Prijatie dotácie na nájomné môže priniesť radosť, no zároveň aj otázky týkajúce sa správneho zaúčtovania v podvojnom účtovníctve. Tento článok poskytuje podrobný návod, ako na to, s dôrazom na odlíšenie situácií z pohľadu prenajímateľa a nájomcu, a zohľadňuje aj špecifické aspekty ako sú zľavy a DPH.
Pochopenie dotácií na nájomné: Základné princípy
Dotácie zo štátneho rozpočtu alebo z prostriedkov Európskej únie slúžia často ako neinvestičná podpora na hospodársku činnosť, pokrývajúcu bežné prevádzkové výdavky. V kontexte nájomného ide o príspevok na krytie nákladov spojených s prenájmom priestorov. Dôležité je rozlišovať, či ide o dotáciu poskytnutú s cieľom okamžitej finančnej pomoci, alebo či je viazaná na splnenie budúcich podmienok.
Na strane nájomcu, ktorý dotáciu prijíma, sa táto zahŕňa do výnosov v súlade s účtovnými zásadami. Ide o pohľadávku voči štátu, ktorá však môže byť vyplatená priamo na účet prenajímateľa. V takomto prípade nájomca účtuje nárok na dotáciu na účte 346 - Dotácie zo štátneho rozpočtu. Nárok na dotáciu, ako odplata za minulé alebo budúce splnenie určitých podmienok, sa účtuje na ťarchu tohto účtu, ak je takmer isté, že sa splnia všetky podmienky súvisiace s dotáciou a súčasne, že sa dotácia poskytne.
Účtovanie z pohľadu nájomcu: Náklady a ich úprava
Nájomca, ktorý prijíma faktúru za nájom priestoru a ešte ju neuhradil, môže následne dohodnúť so prenajímateľom zľavu. Túto zľavu prenajímateľ zohľadní vystavením dobropisu. Pre nájomcu dobropis predstavuje zníženie pôvodne zaúčtovaných nákladov.
V prípade, keď ide o nájomcu - neplatiteľa DPH, výška dotácie je počítaná z ceny vrátane DPH. Na strane nájomcu sa výdavky (náklady) na prenájom nehnuteľnosti stávajú daňovo uznateľnými až po zaplatení v súlade s § 17 ods. 19 písm. b) zákona č. 595/2003 Z.z. Ak sú platby v nájomnej zmluve dohodnuté oddelene za nájom a oddelene za služby súvisiace s prenájmom vrátane energií a nájomca ich platí prenajímateľovi, na strane nájomcu sa všetky tieto výdavky (náklady) posudzujú podľa § 17 ods. 19 písm.
Ak po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom nájomca uplatnil odpočítanie DPH, nastane skutočnosť, ktorá má za následok zníženie základu dane, je nájomca povinný opraviť výšku tejto odpočítanej DPH. Táto povinnosť je upravená v § 53 zákona o DPH.
Účtovanie z pohľadu prenajímateľa: Výnosy a ich úprava
Na strane prenajímateľa platí, že príjmy (výnosy) z prenájmu priestoru sú súčasťou základu dane bez ohľadu na skutočnosť, či ich nájomca už uhradil alebo nie. Zľava z ceny je súčasťou tržieb a účtuje sa ako zníženie ceny za účelom poskytnutia zvýhodnených podmienok pre odberateľa. Ide tak o zníženie výnosov na strane prenajímateľa, súvzťažne k účtom 311 - Odberatelia, resp. 374 - Pohľadávky z nájmu.
Dobropisy predstavujú opravu základu dane a ovplyvňujú výšku DPH z uskutočnených a prijatých plnení. Prenajímateľ opravou základu dane znižuje svoju daňovú povinnosť. Opravu základu dane pri znížení ceny služby po vzniku daňovej povinnosti upravuje § 25 zákona o DPH.
Špecifické situácie a účtovanie nákladov za služby
Častou otázkou je účtovanie rôznych prevádzkových výdavkov, ktoré spadajú pod účet 518 - Ostatné služby. Tento účet slúži na účtovanie nákladov za služby, ktoré nie sú priamo špecifikované na iných účtoch nákladov.
Medzi takéto služby patria napríklad:
- Faktúry za stráženie objektov, parkovanie vozidiel a pod.
- Faktúry za upratovanie, čistenie, odvoz odpadov a pod.
- Faktúry za poradenské služby, audítorskú činnosť, právne zastupovanie a pod.
- Vyúčtovanie nákladov za preklady, expertízy, štúdie, rozmnožovanie a pod.
V prípade účtovania parkovného, ak je vozidlo v majetku spoločnosti, je účtovanie na účte 518 voči účtu 211 (s možnosťou odpočítania DPH) správne. Ak by sa jednalo o pracovné cesty so súkromným vozidlom, doklad o parkovaní musí byť zahrnutý do cestovného príkazu a DPH sa potom nemôže uplatniť. Ak sú vozidlá prenajímané od inej spoločnosti a tá zasiela faktúru, účtovanie 518/211 je možné len v prípade, že nájom za daný mesiac je platený v tom istom mesiaci. Ak sa platí dopredu, je potrebné využiť účty časového rozlišovania, napr. účet 381.
Ďalším príkladom sú faktúry od vodárenských spoločností za vodné a stočné, kde je potrebné správne zaúčtovať nielen samotné služby, ale aj prípadné zrážky.
Časové rozlišovanie nákladov
V situáciách, kedy nájomca platí nájom vopred, je nevyhnutné využiť účty časového rozlišovania. Ide najmä o účet 381 - „Náklady budúcich období“. Tento účet slúži na zachytenie nákladov, ktoré boli zaplatené v jednom účtovnom období, ale týkajú sa budúcich období. Príkladom je platba nájomného za niekoľko mesiacov vopred. Platba sa zaúčtuje na ťarchu účtu 381 a postupné rozpúšťanie do nákladov sa realizuje mesačne alebo podľa iného dohodnutého obdobia.
Nájomca prijal faktúru na nájom priestoru, ktorú ešte neuhradil. Následne sa s prenajímateľom dohodli na poskytnutí zľavy. Túto zľavu zohľadnil prenajímateľ vystavením dobropisu. U nájomcu predstavuje dobropis zníženie pôvodne zaúčtovaných nákladov.
Z pohľadu nájomcu ide o prevádzkové výdavky, ktoré sa účtujú podľa charakteru nájomnej zmluvy z časového hľadiska na jednej strane ako krátkodobý, resp. dlhodobý náklad.
Dôležitosť správneho spracovania DPH
Dobropisy majú priamy vplyv na DPH. Prenajímateľ opravou základu dane znižuje svoju daňovú povinnosť. Podľa § 25 zákona o DPH, pri znížení ceny služby po vzniku daňovej povinnosti, prenajímateľ upravuje základ dane. Na strane nájomcu, podľa § 53 zákona o DPH, je povinnosť opraviť výšku odpočítanej DPH, ak po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom bola DPH uplatnená, nastane skutočnosť vedúca k zníženiu základu dane.
V prípade, keď ide o nájomcu - neplatiteľa DPH, výška dotácia je počítaná z ceny vrátane DPH. Toto je dôležitý aspekt, ktorý treba zohľadniť pri výpočte a účtovaní dotácie.
Zúčtovanie záväzkov a predpisov
Okrem nájomného a súvisiacich služieb, účtovníctvo zahŕňa aj zúčtovanie rôznych záväzkov. Medzi ne patria napríklad záväzky voči inštitúciám sociálneho a zdravotného poistenia, ako aj príspevky do fondov zamestnanosti. Tieto sa realizujú zrážkou zo zúčtovaných miezd.
Zúčtovanie predpisu rôznych služieb, ktoré budú zaplatené v budúcom účtovnom období, je ďalším aspektom časového rozlišovania. Tieto predpisy sa účtujú na príslušných účtoch záväzkov, pričom ich reálne uhradenie prebehne až v nasledujúcom období.
Likvidácia majetku a jej účtovné aspekty
V účtovnej praxi sa môžu vyskytnúť aj situácie týkajúce sa likvidácie majetku. Ide najmä o likvidáciu samostatných hnuteľných vecí a súborov hnuteľných vecí na základe rozhodnutia účtovnej jednotky, alebo likvidáciu stavby z rozhodnutia účtovnej jednotky. Tieto procesy si vyžadujú špecifické účtovné zápisy, ktoré zohľadňujú vyradenie majetku z evidencie a prípadné súvisiace náklady alebo výnosy.
