Zákon o dani z príjmov na Slovensku poskytuje daňovníkom možnosť znížiť si svoj základ dane prostredníctvom tzv. nezdaniteľných častí základu dane (NČZD). Tieto odpočítateľné položky, často označované ako daňové úľavy, predstavujú významný nástroj na optimalizáciu daňovej povinnosti. Medzi najdôležitejšie a najčastejšie využívané patrí nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka, na ktorú má nárok široké spektrum fyzických osôb s aktívnymi príjmami. Pochopenie pravidiel jej uplatňovania je kľúčové pre každého, kto chce efektívne spravovať svoje financie a potenciálne ušetriť na daniach. Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka predstavuje v roku 2025 sumu 5 753,79 eura, čo zodpovedá 21-násobku sumy životného minima platného k 1. januáru daného zdaňovacieho obdobia. Mesačne to predstavuje sumu 479,48 eura.
Ako si uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka
Spôsob uplatnenia NČZD na daňovníka závisí od typu dosahovaných príjmov. Pre zamestnancov je najvýhodnejšie uplatňovať si ju mesačne priamo u zamestnávateľa. Podmienkou na mesačné uplatňovanie je podpísanie "Vyhlásenia k zdaneniu príjmov fyzických osôb zo závislej činnosti" podľa § 36 ods. 6 zákona o dani z príjmov. Dôležité je poznamenať, že tento nárok si zamestnanec môže uplatniť u svojho zamestnávateľa bez ohľadu na výšku svojho aktuálneho základu dane počas kalendárneho roka. Toto vyhlásenie sa predkladá zamestnávateľovi a umožňuje mu zohľadniť nezdaniteľnú časť pri výpočte preddavkov na daň z príjmov. Ak zamestnanec nastupuje do nového zamestnania, vyhlásenie sa zohľadní už v kalendárnom mesiaci nástupu.
Pre osoby samostatne zárobkovo činné (SZČO) a ostatných daňovníkov s aktívnymi príjmami, ktorí si NČZD neuplatňujú mesačne u zamestnávateľa (napríklad pri kombinovaných príjmoch), sa nezdaniteľná časť základu dane uplatňuje jednorazovo pri podaní ročného daňového priznania. V tomto prípade sa NČZD na daňovníka uplatní v plnej výške v rámci celoročného vysporiadania dane. Aj keď daňovník zarábal len niekoľko mesiacov v roku, nárok na plnú výšku NČZD mu ostáva, táto suma sa pomerne neskracuje s počtom odpracovaných mesiacov. Je však dôležité si uvedomiť, že NČZD na daňovníka nemôže vytvoriť nárok na vrátenie daňového preplatku; jej účelom je zníženie základu dane, nie priame vyplatenie peňazí.
Kto nemá nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka?
Existujú určité obmedzenia a výnimky týkajúce sa nároku na NČZD na daňovníka. Predovšetkým, daňovník, ktorý je k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia poberateľom niektorých typov dôchodkov, si nemôže mesačne uplatňovať NČZD na daňovníka. Medzi tieto dôchodky patria starobný dôchodok, vyrovnávací príplatok, predčasný starobný dôchodok zo sociálneho poistenia, starobné dôchodkové sporenie, výsluhový dôchodok alebo obdobný dôchodok zo zahraničia. Táto podmienka platí aj v prípade, ak mu bol dôchodok priznaný spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období.
Ak suma vyplateného dôchodku (vrátane tzv. 13. dôchodku) v úhrne presiahne sumu NČZD na daňovníka stanovenú na dané zdaňovacie obdobie, daňovník stráca nárok na jej uplatnenie úplne. V prípade, že suma dôchodku nepresahuje NČZD, základ dane sa zníži iba o rozdiel medzi sumou NČZD a vyplatenou sumou dôchodku. Pre rok 2025 je ročná suma NČZD na daňovníka 5 753,79 eura. Ak teda poberateľ dôchodku v roku 2025 presiahne túto sumu, nárok na NČZD na daňovníka mu nevznikne. Tento princíp platí aj pre dôchodcov, ktorí popri poberaní dôchodku pracujú.
Krátenie nezdaniteľnej časti základu dane pri vysokých príjmoch
Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka nie je univerzálna pre všetkých a jej výška sa môže znižovať v závislosti od výšky základu dane daňovníka. Tento mechanizmus, niekedy označovaný ako "milionárska daň", postupne obmedzuje výhodu NČZD pre daňovníkov s vyššími príjmami. Konkrétne, ak základ dane daňovníka presiahne určitú hranicu, NČZD sa začne krátiť.
Pre rok 2025 platí, že ak základ dane daňovníka presiahne sumu 25 426,27 eura (čo predstavuje 92,8-násobok životného minima platného k 1. januáru 2025), nezdaniteľná časť základu dane sa začne krátiť. Výška NČZD sa zníži o rozdiel medzi 44,2-násobkom sumy životného minima (čo je 12 110,36 eura pre rok 2025) a jednou štvrtinou základu dane. Ak základ dane presiahne približne 45 000 eur, NČZD sa znižuje až na nulu.
Pre ilustráciu: ak má daňovník základ dane vo výške 32 000 eur, jeho NČZD na daňovníka sa bude krátiť. Podľa uvedeného vzorca by sa krátenie vypočítalo nasledovne: NČZD = 12 110,36 - (32 000 / 4) = 12 110,36 - 8 000 = 4 110,36 eura. V tomto prípade by si daňovník mohol uplatniť NČZD vo výške 4 110,36 eura namiesto plnej sumy 5 753,79 eura. Ak by jeho základ dane bol 27 712 eur, potom by výška NČZD na daňovníka bola 12 110,36 - (27 712 / 4) = 12 110,36 - 6 928 = 5 182,36 eur.
Nezdaniteľná časť základu dane na manžela/manželku
Okrem nezdaniteľnej časti na seba, daňovník môže mať nárok aj na nezdaniteľnú časť základu dane na svojho manžela alebo manželku, ak spĺňajú určité podmienky a ich vlastný príjem nepresahuje stanovenú hranicu. Táto možnosť je často vyhľadávaná pod pojmami ako "nczd na manzelku" alebo "nezdanitelna cast na manzelku".
Podmienky pre uplatnenie NČZD na manžela/manželku sú nasledovné:
- Starostlivosť o dieťa do 3 rokov (alebo do 6 rokov v prípade dieťaťa s telesným alebo viacnásobným postihnutím).
- Poberanie príspevku na opatrovanie.
- Zaradenie v evidencii uchádzačov o zamestnanie.
- Držanie preukazu fyzickej osoby s ťažkým zdravotným postihnutím (ZŤP).
Výška NČZD na manžela/manželku sa vypočíta ako maximálna suma (pre rok 2025 je to 5 260,61 €) mínus vlastný príjem manžela/manželky za zdaňovacie obdobie. Ak napríklad manžel/manželka dosiahol/a vlastný príjem 3 000 eur, potom NČZD na manžela/manželku by bola 5 260,61 € - 3 000 € = 2 260,61 €.
Je dôležité poznamenať, že v prípade spoločného podania daňového priznania manželov je možné optimalizovať, ktorý z partnerov si ktorú nezdaniteľnú časť uplatní, aby sa dosiahla maximálna daňová úspora.
Dôležité aspekty a časté otázky
Čo znamená, ak mám ročný základ dane 15 000 €?Ak váš ročný základ dane je 15 000 €, nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka (5 753,79 €) sa od neho odpočíta. Zdaňovať sa bude teda iba rozdiel: 15 000 € - 5 753,79 € = 9 246,21 €. Pri sadzbe dane 19 % by ste na dani ušetrili približne 1 756 €.
Čo ak som poberateľom dôchodku a zároveň pracujem?Ako bolo spomenuté, ak ste k 1. januáru poberateľom dôchodku, nárok na mesačné uplatnenie NČZD na daňovníka nemáte. Môžete si ju však uplatniť ročne v daňovom priznaní alebo v ročnom zúčtovaní dane, ale iba vo výške rozdielu medzi NČZD na daňovníka a sumou vášho ročného dôchodku (vrátane 13. dôchodku). Ak váš dôchodok presiahne výšku NČZD, nárok na jej uplatnenie nevzniká.
Čo ak som omylom podpísal vyhlásenie u viacerých zamestnávateľov?Ak ste si omylom uplatnili NČZD u viacerých zamestnávateľov, je potrebné túto situáciu čo najskôr napraviť. Neoprávnene podané vyhlásenie je potrebné zrušiť u zamestnávateľa, u ktorého ste ho podali neskôr. Zamestnávateľ následne vykoná opravu preddavkov na daň. V prípade, že ste chybu zistili až po skončení roka, vysporiadanie prebehne prostredníctvom ročného zúčtovania dane alebo daňového priznania. Je dôležité predložiť potvrdenia o zdaniteľných príjmoch od všetkých zamestnávateľov.
Nezdaniteľná časť základu dane a daňový bonus na dieťaOd roku 2025 musia zamestnanci, ktorí si uplatňujú daňový bonus na dieťa u zamestnávateľa, podpísať nové tlačivo Vyhlásenia. Je však možné podpísať toto vyhlásenie aj v prípade, ak si daňový bonus neuplatňujete, čo môže byť užitočné pre udržanie jednotnosti dokumentácie u mzdového oddelenia.
Príklady uplatnenia NČZD
Príklad 1: Zamestnanec s mesačným uplatňovaním NČZDZamestnanec, ktorý nie je poberateľom dôchodku, podpísal "Vyhlásenie k zdaneniu príjmov" u svojho zamestnávateľa. Zamestnávateľ mu mesačne odpočíta NČZD na daňovníka vo výške 479,48 € zo základu dane. V prípade, že jeho ročný základ dane nepresiahne 25 426,27 €, celková ročná úspora na dani vďaka NČZD bude približne 1 093 € (pri 19% sadzbe dane).
Príklad 2: Zamestnanec s priznaným dôchodkom v priebehu rokaZamestnancovi bol starobný dôchodok priznaný od 10. júna 2025. Napriek tomu, že sa stal poberateľom dôchodku v priebehu roka, za toto obdobie (júl až december 2025) má nárok na uplatnenie NČZD na daňovníka v mesačnej sume. Po skončení roka sa táto skutočnosť zohľadní pri ročnom zúčtovaní dane.
Príklad 3: Zamestnanec s nárokom na NČZD na manžela/manželkuManželka zamestnanca sa celý rok 2025 starala o dieťa do 3 rokov a nemala vlastný príjem. Zamestnanec môže po splnení podmienok uplatniť NČZD na svoju manželku vo výške 5 260,61 € (ak manželka nemala žiaden vlastný príjem).
Príklad 4: Poberateľ starobného dôchodku s príjmom zo zamestnaniaDaňovníčka poberá starobný dôchodok a zároveň dosahuje príjem z osobnej asistencie. Ak celková suma jej ročného starobného dôchodku (vrátane 13. dôchodku) nepresiahne sumu NČZD na daňovníka (5 753,79 €), vznikne jej nárok na uplatnenie NČZD vo výške rozdielu medzi týmito sumami. Ak by jej ročný dôchodok bol napríklad 5 000 €, mohla by si uplatniť NČZD vo výške 753,79 €.
Príklad 5: Zamestnanec s nesprávne uplatnenou NČZDZamestnanec si omylom uplatnil NČZD u dvoch zamestnávateľov. Po zistení chyby je potrebné vykonať opravu. Ak sa chyba zistí do konca roka, zamestnávateľ môže zraziť nedoplatok dane z nasledujúcich miezd. Ak sa zistí po skončení roka, rieši sa to ročným zúčtovaním alebo daňovým priznaním.
Záverečné poznámky k nezdaniteľnej časti základu dane
Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka predstavuje významnú daňovú úľavu, ktorá môže priniesť značnú úsporu na daniach. Je dôležité poznať pravidlá jej uplatňovania, najmä s ohľadom na typ príjmov, poberanie dôchodku a výšku základu dane. V prípade pochybností alebo komplexnejších situácií je vhodné konzultovať postup s daňovým poradcom alebo sa informovať na príslušnom daňovom úrade. Správne uplatnenie NČZD môže výrazne znížiť vašu daňovú povinnosť.