Zúčtovanie platieb platobnými kartami v jednoduchom účtovníctve

Podnikajúca fyzická osoba (ďalej len podnikateľ), ktorá využíva pri výkone podnikateľskej činnosti platobné karty na úhradu nákupu tovaru, materiálu alebo na úhradu za poskytnuté služby, je povinná o jednotlivých hospodárskych operáciách, ktoré prebehli pri platbe platobnou kartou, viesť predpísanú evidenciu. Ak je podnikateľ účtovnou jednotkou a účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, je povinný dodržiavať ustanovenia zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len ZÚ) a opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len Postupy účtovania v JÚ).

Typy platobných kariet a ich charakteristika

Platobná karta sa využíva na bezhotovostnú platbu, teda prevod príslušných finančných čiastok z bankového účtu pri peňažnej úhrade za dodávku tovaru, materiálu alebo za vykonané služby. Platobné karty sa delia podľa typu na karty debetné a kreditné a podľa vlastností na karty domáce, medzinárodné a embosované.

• Debetná platobná karta: Je zvyčajne vydávaná k bežnému účtu podnikateľa. Pri platbe debetnou kartou podnikateľ čerpá vlastné finančné prostriedky z bežného podnikateľského účtu. Banka obvykle stanoví denný limit čerpania a vykonané hospodárske operácie (platby kartou) sú denne zaúčtované. Čerpanie z účtu je povolené maximálne do výšky finančných prostriedkov a dohodnutého denného limitu. Pri niektorých bankových účtoch je povolené čerpanie kontokorentu (úveru), čo umožňuje dostať sa do záporného zostatku na účte (debetný zostatok).

• Kreditná platobná karta: Umožňuje čerpanie finančných prostriedkov formou úveru bez okamžitej potreby vlastných finančných prostriedkov. V okamihu úhrady za tovar, materiál alebo služby podnikateľ čerpá cudzie finančné prostriedky, teda krátkodobý úver. Kreditná karta má pridelený úverový rámec, ktorého výšku schvaľuje banka. Zúčtovanie pohybov na kreditnej karte nie je denné, ale zvyčajne mesačné. Splácanie použitých finančných prostriedkov uskutočňuje podnikateľ podľa dohody s bankou. Pri splácaní úveru počas bezúročného obdobia podnikateľ neplatí žiadny úrok. Kreditná karta umožňuje čerpať úver až do dohodnutej výšky, na rozdiel od debetnej karty, ktorou sa dajú čerpať prostriedky len do výšky zostatku na účte alebo do výšky povoleného prečerpania. Čerpaný úver je opakujúci sa a s každou splátkou sa úverový limit automaticky obnovuje.

• Embosovaná platobná karta: Od bežnej platobnej karty sa odlišuje vypuklým reliéfnym písmom.

Veľkou výhodou kreditnej platobnej karty je možnosť získať krátkodobý úver na čokoľvek a bez ručenia. Nevýhodou je jej horšia dostupnosť, keďže banka ju nevydá každému. Čistá kreditná karta nemusí byť spojená so žiadnym bankovým účtom.

Účtovanie platieb platobnou kartou v jednoduchom účtovníctve

Podnikateľ, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva (JÚ), postupuje pri platbe platobnou kartou za nakúpený tovar, materiál alebo za poskytnuté služby podľa § 12 ods. 5 Postupov účtovania v JÚ. V peňažnom denníku sa účtuje priebežná položka na strane výdavku v sume uhradenej platby a v členení podľa § 4 ods. 6 písm. e) alebo písm. g). Na základe výpisu z banky sa v deň zaúčtovania platby účtuje výdavok z účtu v banke a priebežná položka na strane príjmu.

O pohybe peňažných prostriedkov v pokladnici a na bankových účtoch účtuje podnikateľ podľa § 4 ods. 2 Postupov účtovania v JÚ v peňažnom denníku. O pohybe peňažných prostriedkov v pokladnici účtuje na základe pokladničných dokladov. O pohybe peňažných prostriedkov na účtoch v bankách účtuje podľa výpisov z bankových účtov. V peňažnom denníku sa účtuje vždy v eurách.

Prevod peňažných prostriedkov medzi jednotlivými bankovými účtami a prevod medzi pokladnicou a bankovým účtom sa účtuje prostredníctvom priebežných položiek. Podľa § 4 ods. 3 Postupov účtovania v JÚ sa priebežné položky účtujú pri prevodoch peňažných prostriedkov medzi pokladnicou a účtom v banke, pri prevodoch medzi pokladnicami a pri prevodoch medzi účtami v bankách. Priebežné položky sa členia na príjem a výdavok.

Podnikateľ zaúčtuje do peňažného denníka platbu platobnou kartou v súlade s ustanovením § 12 ods. 1 v deň uvedený na potvrdenke, t. j. deň, kedy platbu uskutočnil. Účtuje sa ako výdavok ovplyvňujúci základ dane (ZD) v stĺpci „Výdavky celkom“ a v druhovom členení, alebo ako výdavok neovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky neovplyvňujúce ZD“ podľa § 4 ods. 6 písm.

Pri posudzovaní, či výdavok ovplyvňuje ZD alebo nie, musí podnikateľ vychádzať z definície daňového výdavku uvedenej v § 2 písm. i) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len ZDP) a z jednotlivých ustanovení ZDP. Výdavky neovplyvňujúce ZD sú nedaňové výdavky.

Každý účtovný prípad, aj platba platobnou kartou, sa preukazuje účtovnými dokladmi. Účtovné doklady sú písomnosti, v ktorých sa zaznamenávajú skutočnosti, ktoré sú predmetom účtovníctva. Bez účtovného dokladu nie je možné urobiť žiadny účtovný zápis. Hoci ZÚ a Postupy účtovania nestanovujú formálnu stránku účtovného dokladu ani jeho konkrétny typ, § 10 ods. 1 ZÚ definuje náležitosti, ktoré musí účtovný doklad obsahovať, vrátane podpisového záznamu osoby.

Účtovanie nákupu pohonných látok (PHL) platobnou kartou

Platby platobnými kartami v podnikateľskom prostredí sa najčastejšie využívajú pri nákupe pohonných látok (PHL). Podnikatelia, ktorí uhrádzajú PHL platobnou kartou, nemôžu platbu účtovať len na bankovom účte. Správny postup vyžaduje dodržiavanie § 12 ods. 5 Postupov účtovania v JÚ.

Príklad č. 1:Podnikateľ Štefan (FO, JÚ) používa v podnikaní automobil zaradený v obchodnom majetku. Dňa 24. 10. 2011 kúpil PHL za 75 €. Platbu uskutočnil platobnou kartou k podnikateľskému účtu. Banka odpísala sumu 26. 10. 2011.

Štefan bude postupovať podľa § 12 ods. 5 Postupov účtovania v JÚ. Platbu za PHL môže účtovať ako výdavok ovplyvňujúci ZD, ak spĺňa podmienky § 2 písm. i) ZDP. Daňovým výdavkom je výdavok preukázateľne vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov.

Účtovanie v peňažnom denníku:

Účtovnými dokladmi sú potvrdenka o nákupe PHL, výpis z terminálu a bankový výpis.

Príklad č. 2:Podnikateľka Soňa (FO, JÚ, platiteľka DPH) kúpila 24. 10. 2011 PHL za 60 € (ZD = 50 €, DPH 20 % = 10 €). Platbu uskutočnila platobnou kartou, odpísaná bola 26. 10. 2011.

Soňa postupuje rovnako ako Štefan, s tým rozdielom, že ako platiteľka DPH musí brať do úvahy § 21 ods. 2 písm. i) ZDP, podľa ktorého DPH u platiteľov nie je daňovým výdavkom (okrem výnimiek).

Účtovanie v peňažnom denníku:

Podľa § 4 ods. 6 písm. g) Postupov účtovania v JÚ, stĺpec „Výdavky neovplyvňujúce ZD“ nemusí byť analyticky členený. Ak sa podnikateľ rozhodne pre členenie, získa informácie o zložení týchto výdavkov (napr. DPH, obstaranie majetku, splátky úverov, osobné výbery).

Príklad č. 3:Podnikateľ Silvester (FO, JÚ) kúpil 30. 12. 2011 PHL za 90 € platobnou kartou. Platba mu bola odpísaná z účtu až 2. 1. 2012.

Silvester zaúčtuje do peňažného denníka podľa § 12 ods. 5 v deň platby kartou (30. 12.).

Účtovanie v peňažnom denníku:

Podnikateľ nesmie zabudnúť, že k poslednému dňu účtovného obdobia musí vykonať úpravu daňových výdavkov podľa zvoleného spôsobu uplatňovania výdavkov na spotrebované PHL v súlade s § 19 ods. 2 písm. l) ZDP a zaúčtovať vypočítaný rozdiel ako uzávierkovú účtovnú operáciu.

Účtovanie platieb v cudzej mene

Podnikatelia pri pracovnej ceste v zahraničí často využívajú platby platobnou kartou pri nákupe PHL v cudzej mene. V takom prípade musí podnikateľ pri účtovaní vychádzať z § 12 ods. 5 Postupov účtovania v JÚ, § 21 Postupov účtovania v JÚ a ustanovení ZÚ.

Podľa § 4 ods. 7 ZÚ má podnikateľ povinnosť viesť účtovníctvo v eurách. Majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene sa účtujú v cudzej mene a v eurách. Prepočet sa uskutočňuje podľa § 24 ods. 2, 3 a 4 ZÚ a § 21 Postupov účtovania v JÚ.

Príklad č. 4:Podnikateľ Šimon (JÚ) uskutočnil pracovnú cestu do ČR. Dňa 27. 10. 2011 kúpil v ČR PHL za 2 000 CZK. Úhradu vykonal platobnou kartou k podnikateľskému účtu v eurách. Z účtu mu bola 31. 10. 2011 odpísaná čiastka 81,03 €. Kurz použitý bankou bol 1 EUR = 24,68 CZK.

Šimon postupuje podľa § 24 ods. 3 ZÚ a na prepočet použije kurz banky. Banka vykoná prepočet kurzom z kurzového lístka za predaj CZK. Suma v CZK a v eurách bude uvedená na bankovom výpise.

Účtovanie v peňažnom denníku:

Ak by mal Šimon účet v CZK, pri prepočte by použil referenčný výmenný kurz ECB vyhlásený v deň predchádzajúci úhrade (26. 10. 2011).

Pri účtovaní platieb platobnou kartou za nákup materiálu, tovaru a služieb postupuje podnikateľ rovnako ako pri nákupe PHL. Rozdiel môže byť v zaúčtovaní daňového výdavku podľa druhu (materiál, tovar, prevádzková réžia).

Účtovanie prevodov peňažných prostriedkov a priebežné položky

Podnikatelia presúvajú finančnú hotovosť medzi pokladnicami, bankovými účtami alebo z pokladnice na bankový účet z rôznych dôvodov. V rámci týchto transakcií môže dôjsť k časovému nesúladu medzi fyzickým uskutočnením a zaúčtovaním na výpise. Na prekonanie tohto obdobia sa v jednoduchom účtovníctve účtujú priebežné položky podľa § 4 ods. 3 Postupov účtovania v JÚ.

Priebežné položky sa členia na príjem a výdavok. Ako príjem sa účtuje pri výdavku hotovosti z pokladnice a jej následnom vklade na bankový účet. Ako výdavok sa účtuje pri príjme hotovosti vybranej z bankového účtu, ak podnikateľ nemá k dispozícii bankový výpis.

Príklad:Účtovná jednotka uskutoční prevod hotovosti 5 000 € z pokladnice na bankový účet dňa 22. 4. 2014. Peniaze budú pripísané na účet až 23. 4. 2014.

Účtovanie v peňažnom denníku:

Účtovanie výberu a vkladu hotovosti:Pri výbere hotovosti z bankového účtu sa v peňažnom denníku zaúčtuje priebežná položka na strane výdavku a hotovosť v prehľade hotovosti na strane príjmu. Po prijatí bankového výpisu sa zaúčtuje priebežná položka na strane príjmu a na strane výdavku v prehľade bankových účtov sa zaúčtujú prostriedky vybrané z účtu.

Pri vklade hotovosti na bankový účet sa v deň vkladu zaúčtuje priebežná položka na strane príjmu v peňažnom denníku a hotovosť na strane výdavku v prehľade hotovosti. Následne na základe bankového výpisu sa zaúčtuje priebežná položka na strane výdavku a v prehľade bankových účtov sa zaúčtujú pripísané prostriedky na strane príjmu.

Účtovanie platieb kreditnou kartou

Pri platbe kreditnou kartou sa účtuje o záväzku, keďže kreditná karta je forma krátkodobého úveru. V knihe záväzkov sa účtuje záväzok z poskytnutého krátkodobého bankového úveru. Keď podnikateľ splatí platbu kreditnou kartou a prijme výpis z bankového účtu, zaúčtuje výdavok z bežného účtu a priebežnú položku na strane príjmu. Súčasne sa zaúčtuje príjem na úverový účet a priebežná položka na strane výdavku. V príslušnom stĺpci peňažného denníka sa zníži záväzok z poskytnutého úveru v knihe záväzkov.

Dôležitosť vedenia účtovníctva a legislatíva

Pre správne vedenie jednoduchého účtovníctva nestačí len kúpiť si účtovné knihy. Podnikateľ sa musí oboznámiť so základmi účtovníctva a s príslušnými právnymi predpismi: zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve a Postupy účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva pre fyzické osoby - podnikateľov. Keďže jednoduché účtovníctvo je daňovo orientované, je nevyhnutné poznať aj zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.

Peňažný denník je hlavnou knihou jednoduchého účtovníctva a má účtovnú a daňovo-analytickú časť. V účtovnej časti sú tri účty: hotovosť, vklady v bankách a priebežné položky. Zásady vedenia účtovníctva zahŕňajú správnosť, úplnosť a preukázateľnosť. Účtovanie priebežných položiek je dôležité, najmä pri prevodoch medzi bankami na prelome roka, kedy môže dôjsť k časovému nesúladu pri zúčtovaní.

Je dôležité si uvedomiť, že účtovná jednotka účtujúca v jednoduchom účtovníctve musí pri zostavovaní účtovnej závierky zohľadniť údaje z peňažného denníka, kníh pohľadávok a záväzkov, pomocných kníh a výsledkov inventarizácie. Termíny, postup a zásady inventarizácie sú v jednoduchom účtovníctve rovnaké ako v podvojnom účtovníctve. Účtovanie inventarizačných rozdielov v jednoduchom účtovníctve nie je osobitne upravené, ale schodok peňažných prostriedkov musí byť zaúčtovaný aj v peňažnom denníku, aby sa zabezpečila nadväznosť na zostatok peňažných prostriedkov v hotovosti.

tags: #mozu #byt #priebezne #polozky #rozne