Pri dodávaní tovaru, ktorý je spojený s jeho následnou inštaláciou alebo montážou, sa často stretávame s otázkou, kde a ako sa účtuje daň z pridanej hodnoty (DPH). Legislatíva v oblasti DPH je pomerne komplexná a jej správne pochopenie je kľúčové pre správne fakturovanie a odvod dane. V tomto článku sa zameriame na situácie, kedy sa pri montáži dverí, okien a iných podobných tovarov uplatňuje režim prenosu daňovej povinnosti na odberateľa, známy aj ako "tuzemské samozdanenie".
Miesto dodania tovaru pri inštalácii a montáži
Základným pravidlom pri dodaní tovaru spojeného s inštaláciou alebo montážou je, že miestom dodania tovaru je miesto, kde je tovar inštalovaný alebo zmontovaný. Toto pravidlo je zakotvené v § 13 ods. 1 písm. b) zákona o DPH. Toto ustanovenie sa uplatní v prípade, keď dodávateľ dodáva tovar spolu s montážou alebo inštaláciou.
Pre ilustráciu si uveďme niekoľko príkladov:
- Ak slovenský platiteľ dane uzatvorí zmluvu s poľským podnikateľom o dodaní poľnohospodárskej linky spolu s jej montážou, a táto linka je následne namontovaná v Poľsku, daňová povinnosť vzniká v Poľsku. Miestom dodania tovaru je teda Poľsko.
- Podobne, ak rakúsky podnikateľ uzatvorí zmluvu o dielo so slovenským občanom na dodanie okien vrátane ich montáže, a okná sú zmontované na Slovensku, miestom dodania tovaru je Slovensko.
- V prípade, keď slovenský platiteľ dane dodáva výťah vrátane montáže českému podnikateľovi s prideleným identifikačným číslom pre DPH, a výťah je namontovaný v novej stavbe v Českej republike, miestom dodania tovaru je Česká republika.
- Ak slovenský platiteľ dane dodá výrobnú linku vrátane montáže gréckemu podnikateľovi s prideleným identifikačným číslom pre DPH, a linka je namontovaná v hale na území Grécka, miestom dodania tovaru je Grécko.
- V situácii, keď slovenský platiteľ dane dodáva prístroj spolu s jeho inštaláciou slovenskému podnikateľovi, ktorý nie je platiteľom DPH, miestom dodania tovaru je miesto, kde je prístroj nainštalovaný.
Tuzemské samozdanenie: Prenos daňovej povinnosti
Pojem "tuzemské samozdanenie" sa využíva najmä v podnikateľskej sfére a v praxi to znamená, že dodávateľ prenesie daňovú povinnosť na odberateľa. Odberateľ má potom povinnosť odviesť DPH z dodaných tovarov alebo služieb, ale zároveň má nárok na odpočet DPH, ak splní podmienky stanovené zákonom o DPH.
Tento režim sa najčastejšie uplatňuje pri dodaní tovarov alebo služieb, kde je odberateľom platiteľ dane. Predstavte si, že firma, ktorá je platiteľom dane, dodá hliníkové okná pre inú firmu, a to trebárs i vrátane montáže. Po dodaní okien a vykonaní montáže dostane kupujúca firma faktúru, avšak bez DPH. Kupujúca firma je potom povinná sumu DPH vypočítať a priznať za príslušné zdaňovacie obdobie.
DPH (daň z pridanej hodnoty)
Táto pomerne novinka platí na Slovensku od roku 2016. Dodávateľ, ktorý vystavuje faktúru v režime tuzemského samozdanenia, je povinný na faktúru uviesť informáciu o prenesení daňovej povinnosti. Bližšie informácie nájdete v § 69 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty.
Montáž nábytku a prenos daňovej povinnosti
Zákon o DPH a s ním súvisiace metodické pokyny riešia aj špecifické situácie, ako je dodanie nábytku s jeho inštaláciou. V prípade, ak platiteľ na základe jednej objednávky dodáva inému platiteľovi nábytok na zariadenie kancelárií, pričom časť nábytku napevno inštaluje na stenu (napr. police, vitríny) a časť dodávky tvorí voľne stojaci nábytok (napr. stoly, stoličky), ide o dve rovnocenné plnenia.
Podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH je osobou povinnou platiť daň platiteľ, ktorý je príjemcom plnenia uvedeného v tomto ustanovení od iného platiteľa dane. Prenosu daňovej povinnosti na príjemcu plnenia podľa tohto ustanovenia sa uplatňuje v prípade, ak je v rámci uzatvoreného zmluvného vzťahu predmetom dodania viacero plnení, ktoré spĺňajú charakter jedného zloženého plnenia, a hlavnou službou, ktorá určuje charakter poskytnutého plnenia, je služba stavebných prác zaradená do sekcie F klasifikácie CPA.
V súvislosti s dodaním nábytku s jeho inštaláciou je dôležité poznamenať, že inštalácia kuchynských liniek patrí do divízie 43.32 klasifikácie CPA - Stolárske inštalačné práce. Prenosu daňovej povinnosti podlieha dodanie tovaru s inštaláciou v prípade, ak inštalácia patrí do sekcie F klasifikácie CPA. Zákon o DPH neustanovuje presný rozsah inštalácie alebo montáže v rámci dodávaného komplexného plnenia, ktorá by spadala do sekcie F klasifikácie CPA.
Preto, ak sa v rámci dodania zariadenia kancelárie ako jedného plnenia poskytuje aj montáž alebo inštalácia nábytku, ktorá je obdobná montáži vstavaných skríň alebo kuchynskej linky, potom sa na celé dodanie zariadenia kancelárie uplatní ustanovenie § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH. V takomto prípade platiteľ dane fakturuje dodávku s prenosom daňovej povinnosti. Subkategória 43.32.10 klasifikácie CPA (Stolárske inštalačné práce) okrem iného zahŕňa zhotovovanie vstavaných skríň alebo inštaláciu kuchynských liniek, a na druhej strane vylučuje montáž samostatne stojaceho nábytku.
Pokiaľ je však v rámci jedného komplexného plnenia vykonávaná inštalácia nábytku na stenu napríklad len z bezpečnostných dôvodov a táto inštalácia svojim charakterom nie je podobná zhotoveniu vstavaných skríň alebo inštalácii kuchynských liniek, potom platiteľ dane prenos daňovej povinnosti na zákazníka neuplatní. V takomto prípade by sa na dodanie nábytku uplatnil štandardný režim DPH.
Z judikatúry Súdneho dvora EÚ vyplýva, že obmedzenie uplatnenia výnimky zo všeobecného pravidla v oblasti DPH na konkrétne a špecifické aspekty je koherentné so zásadou, podľa ktorej výnimky alebo odchýlky je potrebné vykladať reštriktívne. Toto obmedzenie však musí byť primerané a nevyhnutné na dosiahnutie sledovaného cieľa.
Zálohové faktúry a DPH
Pokiaľ ide o zálohy pri zadávaní zákazky, je dôležité poznamenať, že zálohová faktúra ako taká nie je daňovým dokladom. Daňovým dokladom sa stáva až po zaplatení doklad za prijatú úplatu. Podoba zálohovej faktúry nie je špecificky riešená a najčastejšie postačuje uvedenie celkovej sumy zálohy.
Pri prácach súvisiacich s dodaním tovaru vrátane montáže, kde sa uplatňuje režim prenosu daňovej povinnosti, sa základná sadzba DPH uplatní v prípadoch, ktoré nie sú stavebnými prácami na bývanie. Súčasne, ak sa neuplatní režim prenosu daňovej povinnosti na príjemcu (fakturácia voči platiteľovi dane), uplatní sa základná sadzba. Súkromné osoby, ktoré nie sú platiteľmi DPH, a stavebné firmy si môžu zabezpečiť okná a dvere bez DPH prostredníctvom režimu tuzemského samozdanenia, ak sú splnené zákonné podmienky. Vždy je však vhodné konzultovať konkrétnu situáciu s daňovým poradcom alebo priamo s dodávateľom, aby sa predišlo prípadným nedorozumeniam a zabezpečil sa súlad s platnou legislatívou.