Reklama a propagácia sú neoddeliteľnou súčasťou úspešného podnikania v dnešnom konkurenčnom prostredí. Vynakladanie prostriedkov na tieto aktivity má významný vplyv na daňový základ spoločnosti. Tento článok sa detailne zameriava na daňové a účtovné aspekty prenájmu reklamnej plochy, pričom berie do úvahy legislatívne zmeny a poskytuje praktické príklady.
Daňová uznateľnosť nákladov na prenájom reklamnej plochy
Základným predpokladom pre daňovú uznateľnosť akéhokoľvek výdavku je splnenie všeobecnej definície daňového výdavku podľa § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov. To znamená, že výdavok musí spĺňať nasledujúce kritériá:
- Preukázateľne vynaložený daňovníkom: Náklady musia byť reálne a doložené relevantnými dokumentmi.
- Zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka: Výdavok musí byť riadne zaznamenaný v účtovných knihách alebo v daňovej evidencii.
- Vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov: Výdavok musí byť priamo spojený s hlavnou podnikateľskou činnosťou a jej cieľom generovať príjmy.
Okrem týchto všeobecných podmienok § 19 ods. 2 písm. k) zákona o dani z príjmov špecifikuje výdavky (náklady) na reklamu. Patria sem náklady vynaložené na účel prezentácie podnikateľskej činnosti daňovníka, jeho tovaru, služieb, nehnuteľností, obchodného mena, ochrannej známky, obchodného označenia výrobkov a iných práv a záväzkov súvisiacich s činnosťou daňovníka. Cieľom týchto výdavkov musí byť dosiahnutie, zabezpečenie, udržanie alebo zvýšenie príjmov daňovníka.
Prenájom reklamnej plochy sa jednoznačne považuje za formu reklamy. Preto, ak sú splnené vyššie uvedené všeobecné aj špecifické podmienky, náklady na prenájom reklamnej plochy sú daňovo uznateľným výdavkom. Spoločnosť musí byť schopná preukázať pri prípadnej daňovej kontrole, že výdavok skutočne vznikol a že má priamy súvis s dosahovaním zdaniteľných príjmov.
Časové hľadisko daňovej uznateľnosti
Od 1. januára 2020 nastala dôležitá zmena v § 17 ods. 19 zákona o dani z príjmov, ktorá ovplyvňuje časové zaradenie niektorých výdavkov do základu dane. Podľa tohto ustanovenia sú niektoré výdavky daňovo uznateľné až po ich zaplatení. Toto pravidlo sa vzťahuje aj na nájomné za reklamnú plochu.
Ak spoločnosť prenajíma reklamnú plochu a nájomné nie je zaplatené do konca zdaňovacieho obdobia, je potrebné takéto nezaplatené nájomné pripočítať k výsledku hospodárenia. Do základu dane sa potom zahrnie až v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k jeho skutočnému zaplateniu. Táto úprava zabezpečuje, že daňové výdavky sú uznávané až vtedy, keď dôjde k reálnemu finančnému odlivu peňažných prostriedkov.
Príklad 1: Prenájom reklamnej plochy od fyzickej osoby
Spoločnosť prenajíma od fyzickej osoby nebytové priestory na reklamné účely za mesačné nájomné vo výške 2 000 €. K 31. decembru bežného roka dlhuje na nájomnom sumu 4 000 €, ktorú uhradí fyzickej osobe až v nasledujúcom roku.
Keďže podľa § 17 ods. 19 písm. b) zákona o dani z príjmov je nájomné u nájomcu daňovým výdavkom až po zaplatení, nezaplatené nájomné vo výške 4 000 € predstavuje v bežnom roku pripočítateľnú položku k výsledku hospodárenia. Do základu dane sa toto nájomné zahrnie až v nasledujúcom roku, keď dôjde k jeho úhrade.
Príklad 2: Prenájom vozidla s reklamným účelom
Spoločnosť si prenajala od inej právnickej osoby nákladné motorové vozidlo na obdobie od 1. decembra bežného roka do 28. februára nasledujúceho roka. Mesačné nájomné bolo dohodnuté vo výške 1 000 €. Spoločnosť uhradila nájomné za všetky tri mesiace (december, január, február), teda 3 000 €, až 2. januára nasledujúceho roka.
V tomto prípade nájomné pripadajúce na december bežného roka nemôže byť považované za daňový výdavok tohto roka, pretože k jeho úhrade došlo až v nasledujúcom roku. Spoločnosť je preto povinná nájomné za december, ktoré bolo zaúčtované v nákladoch v bežnom roku vo výške 1 000 €, pri zistení základu dane k výsledku hospodárenia pripočítať. Do základu dane sa nájomné za december zahrnie až po jeho zaplatení, teda v nasledujúcom roku.
NAJLEPŠIE marketingové tipy pre vaše nehnuteľnosti na prenájom!
Osobitné prípady a súvisiace náklady
Nájomné a služby spojené s užívaním nehnuteľnosti
Ak má spoločnosť uzatvorenú zmluvu na prenájom nehnuteľnosti a platby za nájom a služby spojené s užívaním nehnuteľnosti (napr. energie, upratovanie, odvoz odpadu) sú v nájomnej zmluve dohodnuté oddelene, tieto platby sa u nájomcu posudzujú podľa § 17 ods. 19 písm. b) zákona o dani z príjmov. To znamená, že sú súčasťou základu dane až po ich zaplatení.
Prenájom od daňovníka nezmluvného štátu
V prípade, ak sú výdavky (náklady) vzťahujúce sa k úhrade príjmov podľa § 16 ods. 1 zákona o dani z príjmov vyplácané, poukazované alebo pripisované v prospech daňovníka nezmluvného štátu, tieto výdavky sú u daňovníka, ktorý vypláca, poukazuje alebo pripisuje uvedené príjmy, súčasťou základu dane až po zaplatení. Okrem toho musia byť splnené aj povinnosti ustanovené v § 43 ods. 11 alebo § 44 ods. 3 zákona o dani z príjmov, ak takéto povinnosti vznikli.
Reklama a DPH
Poskytovanie reklamných služieb, vrátane prenájmu reklamných plôch, podlieha základnej 20 % sadzbe dane z pridanej hodnoty (DPH). Reklamné služby nie sú od dane oslobodené. Platiteľ DPH, ktorý prenajíma reklamnú plochu, má právo odpočítať od dane, ktorú je povinný odviesť, daň z tovarov a služieb, ktoré použil na dodávanie týchto reklamných služieb.
Sponzorstvo a daňové výdavky
Výdavky na sponzorské, poskytnuté na základe zmluvy o sponzorstve v športe podľa § 50 a § 51 zákona o športe, sú u sponzora daňovo uznateľné v rozsahu ich skutočného použitia v príslušnom zdaňovacom období. Podmienkou je, že v tomto období sponzor vykáže kladný základ dane. Sponzorstvo poskytnuté amatérskemu športovcovi uvedenému v § 4 ods. 4 písm. [je potrebné doplniť podľa zákona] sa za daňový výdavok nepovažuje.
Účtovanie reklamy a prenájmu reklamnej plochy
Postupy účtovania pre podnikateľov osobitne neupravujú spôsob účtovania reklamy. Keďže výdavky na reklamu sú výdavkami za prijaté služby, účtujú sa do nákladov na účte 518 - Ostatné služby.
Reklamu v účtovnej jednotke možno rozdeliť do troch kategórií:
- Reklama: Zahrňuje napr. printovú reklamu, internetovú reklamu, billboardy.
- Reklamné predmety: Patria sem napr. perá, kalendáre, zápisníky, ktoré sú poskytované bezplatne ako forma propagácie.
- Výdavky na reprezentáciu: Tieto náklady súvisia s prezentáciou firmy a jej produktov, napr. občerstvenie na obchodných rokovaniach.
Pre uznanie nákladov na reklamu do daňových výdavkov musia byť splnené základné podmienky daňového výdavku definované v § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov. Výdavky na reklamu sú ďalej upravené v § 19 ods. 2 písm. k) zákona o dani z príjmov.
Príklad účtovania reklamnej kampane
Spoločnosť nakúpila printovú reklamu v časopise za 1 000 € na účely svojej prezentácie. Ďalej si prenajala billboard od decembra 2014 do januára 2015 za 600 €.
- Faktúra za printovú reklamu v časopise v hodnote 1 000 € bude zaúčtovaná na účet 518 - Ostatné služby. Ak je táto reklama súčasťou širšej reklamnej kampane, náklady sa účtujú v období, kedy vznikli.
- Prenájom billboardu za obdobie dvoch mesiacov (december 2014 a január 2015) za celkovú sumu 600 € je potrebné účtovať v súlade s účtovnými predpismi o časovom rozlíšení. V podvojnom účtovníctve sa náklad 300 € za december 2014 zaúčtuje v účtovnom období decembra 2014 a náklad 300 € za január 2015 v účtovnom období januára 2015. Z hľadiska dane z príjmov sa výdavok za prenájom hmotného majetku považuje za súčasť základu dane až po zaplatení podľa § 17 ods. 19 písm. b) ZDP.
Reklamné predmety a ich daňová uznateľnosť
Reklamný predmet je daňovým výdavkom do sumy 17 eur za kus. Novelou zákona o dani z príjmu v roku 2015 sa upravila definícia, čo nie je reklamným predmetom. Podľa § 21 ods. 1 písm. c) alkoholické nápoje okrem vína (tiché víno, šumivé víno, tichý fermentovaný nápoj a šumivý fermentovaný nápoj) sú daňovým výdavkom len v úhrnnej výške najviac 5 % zo základu dane.
Spoločnosť kúpila reklamné predmety - perá, kalendáre a cestovné kufre.
- Perá: 100 ks po 2 € (bez DPH). Hodnota do 17 € bez DPH, preto sú daňovo uznateľné.
- Kalendáre: 30 ks po 17 € (bez DPH). Hodnota do 17 € bez DPH, preto sú daňovo uznateľné.
- Cestovné kufre: 10 ks po 30 € (bez DPH). Hodnota presahuje 17 € bez DPH, preto sa považujú za dodanie tovaru za protihodnotu a účtuje sa DPH. V plnej výške nie sú daňovo uznateľné ako reklamné predmety. Časť presahujúca 17 € na kus (13 €) by mohla byť posúdená ako výdavok na reprezentáciu, ktorý je limitovaný.
V prípade, ak by išlo o alkoholické nápoje, platí limit 5 % zo základu dane.
Príklad účtovania reklamných predmetov
Spoločnosť zakúpila reklamné predmety: 30 ks fliaš vína za 20 €/ks bez DPH a 100 ks fliaš vína za 16 €/ks bez DPH. Daňovník vykázal základ dane vo výške 20 000 €.
- 30 ks x 20 € = 600 €: Tieto náklady presahujú limit 17 € za kus a sú považované za alkoholické nápoje. V plnej výške nie sú daňovým výdavkom ako reklamný predmet. Čiastka 600 € sa pripočítava k základu dane na riadku daňového priznania.
- 100 ks x 16 € = 1 600 €: Tieto náklady spĺňajú podmienku reklamného predmetu (hodnota do 17 € bez DPH). Avšak, vzhľadom na to, že ide o víno, platí limit 5 % zo základu dane. 5 % z 20 000 € je 1 000 €. Celková suma 600 € + 1 600 € = 2 200 €. Táto suma presahuje limit 1 000 €. Preto sa do základu dane zahrnie len 1 000 € ako daňový výdavok. Rozdiel 1 200 € (2 200 € - 1 000 €) bude pripočítateľnou položkou k základu dane.
Ak by spoločnosť mala ako hlavný predmet činnosti výrobu alkoholických nápojov, situácia by sa líšila. V takom prípade by si mohla uplatniť ako reklamné predmety alkoholické nápoje z vlastnej produkcie do výšky 17 € za fľašu, aj keď vykáže daňovú stratu.
Zhrnutie účtovných a daňových pravidiel
- Daňová uznateľnosť: Prenájom reklamnej plochy je daňovo uznateľným výdavkom, ak spĺňa všeobecné podmienky daňového výdavku a špecifické podmienky pre reklamu.
- Časové hľadisko: Výdavky na prenájom sú daňovo uznateľné až po ich zaplatení (§ 17 ods. 19 ZDP).
- DPH: Prenájom reklamných plôch podlieha 20 % DPH.
- Účtovanie: Náklady na prenájom reklamnej plochy sa účtujú na účte 518 - Ostatné služby.
- Reklamné predmety: Daňovo uznateľné do výšky 17 € za kus, s výnimkou alkoholických nápojov (limit 5 % zo základu dane).
Je dôležité si uvedomiť, že legislatíva sa môže meniť a pre správne účtovanie a optimalizáciu daňových nákladov je vždy vhodné konzultovať aktuálne znenie zákonov a prípadne sa poradiť s odborníkom na účtovníctvo a dane.