Určenie daňovej rezidencie je kľúčovým prvkom medzinárodného zdaňovania, ktorý rozhoduje o tom, v ktorom štáte podlieha daňovník zdaneniu zo svojich celosvetových príjmov. Pre fyzické aj právnické osoby platia odlišné kritériá, ktoré si každý štát definuje vo svojich vlastných zákonoch. V prípade, že fyzická osoba spĺňa kritériá daňovej rezidencie vo viacerých krajinách súčasne, nastupuje na rad zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia uzatvorená medzi týmito štátmi. Tento článok sa zameriava na špecifickú situáciu daňovej rezidencie v Nemecku pre občanov Slovenskej republiky, pričom poskytne prehľad o relevantných kritériách, dôsledkoch a praktických aspektoch.
Kedy ste považovaný za nemeckého daňového rezidenta?
Nemecký daňový systém môže považovať slovenského občana pracujúceho v Nemecku za "daňového rezidenta" v prípade, že v Nemecku odpracoval viac ako 6 mesiacov v jednom daňovom roku. Nemecký daňový rok trvá od 1. januára do 31. decembra. Teda, ak ste v Nemecku odpracovali viac ako pol roka v rámci jedného kalendárneho roka, nemecký daňový úrad vás bude považovať za nemeckého daňového rezidenta. Toto pravidlo je základným kritériom a jeho splnenie automaticky spúšťa súbor práv a povinností spojených s nemeckou daňovou rezidenciou. Je dôležité poznamenať, že sa nejedná len o fyzický pobyt, ale o súhrn faktorov, ktoré nemecké daňové úrady posudzujú.
Čo vyplýva z nemeckej daňovej rezidentúry?
Keď vás Nemecko uzná za nemeckého daňového rezidenta, znamená to, že môžete čerpať všetky výhody daňového systému, ktoré nemecká legislatíva ponúka. Ste v podstate "Nemec so slovenským občianskym preukazom" z pohľadu daňových úradov. Môžete čerpať rôzne zľavy, napríklad na deti, tzv. Kindergeld. Tento príspevok je významnou podporou pre rodiny s deťmi žijúcimi v Nemecku. Ďalšou dôležitou podmienkou rezidentúry je, že váš celosvetový príjem daníte v Nemecku, hoci ste Slovák. Na Slovensku ste v tomto momente považovaný za nerezidenta, čo znamená, že vaše daňové povinnosti sa primárne riadia nemeckým právom.
Je nevyhnutné pochopiť, že zmena daňovej rezidencie nie je len formálnym úkonom, ale vyžaduje zmenu faktického stavu. Osoba musí preukázať presun svojho životného centra do iného štátu. To znamená, že je potrebné nielen registrovať nový pobyt, ale aj reálne sa tam presťahovať a preukázať, že v novej krajine má osoba hlavné zázemie. Zdravotné poistenie je potrebné preniesť do novej krajiny, rovnako ako sociálne zabezpečenie, ak sa osoba rozhodne pracovať alebo podnikať. Ak má osoba deti, ich zápis do miestnych škôl môže slúžiť ako ďalší dôkaz, že sa rodina usadila v novej krajine. Ekonomická aktivita v novej krajine je ďalším faktorom, ktorý treba zvážiť. Ak osoba pracuje, je nevyhnutné mať pracovnú zmluvu so zamestnávateľom v novej krajine, prípadne doklady o podnikateľskej činnosti. Otvorenie bankového účtu a jeho aktívne využívanie tiež pomáha pri preukazovaní zmeny rezidencie.
Kedy ste považovaný za nemeckého nerezidenta?
V prípade, ak v Nemecku pracujete menej ako 6 mesiacov v daňovom roku, ste považovaný za nerezidenta. To znamená, že si nemôžete uplatniť zľavy na deti, tzv. Kindergeld, ani ďalšie výhody spojené s rezidenciou. V Nemecku daníte len nemecké príjmy a celosvetové príjmy daníte vo vašej domovskej krajine, čiže na Slovensku. V takomto prípade sa na vás vzťahujú pravidlá daňovej rezidencie Slovenskej republiky.
Môže dostať nerezident rovnaké zľavy na dani ako rezident?
Môže sa stať, že ste považovaný za nerezidenta, lebo ste odpracovali menej ako 6 mesiacov, ale na Slovensku nečerpáte žiadne daňové zľavy napríklad na deti. Týka sa vás to? Využite výhody nemeckého daňového systému. S vhodnou podporou môžete zvládnuť vyplniť nemecké daňové priznanie rýchlo a jednoducho.
Konflikt dvojitej rezidencie: Keď sa ocitnete medzi dvoma štátmi
Pracujete v Rakúsku a bývate na Slovensku, máte pobyt v dvoch štátoch, alebo pracujete v zahraničí len pár mesiacov v roku? V týchto prípadoch môže dôjsť k vzniku tzv. konfliktu dvojitej rezidencie a daňovník je považovaný za daňového rezidenta dvoch štátov v súlade s ich vnútroštátnymi právnymi predpismi. K predídeniu platenia daní v dvoch štátoch je potrebné zistiť, v ktorej krajine ste daňovým rezidentom na účely vašich daňových povinností. Zjednodušene povedané, určiť, v akej krajine budete platiť dane a mať povinnosť si vysporiadať svoje daňové povinnosti.
Všeobecne platí, že pri tzv. konflikte rezidencií, keď je osoba považovaná za daňového rezidenta vo viacerých štátoch podľa lokálnych predpisov, sa postupuje podľa zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia uzatvorenej medzi týmito štátmi. Tá štandardne stanovuje nasledovné kritériá pre určenie daňovej rezidencie:
- Stály byt: Miesto, kde má osoba k dispozícii bývanie pre trvalé užívanie.
- Užšie osobné a hospodárske vzťahy (centrum životných záujmov): Miesto, kde sú najsilnejšie osobné a rodinné väzby, ako aj ekonomické záujmy.
- Miesto obvyklého zdržiavania: Miesto, kde sa osoba zdržiava najčastejšie.
- Štátna príslušnosť: Občianstvo danej osoby.
- Dohoda štátov: V prípade, že predchádzajúce kritériá nie sú jednoznačné, môžu sa štáty dohodnúť.
Tieto kritériá sa vyhodnocujú postupne, začínajúc prvým kritériom. Ak je kritérium splnené len u jedného štátu, potom je osoba daňovým rezidentom v tomto štáte.
Príkladom môže byť pani Poláková, ktorá má bydlisko v Slovenskej republike. Podľa vnútroštátneho daňového predpisu SR je rezidentom Slovenskej republiky. Na území Rakúska nemá síce trvalý pobyt, ale v príslušnom kalendárnom roku sa zdržiavala na tomto území viac ako 183 dní. Z uvedeného dôvodu je podľa rakúskych zákonov považovaná za rakúskeho daňového rezidenta. Avšak, po uplatnení rozhraničovacích kritérií vymedzených v článku 4 medzinárodnej zmluvy uzatvorenej medzi Slovenskou republikou a Rakúskom, je pani Poláková považovaná za rezidentku Slovenskej republiky.
Vyvrátenie najväčšieho mýtu o zmluvách o zamedzení dvojitého zdanenia: Pohľad daňového experta
Zdanenie príjmov zo zamestnania v zahraničí
Všeobecné pravidlo určuje, že príjmy zo zamestnania sa zdania v štáte skutočného výkonu činnosti (v štáte zdroja). Takže ak slovenský daňový rezident dosahuje príjmy zo zamestnania v zahraničí, napríklad v Rakúsku u rakúskeho zamestnávateľa, príjem za túto činnosť je podľa zmluvy o dvojitom zdanení zdaniteľný v Rakúsku. Povinnosť zdanenia príjmu v zahraničí je spojená s právom na vrátenie daní zo zahraničia. To, že príjem zo zamestnania v zahraničí podľa zmluvy zdaňuje štát, kde sa závislá činnosť vykonáva, nezakladá dôvod, že tento príjem rezident SR nemusí priznať v daňovom priznaní podanom v SR. Rezident SR má povinnosť uviesť tento príjem (aj napriek tomu, že bol zdanený v zahraničí) v daňovom priznaní podanom v SR.
Špecifické situácie a daňové úľavy v Nemecku a Rakúsku
Nemecko:
- Kindergeld: Ako už bolo spomenuté, nemeckí daňoví rezidenti majú nárok na príspevok na deti Kindergeld.
- FinanzOnline: Od 1. októbra 2025 vstúpila do platnosti nová európska smernica, ktorá sprísňuje prihlasovanie do systému FinanzOnline, vyžadujúc dvojfaktorovú autentizáciu (2FA).
- Práca v Nemecku ako živnostník: Informácie pre živnostníkov pracujúcich v Nemecku sú špecifické. V prípade stavebných činností je dôležitý dokument "Freistellung", teda oslobodenie od nemeckej zrážkovej stavebnej dane. Bez neho je odberateľ povinný strhnúť 15 % z faktúry ako stavebnú daň. Na získanie Freistellungu je potrebné nemecké daňové číslo (Steuernummer).
- ARGE: ARGE (Arbeitsgemeinschaft) je združenie živnostníkov pracujúcich spoločne na stavbe. Za stálu prevádzku sa považuje práca na jednej stavbe dlhšie ako 12 po sebe idúcich mesiacov, alebo kumulácia stavieb v jednom okrese s menšou vzdialenosťou, či ekonomická závislosť.
Rakúsko:
- Familienbonus Plus: Pri práci v Rakúsku a s deťmi si môžete uplatniť Familienbonus Plus, ktorý môže predstavovať až 2 000 € ročne na dieťa.
- Pendlerpauschale: Ak dochádzate za prácou do Rakúska, môžete získať tzv. Pendlerpauschale, čo je príspevok na dochádzanie, ktorý môže dosiahnuť až 3 672 € ročne.
- Vrátenie daní: Rakúsky daňový úrad môže vrátiť tisíce eur ročne len za dochádzanie za prácou. Maximalizácia daňového preplatku a minimalizácia stresu sú možné s pomocou odborníkov.
- Zníženie daní: Rakúska vláda schválila na rok 2025 zmenu daňových sadzieb až o 4 % v prospech daňovníkov, čím sa daňové sadzby menia nad rámec inflácie.
- Sezónna práca: Rakúsko ponúka príležitosti pre sezónnu prácu, s ktorou sú spojené aj daňové výhody.
- Homeoffice v rámci EÚ: Homeoffice zo zahraničia, napríklad zo Slovenska, pri práci v Rakúsku alebo Nemecku, sa stáva realitou.
Potvrdenie o daňovej rezidencii: Váš "daňový pas"
Ak pracujete v zahraničí, podnikáte ako SZČO alebo máte príjmy z viacerých krajín, pravdepodobne ste sa stretli s potrebou doložiť potvrdenie o daňovej rezidencii na Slovensku. Tento dokument je kľúčový, ak chcete preukázať, že vaše daňové záväzky patria Slovensku, a vyhnúť sa dvojitému zdaneniu. Potvrdenie o daňovej rezidencii je oficiálny dokument vydaný Finančnou správou SR. Slúži na preukázanie, že fyzická osoba alebo podnikateľ má daňový domicil na Slovensku. Je to ako "daňový pas".
Byť daňovým rezidentom nejakej krajiny znamená, že v tejto krajine máte povinnosť zdaňovať svoje celosvetové príjmy. To znamená nielen príjmy, ktoré ste dosiahli v krajine svojej rezidencie, ale aj kdekoľvek inde na svete. A na základe toho, rezidentom ktorej krajiny ste, vám môžu vznikať aj ďalšie práva alebo povinnosti. Jednou z kľúčových výhod, ktorú máte ako daňový rezident, je možnosť využívať určité daňové úľavy, odpočty alebo bonusy v krajine vašej rezidencie.
Väčšina krajín má svoje vlastné pravidlá na určenie daňovej rezidencie, ktoré môžu zahŕňať faktory ako:
- Množstvo času, ktoré strávite v danej krajine.
- Vaše osobné alebo ekonomické väzby na túto krajinu.
- Váš imigračný status (trvalý pobyt, prechodný pobyt, …).
Proces získania potvrdenia o daňovej rezidencii zahŕňa podanie žiadosti na príslušný daňový úrad. Žiadosť sa podáva vždy za predchádzajúce obdobie. Pre získanie potvrdenia o daňovej rezidencii na území Slovenskej republiky je potrebná oficiálna žiadosť vydaná Finančnou správou a formulár na vymedzenie rozsahu daňových povinností v SR. Pre samostatne zárobkovo činné osoby sa potvrdenie vyžiadava výlučne elektronicky.
Potvrdenie o daňovej rezidencii je dôležité pre prípad, ak pracujete v zahraničí, ale na území Slovenska máte trvalý pobyt, centrum životných záujmov a chcete svoje daňové zvýhodnenia uplatniť ako v zahraničí, tak aj na Slovensku. Napríklad, ak máte príjem z Českej republiky, bez potvrdenia o rezidencii vám česká firma strhne plnú českú daň (napr. 15 %). S potvrdením sa uplatní zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia a strhne sa len znížená (zmluvná) daň (napr. 5 %). Tento rozdiel môže predstavovať značnú finančnú úsporu.
Potvrdenie je zvyčajne platné jeden kalendárny rok. Neskoré vybavenie môže znamenať, že budete musieť zaplatiť plnú daň v zahraničí, kým nebudete mať platné potvrdenie.
Daňová rezidencia nie je len papier
Žijete alebo pracujete v zahraničí a dane na Slovensku sú pre vás veľký otáznik? Nie ste v tom sami. Určenie daňovej rezidencie nie je len o byrokracii, ale o pochopení vašich práv a povinností voči štátu. Je dôležité si uvedomiť, že daňová rezidencia nie je statická. Môže sa meniť v závislosti na zmenách vo vašom osobnom živote. Preto je potrebné pravidelne sledovať kritériá na určenie daňovej rezidencie a v prípade potreby situáciu prehodnotiť.
Neznalosť zákona neospravedlňuje. Dôsledky za prípadné nesplnenie si vašich povinností ponesiete vždy vy. Preto je nevyhnutné mať v tejto oblasti jasno. Ak máte príjmy zo zamestnania a zároveň príjmy z predaja alebo držby kryptoaktív, vyplnenie daňového priznania môže byť v praxi neprehľadné. Existujú praktické e-booky s návodmi krok za krokom, ktoré vám ukážu, ako správne vyplniť daňové priznanie.
V prípade potreby je možné využiť aj odbornú pomoc pri vybavovaní daňovej rezidencie a dokumentov s ňou spojených, čo vám môže ušetriť čas, peniaze a zabezpečiť pokoj v duši.
TIN číslo: Ak ste si otvorili účet v zahraničnej banke, ktorá od vás vyžaduje TIN číslo (Tax Identification Number), ide o daňové identifikačné číslo (DIČ). DIČ pridelí správca dane v SR len tomu daňovníkovi, ktorému vznikla povinnosť registrácie k dani z príjmov.
Potvrdenie nemeckého formulára EU/EWR: Ak pracujete v Nemecku a váš zamestnávateľ požaduje potvrdenie nemeckého formulára EU/EWR slovenským správcom dane, je to možné. Správca dane potvrdí daňovú rezidenciu daňovníka tiež na tlačive zahraničnej daňovej správy. Podmienkou je zaslanie žiadosti o vystavenie potvrdenia o daňovej rezidencii, prílohou ktorej je originál zahraničného tlačiva.
Je dôležité si uvedomiť, že prekročenie 183 dní obvyklého zdržiavania sa daňovníka v inom štáte v kalendárnom roku neznamená automaticky zmenu daňovej rezidencie. K zmene rezidencie osoby zvyčajne nedochádza, ak odchádza z jedného štátu do druhého štátu len na určité časovo obmedzené obdobie s úmyslom vrátiť sa do prvého štátu. K zmene rezidencie osoby však môže dôjsť v prípade, ak si odhlási trvalý pobyt na území jedného štátu.
Pokiaľ ste v roku 2024 predali byt v Českej republike, ktorý ste nadobudli kúpou v roku 2022 a príjem ste zdanili v ČR, máte povinnosť priznať tento príjem aj v daňovom priznaní v SR. V takom prípade sa podáva daňové priznanie k dani z príjmov FO typ B a predmetný príjem sa uvedie v VIII. oddiele (ostatné príjmy).
Maďarský daňový rezident, ktorý začal v roku 2024 prenajímať nehnuteľnosť umiestnenú na území SR, má povinnosť registrácie k dani z príjmov. Príjem z prenájmu nehnuteľnosti umiestnenej na území SR sa považuje za zdaniteľný na území SR.
Ak ste v roku 2024 pracovali v Anglicku na pracovnú zmluvu a v Anglicku vám vydajú potvrdenie o príjme až v apríli, tieto informácie sú dôležité pre vaše daňové priznanie.
V prípade, že ste rezident SR a fakturujete zahraničným odberateľom, ale nevykonávate činnosť na území iných štátov, samotná skutočnosť, že máte zahraničných odberateľov, nie je dôvodom na predĺženie lehoty na podanie daňového priznania.
V súvislosti s nemeckým daňovým priznaním je často potrebné podať aj riadne slovenské daňové priznanie. Daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby je povinná podať každá fyzická osoba, ktorej celosvetové zdaniteľné príjmy presiahli 50 % nezdaniteľného minima na Slovensku. Do celkových zdaniteľných príjmov sa zahŕňa akýkoľvek dosiahnutý príjem, ktorý je predmetom dane a nie je od dane oslobodený, vrátane príjmov zo zdrojov v zahraničí, ak ide o daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezidenta SR). V mnohých prípadoch vám môže vzniknúť nárok na vrátenie daní z Nemecka. Povinnou prílohou nemeckého daňového priznania je tzv. potvrdenie EU/EWR, ktoré potvrdzuje príslušný slovenský daňový úrad na základe podaného slovenského daňového priznania.
tags: #danova #rezidencia #pre #nemecko