V súčasnej dobe, keď sa hranice medzi pracovným a súkromným životom čoraz viac stierajú, mnohí podnikatelia čelia výzve, ako efektívne integrovať svoje podnikanie do priestoru, kde žijú. Práca z domu, či už z bytu alebo rodinného domu, prináša so sebou nielen flexibilitu, ale aj otázky týkajúce sa uplatňovania súvisiacich nákladov v daňových výdavkoch. Tento článok sa podrobne venuje možnostiam, výzvam a alternatívam, ktoré podnikateľom na Slovensku v tejto oblasti ponúka legislatíva a prax.
Uplatňovanie nákladov súvisiacich s domácou kanceláriou
Jednou z najčastejších požiadaviek z praxe je možnosť uplatniť si náklady spojené s prácou z domu, ako sú energie, internet, nájomné a iné, do daňových nákladov podnikateľa. Na rozdiel od niektorých zahraničných právnych úprav, napríklad v Spojenom kráľovstve, kde existujú zjednodušené pravidlá, na Slovensku neexistuje explicitné pravidlo, ktoré by priamo definovalo, akú časť nákladov na bývanie si môže podnikateľ uplatniť do daňových výdavkov pri práci z domu.
Zákon o dani z príjmov (ani iné relevantné predpisy) neobsahuje konkrétne ustanovenia týkajúce sa nákladov na domácu kanceláriu. Podnikateľ sa tak musí opierať o základnú definíciu daňového výdavku: všetko, čo bolo vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov. To znamená, že je na podnikateľovi, aby tieto náklady kvalifikoval a obhájil ich súvislosť s podnikaním.
Klasická situácia: Pracovňa v byte alebo dome
Predstavte si situáciu, kedy ste dizajnér, programátor, účtovník alebo projektant a bývate v trojizbovom byte s rodinou, ale jednu z izieb máte zriadenú ako pracovňu. Je prirodzené, že chcete do daňových nákladov zahrnúť časť nákladov súvisiacich s touto domácou pracovňou.
Kľúčovým prvkom je spôsob, akým podnikateľ vyčísli celkové náklady spojené s bytom alebo domom a najmä stanoví podiel, ktorý zodpovedá jeho podnikaniu alebo domácej kancelárii. Najprirodzenejším kritériom pre stanovenie tohto pomeru je výmera. Podnikateľ môže vypočítať podiel plochy pracovne na celkovej ploche bytu či domu a tento pomer použiť na alokáciu nákladov.
Túto problematiku pomernej výmery rozpracoval vo svojej knihe "Daňová prevencia" Emil Burák, ktorý zdôrazňuje dôležitosť obhajoby zvoleného postupu pri daňovej kontrole. Odporúča sa konzultovať tento postup s daňovým poradcom alebo dokonca s daňovým úradom, ktorý by mal byť schopný poskytnúť usmernenie ohľadom najlepšieho kritéria pre stanovenie pomeru, aby sa minimalizovalo riziko subjektivity. Podľa § 3 Základných zásad správy daní má správca dane povinnosť postupovať v správe daní tak, aby boli minimalizované náklady a časové nároky daňových subjektov.
Skúsenosti kolegov, ako napríklad Viliama Krunku, šéfa účtovníckej firmy FIIA s.r.o., potvrdzujú, že pomer výmery je najčastejším východiskom. Podľa pôdorysu nehnuteľnosti sa vyčísli plocha používaná na podnikanie a tento pomer sa aplikuje na náklady ako nájomné či vykurovanie. Pri energiách, ako je voda, však môže byť ich uplatnenie sporné, najmä ak byt slúži aj na iné účely, ako je osobná hygiena.
Dôležité je tiež pamätať na daňové dôsledky pri predaji nehnuteľnosti. Ak sa byt alebo dom, na ktorý sa vzťahuje oslobodenie od dane po piatich rokoch, čiastočne využíval na podnikanie a náklady boli uplatňované v daňových výdavkoch, nie je možné uplatniť oslobodenie aj na túto pomernú časť, ktorá bola v nákladoch.
Alternatíva: Viacero pracovných priestorov
V dnešnej dobe nie je neobvyklé, že podnikateľ pracuje vo viacerých priestoroch - napríklad v domácej kancelárii a zároveň v prenajatom kancelárskom priestore, alebo využíva coworkingové centrá.
Jednou z byrokratických kuriozít je, že každý podnikateľský priestor na Slovensku musí byť schválený regionálnym úradom verejného zdravotníctva, teda aj domáca pracovňa.
Častým názorom z praxe je, že pre časť bytu či domu používanú na podnikanie je potrebné zmeniť jej účel užívania na stavebnom úrade. Avšak, názor odborníkov sa často zhoduje v tom, že táto povinnosť nesúvisí priamo s uznateľnosťou daňového nákladu, ktorý si musí podnikateľ obhájiť samostatne, na základe iných kritérií a dokladov.
Je nevyhnutné zdôrazniť, že náklady si môže deliť len fyzická osoba - podnikateľ (živnostník, autor, finančný sprostredkovateľ a pod.). Ak fyzická osoba prejde na podnikanie formou vlastnej spoločnosti s ručením obmedzeným (s.r.o.), táto s.r.o. ako samostatný subjekt nemôže len tak zahrnúť do svojich nákladov časť nákladov fyzickej osoby.
Riešenia pre s.r.o. a zamestnancov
Byt na pracovné cesty
V prípade, ak SZČO alebo zamestnanec s.r.o. či inej právnickej osoby často cestuje mimo miesta pravidelného výkonu práce a na tento účel si namiesto hotela prenajíma byt, ide o špecifickú situáciu. Ak podnikateľ byt nevlastní, ale si ho prenajíma, toto riešenie je v princípe priechodné. Byt v tomto prípade slúži ako dočasné pracovisko.
Sídlo firmy v byte alebo dome a prenájom od spoločníka
Situácia sa komplikuje, ak ide o s.r.o. a chce si do svojich nákladov zahrnúť časť nákladov na bývanie jej spoločníka. S.r.o. ako samostatná právnická osoba nemôže priamo zahrnúť do svojich nákladov časť bytových či energetických nákladov spoločníka, ktoré platí zo svojho súkromného účtu.
Komplexnejším, ale legálnym riešením je, ak spoločník ako majiteľ nehnuteľnosti prenajme jej časť (prípadne celú) svojej vlastnej s.r.o. Týmto spôsobom sa náklady súvisiace s bytom/domom dostanú do daňových nákladov s.r.o. Zároveň si spoločník môže legálne vybrať peniaze bez platenia odvodov, pretože príjmy z prenájmu sú pasívnym príjmom, z ktorého sa odvody neplatia.
Proces prenájmu od spoločníka:
- Registrácia: Spoločník ako prenajímateľ sa musí registrovať na daňovom úrade do konca nasledujúceho mesiaca po uzatvorení nájomnej zmluvy a získať DIČ.
- Daňová evidencia: Ako prenajímateľ je povinný viesť daňovú evidenciu o príjmoch z prenájmu a súvisiacich výdavkoch.
- Zdaňovanie nájomného: Zdaniteľným príjmom prenajímateľa je nájomné platené s.r.o. Výdavky si však môže uplatniť iba skutočné, nie paušálne.
- Voľba obchodného majetku: Rozhodnutie, či prenajímanú nehnuteľnosť zaradiť do obchodného majetku, ovplyvňuje výšku uplatniteľných výdavkov. V prípade zaradenia do obchodného majetku si môže uplatniť všetky výdavky vrátane odpisov, technického zhodnotenia či poistenia. V prípade nezaradenia si uplatní len bežné prevádzkové výdavky.
- Dôležitosť výmery: Pre lepšiu dôkaznosť je ideálne prenajať len konkrétnu výmeru nehnuteľnosti, ktorú firma reálne využíva ako domácu pracovňu či sídlo. Príslušné náklady sa potom krátia podľa prenajímanej výmery.
- Oslobodenie od dane: Prvých 500 EUR ročne z príjmov z prenájmu je oslobodených od dane. Zdaňuje sa len rozdiel.
- Odvody: Z príjmov z prenájmu nehnuteľnosti sa neplatia odvody.
- Spoluvlastníctvo: V prípade bezpodielového spoluvlastníctva manželov sa príjmy a výdavky delia a podávajú sa dve daňové priznania. Pri podielovom spoluvlastníctve musia obaja spoluvlastníci uzavrieť nájomnú zmluvu s nájomcom.
- Technické zhodnotenie a opravy: Ideálne je, ak idú opravy a rekonštrukcie z prostriedkov a do nákladov prenajímateľa.
- Daň z nehnuteľnosti: Ak sa nehnuteľnosť používa na iný účel ako bývanie, ide o nebytový priestor, čo sa odrazí aj na dani z nehnuteľnosti.
- Transferové oceňovanie: Vzťah prenajímateľ (FO) vs. prenajímateľ (s.r.o.) podlieha transferovému oceňovaniu.
- Pravidelné platby: Odporúča sa nastaviť pravidelné mesačné platby nájomného, aby sa predišlo problémom s uplatnením odpisov.
Napriek legálnosti tohto riešenia, jeho zložitosť a potenciálne nízky daňový efekt (najmä s ohľadom na daň z predaja nehnuteľnosti a transferové oceňovanie) nie sú vždy motivujúce.
Prenájom investičného bytu | Ako sa vyhnúť neplatičom a zničenému bytu?
Jednoduchšie riešenie pre s.r.o. a SZČO
V prípade, ak má s.r.o. alebo SZČO v byte či dome vlastnú výrobnú miestnosť alebo predajňu, jednoduchším riešením môže byť inštalácia samostatných meračov na elektrickú energiu, teplo či vodu s fakturáciou priamo na s.r.o. Tým sa jasne oddelia podnikateľské od nepodnikateľského využitia. Avšak, ceny energií môžu byť pre právnické osoby vyššie kvôli rozdielnym tarifám.
Vlastníctvo nehnuteľnosti pre podnikanie
Kúpa alebo výstavba nehnuteľnosti
S.r.o. alebo SZČO si nemusia nehnuteľnosť len prenajímať, ale môžu si ju aj celú kúpiť alebo vystavať. V takom prípade si môže firma uplatniť v daňových nákladoch pomerne veľkú investovanú sumu vo forme odpisov.
- Samostatná s.r.o. na nehnuteľnosť: Odporúča sa zriadiť samostatnú s.r.o., ktorá bude nehnuteľnosť vlastniť a prenajímať ju prevádzkujúcej firme alebo fyzickým osobám.
- Klasifikácia priestoru: Rozhodujúcim faktorom je pomer plochy využívanej na podnikanie a na bývanie. Ak prevažuje podnikateľské využitie, nehnuteľnosť sa klasifikuje ako nebytový priestor, čo má vplyv na ceny energií, daň z nehnuteľnosti a povinnosti týkajúce sa nebytových priestorov.
- Náklady s.r.o. vlastníka: S.r.o., ktorá nehnuteľnosť vlastní, si môže uplatniť okrem odpisov a energií aj mnoho ďalších nákladov, ako napríklad správu nehnuteľnosti, poistenie, daň z nehnuteľnosti, opravy a údržbu.
- Predaj nehnuteľnosti: Na takúto nehnuteľnosť sa nevzťahuje oslobodenie pri predaji po 5 rokoch. Pri predaji s.r.o. zdaňuje zisk, ktorý je rozdielom medzi predajnou a zostatkovou cenou.
Sídlo firmy v byte alebo dome: Riziká a alternatívy
Zriadenie sídla firmy v byte alebo rodinnom dome je na Slovensku legislatívne možné, avšak prináša so sebou značné riziká a nevýhody:
- Súhlas vlastníkov: Na zápis sídla firmy je potrebný overený písomný súhlas všetkých vlastníkov. V prípade bytových domov je potrebný súhlas bytového družstva, čo môže byť komplikované.
- Úradné kontroly: Adresa sídla firmy slúži ako oficiálny kontakt pre štátne úrady, čo znamená, že kontroly môžu smerovať priamo do vášho súkromného bývania.
- Komplikácie pri exekúcii: V prípade finančných problémov firmy a exekúcie môže byť ohrozený aj váš osobný majetok, pričom je ťažké preukázať, čo patrí firme a čo nie.
- Označenie nehnuteľnosti: Sídlo firmy musí byť riadne označené, čo môže narušiť súkromie a estetiku domova.
- Vplyv na susedov: Podnikanie v obytnom priestore môže rušiť susedov hlukom alebo zvýšeným pohybom osôb.
- Profesionálny dojem: Sídlo firmy v byte nemusí pôsobiť dostatočne profesionálne na klientov a obchodných partnerov.
- Rušenie rodiny: Podnikanie v byte môže narúšať rodinný život a súkromie.
Virtuálne sídlo ako riešenie
Ako alternatíva k sídlu firmy v byte sa ponúka virtuálne sídlo. Ide o registračnú adresu, ktorá sa zapíše ako sídlo vašej firmy. Vyhnete sa tak rizikám spojeným s kontrolami, exekúciami a strate súkromia. Navyše, získate reprezentatívnu adresu, ktorá pôsobí dôveryhodnejšie. Poskytovateľ virtuálneho sídla sa postará aj o označenie nehnuteľnosti a notifikácie o vašej pošte.
Zmena účelu užívania stavby
Ak fyzická osoba podniká v časti svojho rodinného domu, kde aj býva, je nevyhnutné zmeniť účel užívania stavby na stavebnom úrade. Dom, v ktorom podnikáte, ste pravdepodobne nadobudli kúpou, dedením alebo výstavbou a malo by k nemu byť kolaudačné rozhodnutie s uvedeným účelom užívania "bývanie". Podľa stavebného zákona je možné stavbu užívať len na účel určený v kolaudačnom rozhodnutí.
Proces zmeny účelu užívania stavby vyžaduje žiadosť na stavebný úrad, pričom sú potrebné prílohy ako doklady o vlastníctve, súhlas vlastníka, dokumentácia s vyznačením pôvodného a navrhovaného spôsobu užívania, a vyjadrenia dotknutých orgánov štátnej správy (hasiči, hygiena, životné prostredie).
Po úspešnej zmene účelu užívania stavby na podnikanie je možné časť spoločných výdavkov na prevádzku celého domu zahrnúť do daňových výdavkov. Kľúčové je správne rozpočítanie týchto výdavkov, ktoré by malo vychádzať z merateľných parametrov a byť obhájiteľné pri daňovej kontrole. Najčastejšie sa používa pomer plochy určenej na podnikanie k celkovej ploche domu, najmä pri energiách.
Odpisy a daň z nehnuteľnosti
Ak je dom zaradený do obchodného majetku, daňovým výdavkom je aj pomerná časť odpisov pripadajúca na časť domu používanú na podnikanie. Je však dôležité si uvedomiť, že pri preradení majetku z osobného užívania do obchodného majetku sa odpisy počítajú zo vstupnej ceny, ale nie spätne za minulé roky.
Zmena účelu užívania stavby na podnikanie si vyžaduje aj podanie čiastkového daňového priznania k dani z nehnuteľností, čo môže viesť k zvýšeniu dane z nehnuteľnosti.
Živnosť vs. s.r.o.: Ktorá forma je vhodnejšia?
Pri rozhodovaní o forme podnikania je dôležité zvážiť aj náročnosť administratívy a finančné dôsledky.
- Živnosť: Je zvyčajne jednoduchšia na založenie a má nižšie náklady. Živnostník môže využívať paušálne výdavky a často mu stačí daňová evidencia namiesto plnohodnotného účtovníctva. Nevýhodou je ručenie celým majetkom za dlhy.
- s.r.o.: Je síce formálnejšia a náročnejšia na administratívu, ale zároveň poskytuje ochranu majetku spoločníkov.
Dom vs. Byt: Voľba pre bývanie a podnikanie
Pri výbere nehnuteľnosti na bývanie a podnikanie je dôležité zvážiť rozdiely medzi domom a bytom:
- Dom: Ponúka väčšiu slobodu v úpravách a možnosť efektívnejšieho hospodárenia s energiami. Nevýhodou sú vyššie náklady na údržbu a opravy.
- Byt: Zvyčajne má nižšie náklady na bývanie, najmä pri novostavbách. Nevýhodou sú obmedzené možnosti úprav a nutnosť súhlasu ostatných vlastníkov.
Napriek zložitosti problematiky, správnym prístupom a dôkladnou analýzou je možné nájsť optimálne riešenie, ako efektívne prepojiť bývanie a podnikanie v jednom priestore a zároveň maximalizovať daňové výhody.