S účinnosťou od 1. januára 2025 sa do slovenského daňového systému zavádza nový druh dane - daň z finančných transakcií (DFT). Táto daň, legislatívne upravená zákonom č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií, má za cieľ zdanenie bezhotovostných finančných operácií a má významný dopad na podnikateľskú sféru, ale nepriamo aj na bežných občanov. Hoci sa primárne netýka obchodovania s cennými papiermi či špekulatívneho investovania, tvrdo zasiahne zamestnávateľov a samostatne zárobkovo činné osoby (SZČO), čo môže viesť k zvýšeniu inflácie. Tento článok prináša komplexný prehľad najdôležitejších otázok a odpovedí týkajúcich sa DFT.
Kto je platiteľom a daňovníkom dane z finančných transakcií?
Základným predpokladom pre zdanenie je definícia platiteľa a daňovníka dane. Daňovníkom je fyzická osoba - podnikateľ (živnostník, slobodné povolanie, daňový poradca, advokát, architekt, lekár, samostatne hospodáriaci roľník) alebo právnická osoba, ktorá vykonáva finančné transakcie súvisiace s jej podnikateľskou činnosťou na Slovensku. V prípade, ak daňovník vykonáva platby zo svojich účtov zriadených mimo územia SR, ktoré súvisia s jeho činnosťou na Slovensku, alebo mu sú preúčtované náklady od inej osoby, ktorá za neho vykonávala platby súvisiace s jeho činnosťou na území SR, stáva sa tiež daňovníkom.
Platiteľom dane je v prvom rade poskytovateľ platobných služieb so sídlom na Slovensku (napr. banka), ktorý vykonáva finančné transakcie pre daňovníka. Okrem toho sa platiteľom dane stáva aj daňovník, ktorý má účet v zahraničí a vykonáva platby súvisiace s jeho podnikaním na Slovensku, alebo daňovník, ktorý vykonáva finančné transakcie na inom ako určenom transakčnom účte. Ak sa daňovník stáva zároveň platiteľom dane, musí plniť rovnaké povinnosti ako platiteľ dane.
Predmet dane a transakcie podliehajúce zdaneniu
Predmetom dane (§ 4) je finančná transakcia, pri ktorej dochádza k odpísaniu sumy finančných prostriedkov z platobného účtu daňovníka, k použitiu platobnej karty vydanej k platobnému účtu, alebo k preúčtovaniu nákladu súvisiaceho s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka vykonávanú v tuzemsku. V podstate ide o akúkoľvek platbu, ktorá znižuje stav finančných prostriedkov na platobnom účte podnikateľa.
Medzi transakcie podliehajúce dani patria najmä:
- Bezhotovostné platby z účtu: Prevod peňazí, inkaso, platby za dodávateľské faktúry (za tovar, služby, energiu, telekomunikačné služby), splátky úverov a lízingov.
- Výber hotovosti z podnikateľského účtu: Bez ohľadu na to, či ide o výber z bankomatu alebo na pobočke.
- Použitie platobnej karty: Symbolický ročný poplatok za platobnú kartu.
- Preúčtovaný náklad: Ak sú náklady súvisiace s finančnou transakciou preúčtované na daňovníka a vzťahujú sa na jeho činnosť v tuzemsku.
Výška dane a sadzby
Výška DFT závisí od formy realizácie finančnej transakcie:
- Bezhotovostná platba z podnikateľského účtu alebo preúčtovaný náklad: Sadzba dane je 0,4 % zo sumy finančných prostriedkov odpísaných z účtu daňovníka (suma debetnej platby). Maximálna výška dane na jednu transakciu je 40 eur.
- Výber hotovosti z podnikateľského účtu: Sadzba dane je 0,8 % zo základu dane (vyberanej sumy). V tomto prípade nie je stanovený horný limit dane.
- Platba platobnou kartou: Fixný ročný poplatok vo výške 2 eurá za platobnú kartu, vydanú k transakčnému účtu. Tento poplatok sa platí raz ročne.
Je dôležité poznamenať, že tieto sadzby sa uplatňujú na debetné transakcie. Bankové poplatky za vedenie účtu či iné služby, ktoré sú súčasťou bezhotovostných transakcií, tiež podliehajú DFT.
Výnimky a oslobodenia od dane
Zákon o dani z finančných transakcií obsahuje celý rad výnimiek a oslobodení, aby sa predišlo zbytočnému zaťaženiu určitých subjektov a typov transakcií. Medzi oslobodené transakcie patria napríklad:
- Platby štátu (dane, odvody, poplatky).
- Transakcie finančných inštitúcií súvisiace s obchodmi na účet klientov.
- Platby zdravotných poisťovní pri úhrade zdravotnej starostlivosti, liekov či vzdelávania zdravotníkov.
- Transakcie spojené s nákupom cenných papierov a ich správou.
- Platby obchodníkov s cennými papiermi súvisiace s investíciami klientov.
- Zmenárenská činnosť.
- Platby na účte vlastníkov bytov a nebytových priestorov.
- Poštový platobný styk (napr. cez poštovú poukážku).
- Prevody medzi účtami rovnakého subjektu v tej istej banke.
- Automatizované kompenzácie zostatkov účtov v rámci cash poolingu v jednej banke.
Od platenia DFT sú oslobodené aj viaceré subjekty a inštitúcie, vrátane:
- Sociálna poisťovňa, Matica slovenská, samosprávy, krajské a oblastné organizácie cestovného ruchu, rozpočtové a príspevkové organizácie štátu.
- Školy a školské zariadenia, ktoré nemajú právnu formu obchodnej spoločnosti.
- Občianske združenia, nadácie, neinvestičné fondy, neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby (ak spĺňajú špecifické podmienky).
- Náboženské spoločnosti, záujmové združenia právnických osôb, subjekty výskumu a vývoja, Slovenský Červený kríž.
- Organizácie vykonávajúce činnosti zamerané na ochranu a podporu zdravia, športu, sociálnu pomoc, kultúrne hodnoty, vzdelávanie, ľudské práva, životné prostredie, vedu, výskum či dobrovoľníctvo.
Subjekty, na ktoré sa vzťahuje výnimka, musia túto skutočnosť oznámiť platiteľovi dane (banke), aby sa vyhli zbytočnému zaťaženiu.
Povinnosť zriadiť si podnikateľský účet
Jednou z kľúčových zmien, ktorá súvisí so zavedením DFT, je povinnosť pre fyzické osoby - podnikateľov (SZČO) a iné podnikateľské subjekty, aby finančné transakcie súvisiace s ich podnikaním vykonávali výhradne cez špecifický platobný účet, ktorý je na účely DFT považovaný za transakčný účet. Zákon nadobudol účinnosť 1. januára 2025, pričom daňovníci, ktorí do tohto dátumu nemali zriadený osobitný platobný účet pre svoju podnikateľskú činnosť, boli povinní si ho zriadiť najneskôr do 31. marca 2025.
Hoci zákon od 1. januára 2026 už nestanovuje priamu povinnosť pre fyzické osoby - podnikateľov mať zriadený transakčný účet, oddelenie firemných a súkromných financií sa naďalej odporúča. Používanie súkromného účtu na podnikateľské účely môže viesť k tomu, že podnikateľ sa stane platiteľom dane namiesto banky, čo znamená, že si bude musieť daň sám vypočítavať, vykazovať a odvádzať, čím sa vystavuje riziku sankcií pri nesplnení týchto povinností.
Ako sa bude daň platiť a vypočítavať?
Spôsob platby DFT závisí od toho, kde má podnikateľ vedený účet:
- Účet v slovenskej banke: Finančná inštitúcia (banka) automaticky strhne daň pri každej transakcii, vypočíta ju a následne odvedie štátu. Banka zvyčajne strháva daň denne, pričom súčet daní za predchádzajúci deň sa zrealizuje nasledujúci deň.
- Účet v zahraničnej banke: Ak má daňovník účet v zahraničí, je sám zodpovedný za výpočet, vybratie a odvod DFT. Taktiež je povinný predložiť správcovi dane oznámenie o výške dane v príslušnej lehote.
V prípade účtov v cudzej mene sa suma finančnej transakcie prepočíta podľa aktuálneho kurzu Európskej centrálnej banky.
Záznamy a lehota uchovávania
Platitelia dane sú povinní viesť záznamy o finančných transakciách podliehajúcich dani. Tieto záznamy musia obsahovať napríklad čísla transakčných účtov daňovníka, sumu finančnej transakcie a sumu vypočítanej dane. Záznamy je potrebné uchovávať najmenej do uplynutia lehoty pre zánik práva vyrubiť daň podľa Daňového poriadku, čo je štandardne päť rokov.
Legislatívne zmeny a budúcnosť DFT
Legislatíva týkajúca sa dane z finančných transakcií prešla a prechádza viacerými novelizáciami. Z pôvodného zámeru zdanenia širokej škály finančných transakcií sa v dôsledku opakovaných pripomienok zo strany podnikateľskej a neziskovej sféry pripravujú ďalšie úpravy. Aktuálne je v legislatívnom procese návrh štvrtej novely zákona, ktorá by mala vypustiť fyzické osoby - podnikateľov a vybrané právnické osoby z okruhu daňovníkov. Toto opatrenie by malo zmierniť dopad dane na menších podnikateľov a živnostníkov.
Je však dôležité sledovať aktuálne legislatívne zmeny, pretože ich účinnosť a presné znenie sa môže ešte meniť.
Ako sa vyhnúť transakčnej dani?
Aj keď sa DFT týka širokej škály transakcií, existujú určité spôsoby, ako jej dopad minimalizovať:
- Využívanie hotovostných platieb: V prípadoch, kde je to možné a zákonné (napr. do limitu 15 000 eur), môže hotovostná platba obísť zdanenie. Je však potrebné pamätať aj na ďalšie obmedzenia týkajúce sa hotovostných platieb.
- Optimalizácia platieb: Prevod finančných prostriedkov medzi vlastnými účtami v rovnakej banke nie je predmetom dane. Podnikatelia môžu napríklad previesť finančné prostriedky z podnikateľského účtu na osobný účet v tej istej banke, čím sa vyhnú dani.
- Paušálne výdavky: Živnostníci uplatňujúci si paušálne výdavky môžu zvážiť zriadenie transakčného podnikateľského účtu, na ktorý si nechajú posielať platby od zákazníkov a z ktorého budú platiť len sumy oslobodené od dane (odvody, dane). Zvyšok peňazí si následne prevedú na osobný účet.
- Zlučovanie platieb: Ak je to možné, zlučovanie viacerých faktúr do jednej platby môže pomôcť využiť maximálny daňový strop 40 eur na jednu transakciu.
Je však dôležité zdôrazniť, že vyhýbanie sa dani by malo byť v súlade so zákonom a daňovými predpismi.