. Úprava základu dane by bola relevantná v prípade, ak by došlo k zdaniteľnému plneniu, ktoré by ovplyvnilo daňový základ podľa zákona o dani z príjmov. V tomto prípade je pravdepodobné, že úprava základu dane v roku 2022 nie je nutná, pokiaľ nedošlo k iným transakciám ovplyvňujúcim daňový základ.
Prenájom obchodných priestorov s a bez DPH
Slovenská s.r.o., ktorá obstarala budovu s obchodnými priestormi a odpočítala DPH na vstupe, si môže pri prenájme týchto priestorov zvoliť, či ich bude prenajímať s DPH alebo bez DPH. Toto rozhodnutie závisí od statusu nájomcu. Ak prenajíma 8 priestorov platiteľom DPH, je možné prenajímať ich s DPH. Ak prenajíma 2 priestory neplatiteľovi DPH, je potrebné ich prenajímať bez DPH.
Toto rozhodnutie spoločnosť urobila na základe § 38 ods. 5 zákona o DPH, ktorý umožňuje pri nehnuteľnostiach, ktoré sú využívané na dodávky s DPH aj bez DPH, rozdeliť nárok na odpočítanie DPH proporcionálne. V tomto prípade, ak spoločnosť odpočítala DPH na vstupe pri obstaraní budovy, je dôležité správne alokovať odpočítanú DPH na jednotlivé nájomné vzťahy, aby nedošlo k porušeniu pravidiel daňového systému.
Technické zhodnotenie výrobnej haly zakúpenej od nájomcu
Vlastník výrobnej haly s kancelárskymi priestormi, ktorá je zaradená v odpisovej skupine 5 na 20 rokov, čelí otázke, ako zaúčtovať technické zhodnotenie, ktoré zakúpil od nájomcu. Nájomca si technické zhodnotenie zaradil do odpisovania na 40 rokov. Faktúra od nájomcu je na sumu 120 000 €.
Existujú dve hlavné možnosti:
- Zaúčtovať ako technické zhodnotenie vlastnej výrobnej haly: V tomto prípade by sa vstupná cena výrobnej haly navýšila o hodnotu technického zhodnotenia. Následne by sa táto nová vstupná cena odpisovala po zvyšnú dobu odpisovania výrobnej haly, ktorá je ešte 11 rokov.
- Zaradiť technické zhodnotenie samostatne: Toto by znamenalo vytvoriť nový samostatný hmotný majetok s vlastnou vstupnou cenou a zaradením do príslušnej odpisovej skupiny. Vzhľadom na charakter stavby (vstavok do haly - kancelárske priestory) by sa pravdepodobne zaradil do odpisovej skupiny 2 alebo 3, s dobou odpisovania 10 alebo 20 rokov.
Voľba medzi týmito možnosťami závisí od účtovných a daňových pravidiel, ako aj od ekonomického zhodnotenia. Ak ide o neoddeliteľnú súčasť výrobnej haly, prvá možnosť môže byť vhodnejšia. Ak ide o samostatne funkčný celok, druhá možnosť môže byť správnejšia. Dôležité je konzultovať tento postup s účtovným poradcom.
Finančný príspevok na stravovanie zo sociálneho fondu
Finančný príspevok na stravovanie zo sociálneho fondu je vo všeobecnosti nezdaniteľný, pokiaľ sú splnené zákonné podmienky. Nezdaniteľnosť platí aj v prípade, ak je príspevok poskytnutý pozadu, napríklad ak sa dodatočne zistí, že zamestnanec pracoval počas prázdnin a príspevok mu bude vyplatený neskôr.
Dôležité je, aby bol príspevok poskytnutý zo sociálneho fondu a aby spĺňal podmienky definované v Zákonníku práce a v zákone o sociálnom fonde. Nezdaňuje sa ani v prípade, ak zamestnávateľ poskytuje finančný príspevok na stravovanie nad rámec zákonom stanovených limitov, pokiaľ je tento príspevok krytý prostriedkami sociálneho fondu.
Nájomný vzťah k lesným pozemkom a jeho ukončenie
Pravidlá týkajúce sa nájomného vzťahu k lesným pozemkom sú upravené Občianskym zákonníkom (§ 663 až 684) a v niektorých aspektoch aj zákonom o lesoch (§ 51a až 51f). Ak nie je v zmluve dohodnuté inak, nájomné z lesných pozemkov sa platí ročne pozadu, najneskôr k 31. marcu. Výška nájomného sa určí dohodou.
Nájom môže zaniknúť viacerými spôsobmi:
- Uplynutím času: Ak bol nájom dohodnutý na určitú dobu, skončí sa uplynutím tejto doby.
- Výpoveďou: Ak je nájomný vzťah dohodnutý na neurčitú dobu, možno ho vypovedať k 1. januáru. Výpovedná lehota je päť rokov a výpoveď musí mať písomnú formu. Zákon o lesoch špecifikuje, že výpovedná lehota pri nájme lesného pozemku na dobu určitú bude rok a na dobu neurčitú až 5 rokov.
- Zánik platnosti programu starostlivosti o lesy: Zákon o lesoch uvádza špecifický prípad zániku nájmu k lesnému pozemku po uplynutí platnosti programu starostlivosti o lesy.
V nájomnej zmluve môže byť dohodnutý aj rozsah oprávnení nájomcu na zastupovanie vlastníka lesného pozemku v rôznych konaniach, napríklad podľa zákona o lesoch, pri výkone rybárskeho práva alebo podľa iného osobitného predpisu. Ak bolo účelom nájmu hospodárenie v lesoch, nájomný vzťah bude trvať najmenej do konca platnosti programu starostlivosti o lesy.
Účtovanie nákladov na opravu a výstavbu lesných ciest
Spoločnosť s.r.o., ktorá obstarala pozemky - lesy v hodnote 1 milióna eur, evidované na účte 031 - Pozemky, a začala s ťažbou dreva, účtuje predaj dreva na účet 601 - Tržby za vlastné výrobky. V roku 2013 začala vykonávať opravu lesných ciest na uvedenom pozemku.
Náklady na opravu lesných ciest, ako sú služby za prenájom stavebného stroja (napr. bagra), geodetické služby za zameranie a vyhotovenie geometrických plánov, ako aj spotreba pohonných hmôt (PHM) stavebného stroja, by sa mali správne účtovať na účet 518 - Služby a na účet 501 - Spotreba materiálu (pre PHM). Toto účtovanie je v súlade s postupmi účtovania.
Pri budovaní nových lesných ciest je potrebné náklady na geodetické práce (polohopisné a výškopisné zameranie) a spotrebu PHM pri výstavbe správne zaúčtovať. Tieto náklady by sa mali kapitalizovať ako súčasť novej lesnej cesty, ktorá predstavuje dlhodobý majetok. Správne účtovanie by bolo na účet 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku, z ktorého by sa po dokončení výstavby preniesli na účet 022 - Samostatné hnuteľné veci alebo účet 021 - Stavby, v závislosti od charakteru lesnej cesty.
Dôležité je tiež sledovať novelu vyhlášky č. 207/2019 Z. z., ktorá od 01.01.2021 doplnila do vzorca pre výpočet nájmu lesných pozemkov nový „Koeficient vplyvu náhodnej ťažby - Kk“. Ak sa v predchádzajúcom roku nevykonala žiadna ťažba dreva, koeficient Kk by mal byť v hodnote „1“ (jedna), aby sa predišlo chybnej hodnote nájomného „0“.
Finančný prenájom a zmena účtovania
Zmena účtovania finančného prenájmu od 1. januára sa týka obstarávania dlhodobého hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci za dohodnuté platby počas dohodnutej doby nájmu. Doba trvania nájmu je definovaná v zákone o dani z príjmov a musí byť najmenej 60 % doby odpisovania podľa § 26 ods. Dohodnutými platbami sa rozumejú jednotlivé platby uhrádzané nájomcom prenajímateľovi počas dohodnutej doby finančného prenájmu majetku.
Opatrenie MF SR z 8. augusta 2007, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky, v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania“) zaviedlo zmenu účtovania z hotovostného princípu na akruálny princíp. Akruálny princíp v účtovníctve znamená, že sa náklady a výnosy účtujú v čase ich vzniku do účtovného obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia. Táto zmena má vplyv na spôsob vykazovania finančného prenájmu.